應(yīng)收及預(yù)付款的核算

1、學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標 學(xué)習(xí)任務(wù)學(xué)習(xí)任務(wù) 課后習(xí)題課后習(xí)題 學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 應(yīng)收及預(yù)付款的核算應(yīng)收及預(yù)付款的核算 能對預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款進行核算能對預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款進行核算 能對應(yīng)收賬款進行正確的確認、計量與核算能對應(yīng)收賬款進行正確的確認、計量與核算 能對應(yīng)收票據(jù)進行正確的確認、計量與核算能對應(yīng)收票據(jù)進行正確的確認、計量與核算 會對應(yīng)收款項的減值進行確認及核算會對應(yīng)收款項的減值進行確認及核算 應(yīng)收票據(jù)(Note Receivable) 是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商 業(yè)票據(jù)。也是一種可以由持票人自由 轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。 根據(jù)我國現(xiàn)行法律的規(guī)定，商業(yè)匯票 的期限不得超過6個月，因而我

2、國的商 業(yè)匯票是一種流動資產(chǎn)。 在我國應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)通常是指“商 業(yè)匯票”，包括“銀行承兌匯票”和“商 業(yè)承兌匯票”兩種;按其是否帶息分為： 帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。 是遠期票據(jù)，付款期一般在1個月以上，6 個月以內(nèi)。其他的銀行票據(jù)(支票、本票、 匯票)等，都是作為貨幣資金來核算的， 而不作為應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)。 判斷題：判斷題： 銀行匯票存款、銀行本票存款和商業(yè)匯票存銀行匯票存款、銀行本票存款和商業(yè)匯票存 款，均必須通過款，均必須通過“其他貨幣資金其他貨幣資金”賬戶核算。賬戶核算。 2009年上半年第年上半年第22題題 “其他貨幣資金其他貨幣資金”賬戶主要核算外埠存款、賬戶主要核算外埠存

3、款、 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、 信用證存款和存出投資款等。信用證存款和存出投資款等。 商業(yè)匯票存款通過商業(yè)匯票存款通過“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算。賬戶核算。 一、取得應(yīng)收票據(jù)的核算一、取得應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價入賬，即企業(yè)收到應(yīng)應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價入賬，即企業(yè)收到應(yīng) 收票據(jù)時，按照票據(jù)的票面金額（即面值）入賬。對收票據(jù)時，按照票據(jù)的票面金額（即面值）入賬。對 于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的面值和票于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的面值和票 面利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面面利率計提利息，計

4、提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面 余額。余額。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 教材教材3838頁案例頁案例 二、帶息票據(jù)期末計提利息的核算二、帶息票據(jù)期末計提利息的核算算算 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對于帶息應(yīng)收票據(jù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對于帶息應(yīng)收票據(jù)， 應(yīng)在會計期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定應(yīng)在會計期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定 的利率計提票據(jù)利息。的利率計提票據(jù)利息。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 教材教材3838頁頁 案例案例3 31 1 財務(wù)費用財務(wù)費用 企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用在企業(yè)

5、發(fā)生的財務(wù)費用在“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目中核算，科目中核算， 并按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。并按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。 企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用借記企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用借記“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目，科目， 貸記貸記“銀行存款銀行存款”等科目；等科目； 企業(yè)發(fā)生利息收入時，借記企業(yè)發(fā)生利息收入時，借記“銀行存款銀行存款”等科目，等科目， 貸記貸記“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目科目 。 月終，將借方歸集的財務(wù)費用全部由月終，將借方歸集的財務(wù)費用全部由“財務(wù)費用財務(wù)費用” 科目的貸方轉(zhuǎn)入科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目的借方，計入當科目的借方，計入當 期損益。結(jié)轉(zhuǎn)后，期損益。結(jié)轉(zhuǎn)后，

