內(nèi)部控制制度PPT（PPT88頁)

1、完善內(nèi)部控制制度 提高企業(yè)管理水平 一. 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 1、是以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心，以控制 標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)為主體的內(nèi)部控制制度體系。 2、它是以監(jiān)督部門為主導(dǎo)、各部門具體實施 為基礎(chǔ)、會計等中介機構(gòu)服務(wù)為支撐，政府監(jiān) 管和社會評價相結(jié)合的內(nèi)部控制實施體系。 3、它能夠推動公司和其他非營利組織完善治 理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機制、不斷提供經(jīng)營管理水 平和可持續(xù)發(fā)展的能力，提供公司的財務(wù)報告 的真實與可靠性 (一)內(nèi)部控制概論 1.內(nèi)部控制的主體 2.內(nèi)部控制的客體 3.內(nèi)部控制的依據(jù) 4.內(nèi)部控制的主要目的 1.內(nèi)部控制的主體 內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行和考核評價的主 體，是單

2、位內(nèi)部的行政領(lǐng)導(dǎo)、職能部門 及其有關(guān)工作人員。 2.內(nèi)部控制的客體 單位內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理活動。 3.內(nèi)部控制的依據(jù) 以責(zé)任、牽制、程序、手續(xù)等項制度為 控制依據(jù)。 建立健全合理的組織結(jié)構(gòu)，明確部門和 個人的職責(zé)范圍及其責(zé)任權(quán)限，規(guī)定授 權(quán)處理程序及相互聯(lián)系、相互制約的辦 事手續(xù)和方法。 4.內(nèi)部控制的主要目的 是為了領(lǐng)導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督企事業(yè) 單位及機關(guān)團體內(nèi)部的各項管理活動， 促其認(rèn)真貫徹執(zhí)行管理部門制定的方針、 政策，準(zhǔn)確、可靠地獲得各種信息，確 保財產(chǎn)安全、完整，不斷提高經(jīng)濟管理 水平，如期實現(xiàn)管理目標(biāo)。 (二)內(nèi)部控制的功能 防護功能-以計劃目標(biāo)為依據(jù)的控制； 調(diào)節(jié)功能-以制約標(biāo)準(zhǔn)

3、的執(zhí)行與平衡偏差； 反饋功能-有利用各種管理信息的反饋。 (三)內(nèi)部控制的作用 統(tǒng)合作用 制約與激勵作用 預(yù)防作用 促進作用 反饋與監(jiān)督作用 完善治理結(jié)構(gòu)的作用。 (四)內(nèi)部控制的本質(zhì) 一種自我調(diào)整和制約的手段 一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的動態(tài)過程 一種科學(xué)管理方法 一項政策與程序 企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制 應(yīng)當(dāng)遵循下列原則： (一) 全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和 監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事 項。 (二) 重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ) 上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。 (三) 制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu) 設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相

4、互制約、相 互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。 (四) 適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、 業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情 況的變化及時加以調(diào)整。 (五) 成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與 預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。 控制標(biāo)準(zhǔn)體系 基本規(guī)范 具體規(guī)范 應(yīng)用指導(dǎo) 企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制 應(yīng)當(dāng)包括下列要素： (一) 內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)， 一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人 力資源政策、企業(yè)文化等。 (二) 風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析 經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng) 險應(yīng)對策略。 (三)

5、 控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果， 采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。 (四) 信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收 集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、 企業(yè)與外部之間進行有效溝通。 (五) 內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實 施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部 控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進。 一.內(nèi)部環(huán)境 （一）治理結(jié)構(gòu) （二）機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配 （三）人力資源政策 （四）內(nèi)部審計 （五）企業(yè)文化 一 .內(nèi)部環(huán)境 （一）治理結(jié)構(gòu) 1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建 立規(guī)范 的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí) 行