6、“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目期末無余額。科目期末無余額。 三、票據(jù)到期日的計算三、票據(jù)到期日的計算 票據(jù)的期限，分按月表示和按日表示兩種票據(jù)的期限，分按月表示和按日表示兩種 方法。當票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份方法。當票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份 中與出票日相同的那一天作為到期日中與出票日相同的那一天作為到期日 。 即票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對日計算，而不論即票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對日計算，而不論 各月是大月還是小月。各月是大月還是小月。 例如：例如：4 4月月1616日簽發(fā)、日簽發(fā)、3 3個月到期的商業(yè)匯票，到期個月到期的商業(yè)匯票，到期 日為日為7 7月月1616日。如果票據(jù)簽發(fā)日

7、為月末的最后一天，日。如果票據(jù)簽發(fā)日為月末的最后一天， 則到期日為若干月后的最后一天。例如則到期日為若干月后的最后一天。例如1 1月月3131日簽日簽 發(fā)、發(fā)、1 1個月到期的商業(yè)匯票，到期日為個月到期的商業(yè)匯票，到期日為2 2月月2828日或日或2929 日；若日；若2 2個月到期的商業(yè)匯票，到期日為個月到期的商業(yè)匯票，到期日為3 3月月3131日；日； 若若3 3個月到期的商業(yè)匯票，到期日為個月到期的商業(yè)匯票，到期日為4 4月月3030日，以此日，以此 類推。類推。 當票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實當票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實 際日歷天數(shù)計算。通常在確定實際日歷天數(shù)際日歷天

8、數(shù)計算。通常在確定實際日歷天數(shù) 時，出票日和到期日兩個時點只能計算其中時，出票日和到期日兩個時點只能計算其中 的一個，即的一個，即“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算算尾不算 頭頭”。 7月18日出票60天到期，求到期日 。 “算尾不算頭” ： 7月：3118=13天 8月：31天 9月：16天 合計：60天 到期日為9月16日 7月18日出票60天到期，求到期日 。 “算頭不算尾”：“ 7月：3118+1=14天 8月：31天 9月：15天 合計：60天 教材39頁案例 應(yīng)收票據(jù)到期價值的確定 應(yīng)收票據(jù)的到期價值即商業(yè)匯票到期時的全 部應(yīng)支付款項，要根據(jù)票據(jù)是否帶息的不同 來確定。若是不帶

9、息票據(jù)，到期價值就是票 面價值即本金。 若是帶息票據(jù)，到期價值為票據(jù)面值加上應(yīng) 計利息，計算公式為： 票據(jù)到期價值=票據(jù)面值（1+票面利率 票據(jù)期限） 利率一般以年利率表示；票據(jù)期限則用 月或日表示，在實際業(yè)務(wù)中，為了計算 方便，常把一年定為360天。 一張面值為10 000元，期限為90天，票 面利率為10%的商業(yè)匯票，到期價值為 多少？ 10 000（1+10%90/360）=10 250元 四、票據(jù)到期的核算四、票據(jù)到期的核算 不帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回票據(jù)款，按實際收到的金額，不帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回票據(jù)款，按實際收到的金額， 借記借記“銀行存款銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記科目

10、，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)應(yīng) 收票據(jù)收票據(jù)”科目；科目； 帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回票據(jù)款，按實際收到的金額，帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回票據(jù)款，按實際收到的金額， 借記借記“銀行存款銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)應(yīng) 收票據(jù)收票據(jù)”科目，按其差額，貸記科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目?？颇?。 教材教材3939頁案例頁案例 商業(yè)承兌匯票到期，承兌人拒付或無力支付商業(yè)承兌匯票到期，承兌人拒付或無力支付 票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托 收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，收款憑證、未付票款

11、通知書或拒絕付款證明等， 應(yīng)將到期票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)將到期票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目，科目， 其賬面余額轉(zhuǎn)入其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目后，不再計提科目后，不再計提 利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登 記，待實際收到時再沖減收到當期的財務(wù)費用。記，待實際收到時再沖減收到當期的財務(wù)費用。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 教材教材3939頁案例頁案例 五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算 企業(yè)可以按照規(guī)定將持有的未到期應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以按照規(guī)定將持有的未到期應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓 給銷售企業(yè)，