6、、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分 工和制衡機制。 2、股東(大)會享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán) 利，依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配 等重大事項的表決權(quán)。 3、董事會對股東(大)會負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決 策權(quán)。 4、監(jiān)事會對股東(大)會負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和 其他高級管理人員依法履行職責(zé)。 5、經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實施股東(大)會、董事會決議事項， 主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。 一 .內(nèi)部環(huán)境 （二）治理結(jié)構(gòu) 董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效 實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部 控制進行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企 業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機構(gòu)或者

7、指定適當(dāng)?shù)?機構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立 實施及日常工作。 一 .內(nèi)部環(huán)境 （二）機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi) 部機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到 各責(zé)任單位。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過編制內(nèi)部管理手冊，使全體員工 掌握內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情 況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。 一 .內(nèi)部環(huán)境 （三）人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： 1、員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職。 2、員工的薪酬、考核、晉升與獎懲。 3、關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗 位輪換制度。 4、掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離 崗的限制性規(guī)定。 5、有關(guān)人力資源管理的其他政策。 一

8、.內(nèi)部環(huán)境 （四）內(nèi)部審計 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督， 對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。內(nèi) 部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控 制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程 序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部 控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其 審計委員會、監(jiān)事會報告。 一 .內(nèi)部環(huán)境 （五）企業(yè)文化 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強文化建設(shè)，培育積極向上 的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實守信、 愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作情神， 樹立現(xiàn)代管理理念，強化風(fēng)險意識。 董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員 應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。 二 .風(fēng)險評估 一般應(yīng)當(dāng)按照目標(biāo)設(shè)立、風(fēng)險識別、風(fēng) 險分析、風(fēng)險應(yīng)對等程序進行。

9、目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險 應(yīng)對的前提。 二 .風(fēng)險評估 為達到是單位 目標(biāo)而確認(rèn)的相關(guān)風(fēng) 險，以構(gòu)成進行風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。包 括 1 來自經(jīng)營環(huán)境的變化 2 新員工聘用 3 采用新的信息系統(tǒng) 4 新技術(shù)的應(yīng)用 5 企業(yè)改組 6 新會計方法的采用 二 .風(fēng)險評估 企業(yè)識別內(nèi)部風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素： (一) 董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè) 操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。 (二) 組織機構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等 管理因素。 (三) 研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng) 新因素。 (四) 財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素。 (五) 營運安全、員工健康、環(huán)

10、境保護等安全環(huán)保因 素。 (六) 其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險因素。 二 .風(fēng)險評估 企業(yè)識別外部風(fēng)險、應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素： (一) 經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場 競爭、資源供給等經(jīng)濟因素。 (二) 法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。 (三) 安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育 水平、消費者行為等社會因素。 (四) 技術(shù)進步、工藝改進等科學(xué)技術(shù)因素。 (五) 自然災(zāi)害，環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。 (六) 其他有關(guān)外部風(fēng)險因素。 二 .風(fēng)險評估 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照 風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的 風(fēng)險進行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控 制的風(fēng)險。 企業(yè)進行風(fēng)險分析，應(yīng)當(dāng)充分吸

11、收專業(yè)人員， 組成風(fēng)險分析團隊，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展 工作，確保風(fēng)險分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。 二 .風(fēng)險評估 企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和 風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對策略，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。 風(fēng)險規(guī)避是企業(yè)對超出風(fēng)險承受度的風(fēng)險，通過放棄 或者停止與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失 的策略。 風(fēng)險降低是企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng) 的控制措施降低風(fēng)險或者減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng) 險承受度之內(nèi)的策略。 風(fēng)險分擔(dān)是企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、 購買保險等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險控制在風(fēng) 險承受度之內(nèi)的策略。 風(fēng)險承受是企業(yè)對風(fēng)險承受度之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成 本效益之