12、以取得所需物資。給銷售企業(yè)，以取得所需物資。 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將 尚未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。尚未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書背書是指在票據(jù)背面或者是指在票據(jù)背面或者 粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款銀行存款 教材教材3939頁案例頁案例 應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款（Receivables）指該賬戶核算企業(yè)因）指該賬戶核算企業(yè)因 銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位

13、收銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收 取的款項，以及增值稅款、代墊運雜費和承兌到取的款項，以及增值稅款、代墊運雜費和承兌到 期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。 應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一 項債權(quán)。因此，應(yīng)收賬款的確認與收入的確認密項債權(quán)。因此，應(yīng)收賬款的確認與收入的確認密 切相關(guān)。通常在確認切相關(guān)。通常在確認 收入的同時，確認應(yīng)收賬款。收入的同時，確認應(yīng)收賬款。 該賬戶按不同的購貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細該賬戶按不同的購貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細 賬戶進行明細核算。賬戶進行明細核算。 教材40頁 腦筋急

14、轉(zhuǎn)彎 應(yīng)通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算的有（ ） A 銷售產(chǎn)品尚未收到的貨款 B 銷售產(chǎn)品時代客戶墊付的運雜費 C 預(yù)付給購貨單位的購貨款 D 銷售產(chǎn)品時應(yīng)向客戶收取的增值稅 2008年上半年第8題 區(qū)別 商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣 1)商業(yè)折扣 是指對商品價目單中所列的商品價格，根據(jù) 批發(fā)、零售、特約經(jīng)銷等不同銷售對象，給 予一定的折扣優(yōu)惠。 商業(yè)折扣通常用百分數(shù)來表示，如5%、10%、 15%等?？蹨p商業(yè)折扣后的價格才是商品的 實際銷售價格。 商業(yè)折扣通常作為促銷的手段，目的是擴 大銷路，增加銷量。一般情況下，商業(yè)折 扣都直接從商品價目單價格中扣減，購買 單位應(yīng)付的貨款和銷售單位所應(yīng)收的貨款， 都根據(jù)直

15、接扣減商業(yè)折扣后的價格來計算。 因此，商業(yè)折扣對企業(yè)的會計記錄沒有影 響。 教材41頁案例 (2)現(xiàn)金折扣 是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日償 還貨款而給予客戶的折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣對 于銷售企業(yè)來說，稱為銷貨折扣；對于購貨 企業(yè)來說，稱為購貨折扣。 現(xiàn)金折扣一般表示為（折扣/付款期限） “2/10，1/20，n/30”等。 2/10表示如果客戶在10天內(nèi)償付貨款，給予 2%的折扣；1/20表示如果客戶在20天內(nèi)償付 貨款，給予1%的折扣；n/30表示如果客戶在 30天內(nèi)付款，則無折扣。 現(xiàn)金折扣使得企業(yè)應(yīng)收賬款的實收數(shù)額，隨著客戶 付款的時間不同而有所差異。 這樣，就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款的現(xiàn)金折

16、扣計價核算問題。 應(yīng)收賬款入賬價值應(yīng)將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售 價(即總價)作為應(yīng)收賬款的入賬價值，把實際發(fā)生 的現(xiàn)金折扣視為銷貨企業(yè)為了盡快收回貨款而發(fā)生 的財務(wù)費用。 教材4142頁 銷售折讓 是指由于商品的質(zhì)量、規(guī)格等不符合要求， 銷售單位同意在商品價格上給予的減讓。 在核算時，由于銷售折讓不具備費用的屬 性，因此，應(yīng)當將其作為收入的抵減數(shù)處 理（在實際發(fā)生時沖減當期銷售商品收 入）。 應(yīng)收賬款的發(fā)生應(yīng)收賬款的發(fā)生 因銷售商品、提供勞務(wù)等發(fā)生應(yīng)收賬款時因銷售商品、提供勞務(wù)等發(fā)生應(yīng)收賬款時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 某公司某公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值

17、稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的 金額入賬。金額入賬。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 （凈額）（凈額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 注：在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，注：在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬， 發(fā)生的現(xiàn)金折扣在收款時，作為當期的發(fā)生的現(xiàn)金折扣在收款時，作為當期的“財務(wù)費財務(wù)費 用用”入賬。入賬。 教材教材4041頁案例頁案例 二、應(yīng)收賬款的收回二、應(yīng)收賬款的收回 收回應(yīng)收賬款時：收回應(yīng)收賬款時： 借：銀行存款借：銀行

18、存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 在對方享受現(xiàn)金折扣的情況下：在對方享受現(xiàn)金折扣的情況下： 借：銀行存款借：銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 教材教材4141頁案例處理頁案例處理 我是會計 E公司為增值稅一般納稅人，2010年3月5日 該公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標明的價 格為30000元(不含稅)。由于是成批銷售， E公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，則應(yīng)收 賬款的入賬金額為( )元。 A.27000 B.31590 C.30000 D.35100 判斷題： 商業(yè)折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶盡快償付貨 款而提供的一種價款優(yōu)惠。（ ） 2009年下半年第12題 甲公司于甲公司于1月

19、月15日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，應(yīng)收賬日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，應(yīng)收賬 款總額為款總額為11萬元，規(guī)定的付款條件為（萬元，規(guī)定的付款條件為（2/10，1/20， N/30）。如果乙公司于）。如果乙公司于1月月22日付款，甲公司實際日付款，甲公司實際 收到的金額是（收到的金額是（ ）萬元。）萬元。 A、11 B、10 C、10.78 D、8.8 2008年上半年第7題 判斷題： 由于商業(yè)折扣在銷售時已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)按扣 除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入和應(yīng)收賬 款即可。（ ） 2008年下半年第15題 在收入確認前發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)計入財務(wù) 費用。（ ） 2008年上半年第19題 企業(yè)已確認銷售商品收入

20、的售出商品 發(fā)生銷售折讓，應(yīng)當在實際發(fā)生時沖 減當期銷售商品收入。 2010年年2月月12日，丙公司向甲公司采購材料，日，丙公司向甲公司采購材料， 按合同規(guī)定向甲公司預(yù)付貨款按合同規(guī)定向甲公司預(yù)付貨款400000元。元。 2010年年2月月28日，丙公司收到甲公司按合同日，丙公司收到甲公司按合同 發(fā)來的材料，發(fā)票顯示貨款為發(fā)來的材料，發(fā)票顯示貨款為600000元，增元，增 值稅額為值稅額為102000元，丙公司當即按合同規(guī)定元，丙公司當即按合同規(guī)定 用銀行存款補付貨款。丙公司對于該項經(jīng)濟用銀行存款補付貨款。丙公司對于該項經(jīng)濟 業(yè)務(wù)的會計處理，正確的會計分錄有業(yè)務(wù)的會計處理，正確的會計分錄有(

21、) 2010年上半年多選題第年上半年多選題第6題題 A.A.借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款-甲公司甲公司 400000400000 貸：銀行存款貸：銀行存款400000400000 B.B.借：原材料借：原材料600000600000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅進項稅 額額)102000)102000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款-甲公司甲公司 702000 702000 C.C.借：原材料借：原材料600000600000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅進項稅 額額)102000)102000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款-甲公司甲公司400000400000 應(yīng)付

22、賬款應(yīng)付賬款-甲公司甲公司302000 302000 D.D.借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款-甲公司甲公司302000302000 貸：銀行存款貸：銀行存款302000302000 ABD 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付 給供應(yīng)單位的款項。給供應(yīng)單位的款項。 預(yù)付賬款一般包括預(yù)付的貨款、預(yù)付的購預(yù)付賬款一般包括預(yù)付的貨款、預(yù)付的購 貨定金。貨定金。 作為流動資產(chǎn)，預(yù)付賬款不是用貨幣抵償作為流動資產(chǎn)，預(yù)付賬款不是用貨幣抵償 的，而是要求企業(yè)在短期內(nèi)以某種商品、的，而是要求企業(yè)在短期內(nèi)以某種商品、 提供勞務(wù)或服務(wù)來抵償。提供勞務(wù)或服務(wù)來抵償。 “預(yù)付賬款”賬戶