12、后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險或者減輕 損失的策略。 二 .風(fēng)險識別的基本內(nèi)容 .感知風(fēng)險:是通過調(diào)查了解，識別風(fēng)險的 存在。 2.識別風(fēng)險:是通過歸類掌握風(fēng)險產(chǎn)生的原 因和條件以及鑒別風(fēng)險的性質(zhì),為采取有 效的風(fēng)險處理措施提供基礎(chǔ). 三 .控制活動 是對所確認(rèn)的風(fēng)險采取必要措施，以保證單位 目標(biāo)實現(xiàn)的政策和程序。 包括： 1 業(yè)績評價 2 信息處理控制 3 實物控制 4 職務(wù)分離 三 .控制活動 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工 控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性 控制相結(jié)合的方法，運用相應(yīng)的控制措 施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。 三 .控制活動 控制措施一般包括： 1、不相容職務(wù)分離控制

13、 2、授權(quán)審批控制 3、會計系統(tǒng)控制 4、財產(chǎn)保護控制 5、預(yù)算控制 6、運營分析控制 7、績效考評控制等 三 .控制活動 1、不相容職務(wù)分離控制 要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流 程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的 分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、 相互制約的工作機制。 三. 控制活動 2、 授權(quán)審批控制 要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè) 務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、 權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日 常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責(zé)和程序進行的授權(quán)。特別授權(quán) 是指企業(yè)在特殊情況

14、、特定條件下進行的授權(quán)。 企業(yè)各級管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。 企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或者聯(lián) 簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。 三. 控制活動 3、會計系統(tǒng)控制 要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，加強會 計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬薄和財務(wù)會計報告 的處理程序，保證會計資料真實完整。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員。從 事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。會計 機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。 三. 控制活動 4、財產(chǎn)保護控制 要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期 清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實

15、物保管、 定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn) 安全。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接 觸和處置財產(chǎn)。 三. 控制活動 5、預(yù)算控制 要求企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度，明確 各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限， 規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程 序，強化預(yù)算約束。 三. 控制活動 6、運營分析控制 要求企業(yè)建立運營情況分析制度，經(jīng)理 層應(yīng)當(dāng)綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌 資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、 對比分析、趨勢分析等方法，定期開展 運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時 查明原因并加以改進。 三. 控制活動 7、績效考評控制 要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科 學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部

16、各責(zé) 任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核 和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工 薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、 辭退等的依據(jù)。 三. 控制活動 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā) 事件應(yīng)急處理機制，明確風(fēng)險預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)， 對可能發(fā)生的重大風(fēng)險或突發(fā)事件，制 定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置 程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。 四. 信息與溝通 是與財務(wù)報告目標(biāo)相關(guān)的信息系統(tǒng)方法 和記錄。它可以確認(rèn)和記錄所有有效的 經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便適當(dāng)歸類、提供會計報 表，在此外報告中揭示經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 四. 信息與溝通 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部 控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序， 確保信息及時溝通

17、，促進內(nèi)部控制有效運 行。 四. 信息與溝通 1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)對收集的各種內(nèi)部信息和外部信 息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有 用性。 2、企業(yè)可以通過財務(wù)會計資料、經(jīng)營管理資 料、調(diào)研報告、專項信息、內(nèi)部刊物辦公網(wǎng) 絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息。 3、企業(yè)可以通過行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機 構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng) 絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道，獲取外部信 息。 四. 信息與溝通 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi) 部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之 間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、 客戶、供應(yīng)商、中介機構(gòu)和監(jiān)管部門等 有關(guān)方面之間進行溝通和反饋，信息溝 通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)

18、及時報告并 加以解決。 重要信息應(yīng)當(dāng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事 會和經(jīng)理層。 四. 信息與溝通 企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進信息的集成與共享， 充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與 變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng) 絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定 運行。 四. 信息與溝通 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重 點： (一) 未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、 挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。 (二) 在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存 在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。 (三) 董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人 員濫用職權(quán)。 (四) 相

19、關(guān)機構(gòu)或人員串通舞弊。 五. 監(jiān)督 是評價內(nèi)部控制實施過程的質(zhì)量， 即對內(nèi)部控制設(shè)置、運行及改進活 動的評價。 五. 監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。 日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況 進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查； 專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營 活動、業(yè)務(wù)流程，關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整 或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方 面進行有針對性的監(jiān)督檢查。 專項監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié) 果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。 五. 監(jiān)督 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對監(jiān)督 過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的 性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適