23、借方登記企業(yè)向供貨商預(yù)付的貨款； 貸方登記企業(yè)收到所購物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨 款； 期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項； 期末貸方余額，反映企業(yè)所購貨物或勞務(wù)大 于預(yù)付款項的差額，屬于負債性質(zhì)，是企業(yè) 應(yīng)補付的款項。 教材4243頁案例 我是會計我是會計 1、海泉公司預(yù)付給供貨方羽凡公司材料款、海泉公司預(yù)付給供貨方羽凡公司材料款 共計共計20 000元。元。 2、收到材料并入庫，全部貨款為、收到材料并入庫，全部貨款為20 000元，元， 增值稅為增值稅為3 400元。元。 3、應(yīng)補付羽凡公司、應(yīng)補付羽凡公司3400元。元。 1、借：預(yù)付賬款、借：預(yù)付賬款羽凡公司羽凡公司 20 000 貸：銀行存款貸

24、：銀行存款 20 000 2、借：原材料、借：原材料 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 3 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 23 400 3、借：預(yù)付賬款、借：預(yù)付賬款 3 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 400 一、向供貨單位預(yù)付款項的核算一、向供貨單位預(yù)付款項的核算 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 二、收貨的核算二、收貨的核算 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 三、預(yù)付款多退少補的核算三、預(yù)付款多退少補的核算 1、少補、少補 借：預(yù)付賬款借

25、：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 三、預(yù)付款多退少補的核算三、預(yù)付款多退少補的核算 2、多退、多退 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 判斷題：判斷題： 應(yīng)收及預(yù)付款項都是企業(yè)的短期債權(quán)，應(yīng)收應(yīng)收及預(yù)付款項都是企業(yè)的短期債權(quán)，應(yīng)收 賬款收取的對象是貨物，預(yù)付賬款的收取對賬款收取的對象是貨物，預(yù)付賬款的收取對 象是貨幣資金。象是貨幣資金。 20092009年上半年第年上半年第8 8題題 答案：錯 多項選擇題：多項選擇題： 某單位購買材料時以銀行存款預(yù)付貨款，材某單位購買材料時以銀行存款預(yù)付貨款，材 料驗收入庫的會計分錄涉及的會計賬戶可能料驗收入庫的會計分錄涉及的會計賬戶可能

26、有（有（ ） A、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款 B、預(yù)付賬款、預(yù)付賬款 C、應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款 D、預(yù)收賬款、預(yù)收賬款 2009年下半年第年下半年第4題題 B、C 一、判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否為其他應(yīng)收款核算范圍一、判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否為其他應(yīng)收款核算范圍 其他應(yīng)收款包括以下內(nèi)容：其他應(yīng)收款包括以下內(nèi)容： （1 1）應(yīng)收的各種賠款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭到意外損失而）應(yīng)收的各種賠款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭到意外損失而 應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等。應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等。 （2 2）應(yīng)收的各種罰款。）應(yīng)收的各種罰款。 （3 3）應(yīng)收的出租包裝物租金。）應(yīng)收的出租包裝物租金。 （4 4）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工

27、墊付的水）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水 電費，應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等。電費，應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等。 （ 5 5）備用金（不單獨設(shè)置）備用金（不單獨設(shè)置“備用金備用金”科目科目 的企業(yè)，向內(nèi)部各職能科室、車間等撥付的的企業(yè)，向內(nèi)部各職能科室、車間等撥付的 備零星開支的現(xiàn)金）。備零星開支的現(xiàn)金）。 教材教材1818頁頁 備用金備用金 定額定額 非定額非定額 （6 6）存出保證金，如租入包裝物支付的押金。）存出保證金，如租入包裝物支付的押金。 （7 7）預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入。）預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入。 （8 8）其他各種應(yīng)收、暫付款項。）其他各種應(yīng)收、暫付款項。 教材44頁 案例背景