20、當(dāng) 的形式及時向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。 內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。企業(yè) 應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān) 督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任單位或者 責(zé)任人的責(zé)任。 五. 監(jiān)督 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi) 部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi) 部控制自我評價報告。 內(nèi)部控制自我評價的方式、范圍、程序 和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng) 營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，實際風(fēng)險 水平等自行確定。 五. 監(jiān)督 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書面或者其他適當(dāng)?shù)男问剑?妥善保存內(nèi)部控制建立與實施過程中的 相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立 與實施過程的可驗證性。 二.內(nèi)部控制基本做法要求 (一)內(nèi)

21、部控制基本做法要求 1.主要方法 2.主要程序 3.策略 1.主要方法 1)目標(biāo)控制法 2)組織控制法 3)授權(quán)控制法 4)程序控制法 5)檢查控制法 6)風(fēng)險控制法 7)預(yù)算控制法 1).目標(biāo)控制法 是一種事前控制方法，指一個單位內(nèi)部 的管理工作就遵循其創(chuàng)建目標(biāo)，分期對 生產(chǎn)、經(jīng)營銷售、財務(wù)、成本等方面制 訂切實可行的計劃，并對其執(zhí)行尾部進 行控制的方法。 2).組織控制法 也是是一種事前控制方法，機構(gòu)設(shè)置后 要進行職責(zé)的劃分，并明確規(guī)定每一層 次的每一的任務(wù)和應(yīng)負(fù)的職責(zé)，還要元 寶相互配合與制約的方法。職能實行分 離，確保專業(yè)、職業(yè)和技術(shù)的專門化， 實現(xiàn)內(nèi)部管理控制所要求職能，以提高 工作

22、效率獨立。 3).授權(quán)控制法 是一種事前控制方法。指各項業(yè)務(wù)的輸， 必須由被批準(zhǔn)和被授權(quán)人去執(zhí)行，也就 是說單位的各級人員必須獲得批準(zhǔn)或授 權(quán)，才能執(zhí)行正常的或特殊的業(yè)務(wù)。分 為一般授權(quán)與特定授權(quán)。 4).程序控制法 將單位各項業(yè)務(wù)處理過程，用文字的說 明方式或用流程圖的方式表示出來，以 形成制度、頒發(fā)執(zhí)行，其關(guān)鍵是實行牽 制制度。 5).檢查控制法 1）建立內(nèi)部檢查或內(nèi)部審計機構(gòu)，實行專業(yè)檢查； 2）內(nèi)部檢查機構(gòu)應(yīng)獨立于業(yè)務(wù)部門之外，直屬單位主要 負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo) 3）內(nèi)部檢查機構(gòu)應(yīng)事先制訂檢查監(jiān)督計劃、工作程序， 報請單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實施 4）內(nèi)部檢查機構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格檢查和如實報告檢查結(jié)果，要確 保報告

23、的客觀性和可靠性 5）內(nèi)部檢查機構(gòu)應(yīng)根據(jù)檢查中發(fā)展的偏差，建議領(lǐng)導(dǎo)采 取糾正措施，并監(jiān)督相關(guān)部門及時改進工作 6).風(fēng)險控制法 就是在組織內(nèi)部各種控制活動中住址可 能面臨的風(fēng)險，研究風(fēng)險與收益的關(guān)系， 避免或減少風(fēng)險的途徑或措施；或者在 一定風(fēng)險存在的基礎(chǔ)上，如何防范風(fēng)險 并提高經(jīng)濟效益。 7).預(yù)算控制法 各單位事先確定各經(jīng)濟事項的預(yù)算指標(biāo)， 要求單位內(nèi)部各部門和人員嚴(yán)格執(zhí)行， 最終按照預(yù)算指標(biāo)對照實際完成指標(biāo)情 況作為績效考核的依據(jù)。 (二).主要程序 制定或修訂控制目標(biāo) 衡量控制結(jié)果 分析控制差異 采取補償措施 追蹤檢查,評價與反饋 1.制定或修訂控制目標(biāo) 制定控制標(biāo)準(zhǔn)是控制工作的起點，

24、控制 標(biāo)準(zhǔn)要簡明性、適用性、一致性、可行 性、可操作性。 2.衡量控制結(jié)果 是用預(yù)定的控制目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)對實際控制 情況進行檢查比較，衡量所指定任務(wù)的 執(zhí)行軌跡和實際完成狀況，以及時反映 偏差信息。 3.分析控制差異 將衡量結(jié)果與控制目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)進行比較如果有 較大差異，由要分析造成差異的原因以便于采 取矯正措施。評估與分析偏差信息時先判別偏 差的嚴(yán)重程度，其次要探討導(dǎo)致偏差產(chǎn)生的主 要原因。如對成本降低情況的審查：先分析影 響成本降低的各種因素；一般來說單位管理水 平高或者易于差異，其分析的起點從低確定； 相反，單位管理水平低或難以控制，分析調(diào)查 的起點就應(yīng)當(dāng)從高確定。 4.采取補償措施 一是要根

25、據(jù)存在問題的性質(zhì)而定； 二是要根據(jù)差異程度而定； 三是采取措施應(yīng)考慮實行糾正措施的成 本問題。 5.追蹤檢查,評價與反饋 包括了健全性測試 符合性測試 綜合性評價三個階段 (三).策略 一)不喪失控制的授權(quán) 二)幫助領(lǐng)導(dǎo)了解情況 三)在控制中使用參謀人員 四)通過領(lǐng)導(dǎo)行動加強控制 五)加強用于控制溝通網(wǎng)絡(luò)的設(shè)計 六)平衡控制的結(jié)構(gòu) 七)將控制與新計劃的聯(lián)系 舉例說明 三.貨幣資金循環(huán) 關(guān)鍵的內(nèi)部控制 1.目標(biāo)：貨幣資金與證賬的崗位分離 1.貨幣收入、支出要有合理、合法的憑據(jù) 2.全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有 核準(zhǔn)手續(xù) 3.控制現(xiàn)金坐支、當(dāng)日帳收入現(xiàn)金應(yīng)及時 送存銀行 4.按月盤點現(xiàn)金，編

26、制銀行存款余額調(diào)節(jié) 表，以做到賬實相符 5.加強對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計 2.貨幣資金循環(huán)關(guān)鍵點 1.職責(zé)分工、授權(quán)范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確、設(shè)置機構(gòu) 人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理， 2.現(xiàn)金和銀行存款的管理應(yīng)當(dāng)符合法律規(guī)范、銀行賬戶 的開立、審批、核對、清理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效， 3.現(xiàn)金盤點、銀行對賬單的核對應(yīng)該按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行， 4.與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)的購買在、保管、使用、銷毀 等應(yīng)當(dāng)有完整的記錄，銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章的管 理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效， 5.貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)。 3.崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 1.單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)、 部門和崗位的職責(zé)權(quán)限， 2.單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)

27、務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度， 授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施， 3.單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)， 支付申請,支付審批,支付復(fù)核,辦理支付。 4.單位對于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)實行集體決策 和審批， 5.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣業(yè)務(wù)或直接貨幣 資金， 6.對辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員實施崗位輪換。 四.內(nèi)部控制的監(jiān)督 1.內(nèi)部控制監(jiān)督的步驟 了解內(nèi)部控制時應(yīng)考慮的因素 了解內(nèi)部控制的方法 了解內(nèi)部控制的內(nèi)容 1)了解內(nèi)部控制時應(yīng)考慮的因素 被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度 被審計單位收據(jù)處理系統(tǒng)的類型及復(fù)雜程序 審計重要性 相關(guān)內(nèi)部控制類型 相關(guān)內(nèi)部控制的方式 固有風(fēng)險的評估結(jié)果 2).了解內(nèi)部控制的方法 合理利用以往的審