28、案例背景 案例案例34 乙公司備用金實行非定額制管理。乙公司備用金實行非定額制管理。2010年年9月月20日，日， 公司辦公室工作人員韓華報銷差旅費公司辦公室工作人員韓華報銷差旅費2368元，原元，原 預(yù)借款預(yù)借款3000元，余額交回現(xiàn)金。對于此項經(jīng)濟業(yè)元，余額交回現(xiàn)金。對于此項經(jīng)濟業(yè) 務(wù)，正確的會計分錄是務(wù)，正確的會計分錄是 。（。（2010下）下） A.借：管理費用借：管理費用 2368 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 632 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款韓華韓華 3000 B.借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 632 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款韓華韓華 632 C.借：管理費用借：管理費用 3000 貸：其

29、他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款韓華韓華 3000 D.借：管理費用借：管理費用 632 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款韓華韓華 632 A 判斷：判斷： 備用金的核算分為定額制和非定額兩種。定備用金的核算分為定額制和非定額兩種。定 額制是指根據(jù)使用部門和人員的實際工作需額制是指根據(jù)使用部門和人員的實際工作需 要，先核定其備用金定額并依此撥付備用金，要，先核定其備用金定額并依此撥付備用金， 使用后再付給現(xiàn)金，補足其定額的制度。使用后再付給現(xiàn)金，補足其定額的制度。 ( ) 2010上上 采購員李正報銷差旅費采購員李正報銷差旅費600600元，原借款元，原借款500500元，正確的會元，正確的會 計分錄是：計

30、分錄是： 20092009年下年下 A.A.借：管理費用借：管理費用 500500 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 100 100 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款李正李正 600600 B.B.借：管理費用借：管理費用 600600 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金100100 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款李正李正500500 C.C.借：管理費用借：管理費用 100100 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款李正李正100100 D.D.借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金600600 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款李正李正600600 B B 判斷：判斷： 實行定額備用金制度的企業(yè)，需設(shè)置實行定額備用金制度的企業(yè)，需設(shè)置“其他其他 應(yīng)收款應(yīng)收

31、款備用金備用金”賬戶進行核算，也可單賬戶進行核算，也可單 獨設(shè)置獨設(shè)置“備用金備用金”賬戶核算。賬戶核算。( ) 2009年下半年年下半年 對 應(yīng)收款項的減值應(yīng)收款項的減值 企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡 等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬，等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬， 因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查， 有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當確認有客觀證據(jù)

32、表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當確認 減值損失，計提壞賬準備。減值損失，計提壞賬準備。 企業(yè)應(yīng)當設(shè)置企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“壞賬準備壞賬準備”賬戶，核算應(yīng)收賬戶，核算應(yīng)收 款項壞賬準備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況?？铐棄馁~準備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況。 “壞賬準備壞賬準備”賬戶是應(yīng)收款項科目的備抵科賬戶是應(yīng)收款項科目的備抵科 目。其貸方登記當期計提的壞賬準備金額，目。其貸方登記當期計提的壞賬準備金額， 借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的 壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映 企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備金額。企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備

33、金額。 壞賬準備可按下列公式進行計算：壞賬準備可按下列公式進行計算： 當期應(yīng)計提的壞賬準備當期期末應(yīng)收款項余額當期應(yīng)計提的壞賬準備當期期末應(yīng)收款項余額 壞賬準備計提率（或）計提本期壞賬準備前壞賬準備計提率（或）計提本期壞賬準備前 “壞賬準備壞賬準備”賬戶的貸方（借方）余額賬戶的貸方（借方）余額 如為借方余額應(yīng)加上如為借方余額應(yīng)加上 企業(yè)計提壞賬準備時，應(yīng)按計提金額借記企業(yè)計提壞賬準備時，應(yīng)按計提金額借記“資產(chǎn)減資產(chǎn)減 值損失值損失壞賬準備壞賬準備”賬戶，貸記賬戶，貸記“壞賬準備壞賬準備”賬賬 戶。沖減多計提的壞賬準備時，借記戶。沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備壞賬準備” 賬戶，貸記賬戶，

34、貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失壞賬準備壞賬準備”賬戶。賬戶。 資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面價值高于其資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面價值高于其 可收回金額而造成的損失。可收回金額而造成的損失。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，應(yīng)設(shè)置企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)減資產(chǎn)減 值損失值損失”賬戶核算（損益類賬戶，教材賬戶核算（損益類賬戶，教材279279 頁），并在頁），并在“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目中按資產(chǎn)科目中按資產(chǎn) 減值損失的具體項目進行明細核算。減值損失的具體項目進行明細核算。 期末應(yīng)將期末應(yīng)將“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入科目余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額?？?/p>

35、目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 企業(yè)計提壞賬準備時，應(yīng)按計提金額借記企業(yè)計提壞賬準備時，應(yīng)按計提金額借記 “資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失壞賬準備壞賬準備”賬戶，貸記賬戶，貸記 “壞賬準備壞賬準備”賬戶。賬戶。 沖減多計提的壞賬準備時，借記沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備壞賬準備” 賬戶，貸記賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失壞賬準備壞賬準備” 賬戶。賬戶。 【例】【例】2011年年12月月31日，甲公司對應(yīng)收乙公司的日，甲公司對應(yīng)收乙公司的 賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為90 000元，元， 甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按1

36、0%計提壞賬計提壞賬 準備。假定準備。假定2011年年12月月31日日“壞賬準備壞賬準備”賬戶余賬戶余 額為額為0元，則甲公司應(yīng)計提的壞賬準備為：元，則甲公司應(yīng)計提的壞賬準備為： 90 00010%0=9 000元元 會計分錄為：會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備計提的壞賬準備9 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 9 000 企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為 壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當沖減已計提的壞賬準備。壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當沖減已計提的壞賬準備。 承上例，假設(shè)承上例，假設(shè)20122012年年6 6月，甲公司對乙公

37、司的應(yīng)收賬款實際月，甲公司對乙公司的應(yīng)收賬款實際 發(fā)生壞賬損失發(fā)生壞賬損失4 4 000000元。甲公司應(yīng)確認壞賬損失，會計分錄元。甲公司應(yīng)確認壞賬損失，會計分錄 為：為： 借：壞賬準備借：壞賬準備4 4 000 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司4 4 000 000 承前例，甲公司承前例，甲公司20122012年末應(yīng)收乙公司的賬款年末應(yīng)收乙公司的賬款 金額為金額為110110 000000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定元，經(jīng)減值測試，甲公司決定 仍按仍按10%10%計提壞賬準備。則甲公司應(yīng)計提的計提壞賬準備。則甲公司應(yīng)計提的 壞賬準備為多少？壞賬準備為多少？ 110110 00000

38、010%10% 9 9 000000 + 4+ 4 000= 6000= 6 000000元元 會計分錄為：會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 6 6 000 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 6 6 000 000 已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng) 當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面 余額。余額。 已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時，借已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時，借 記記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等賬戶，等賬戶， 貸記貸記“壞賬準備壞賬準備”賬戶；同時，借記賬戶；同時，借記“銀行銀行 存款存款”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)其他應(yīng) 收款收款”等賬戶。也可以按照實際收回的金額，等賬戶。也可以按照實際收回的金額， 借記借記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記賬戶，貸記“壞賬準備壞賬準備” 賬戶。賬戶。 甲公司甲公司2013年年3月月20日，收到日，收到2012年已轉(zhuǎn)銷的壞賬年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000元，元， 已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計