中級財務(wù)會計1-2PPT優(yōu)秀課件

1、1 財務(wù)會計 主講：柯平平 經(jīng)濟管理學(xué)院 2 第一章 總論 教學(xué)目的和要求： 明確企業(yè)財務(wù)會計的概念、特征、作用、對 象、要素、會計等式。弄懂并掌握我國企業(yè)會計 準(zhǔn)則與會計制度的主要內(nèi)容。 3 重點 財務(wù)會計的特征；會計要素；會計等式;會計核算 的基本前提;會計核算的一般原則。 難點 會計等式的恒等與內(nèi)涵;會計主體與法律主體的區(qū) 別;權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則的理解與在實務(wù)中的運 用問題;混淆收益性支出與資本性支出的界限對會 計信息產(chǎn)生怎樣的影響。謹(jǐn)慎性原則及重要性原則 的運用。 4 第一節(jié) 財務(wù)會計概述 一、財務(wù)會計的起源和定義 （一）起源 從20世紀(jì)60年代開始，財務(wù)會計與管理會計分 離，從而形

2、成了現(xiàn)代會計的兩大分支。 （二）財務(wù)會計的定義 財務(wù)會計是指按照會計準(zhǔn)則的要求，對已發(fā)生的 經(jīng)濟活動通過記賬、算賬和定期編制財務(wù)會計報 告等專門方法，將企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn) 金流量等會計信息，提供給企業(yè)外部有經(jīng)濟利益關(guān) 系的團體和個人。因此，財務(wù)會計又稱外部會計。 5 二、財務(wù)會計的作用 （一）有助于提供決策有用的信息,提高企業(yè) 透明度,規(guī)范企業(yè)行為 （二）有助于考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任的履行 情況 （三）有助于企業(yè)加強經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效 益,促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 6 三、企業(yè)會計準(zhǔn)則 （一）產(chǎn)生背景:財務(wù)會計的發(fā)展迫切需 要一套社會公認(rèn)的統(tǒng)一的會計原則來規(guī) 范其行為 （二）核心:通過規(guī)

3、范企業(yè)財務(wù)會計確認(rèn)、 計量和報告內(nèi)容，提高會計信息質(zhì)量， 降低資金成本，提高資源配置效率 7 （三）發(fā)展過程：（三）發(fā)展過程： 1.改革開放：外商投資企業(yè)會計制度改革開放：外商投資企業(yè)會計制度 2.股份制改革：股份制企業(yè)會計制度股份制改革：股份制企業(yè)會計制度 3.企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度 4.1992年：年： 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則 5.1992年之后：陸續(xù)發(fā)布年之后：陸續(xù)發(fā)布16項具體準(zhǔn)則項具體準(zhǔn)則 6.2006年年2月月15日：經(jīng)濟全球化需要日：經(jīng)濟全球化需要 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和和38項具體準(zhǔn)項具體準(zhǔn) 則會計準(zhǔn)則體系則會計準(zhǔn)則體系

4、 7.2006年年10月月30日：企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南日：企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南 我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同 8 （四）企業(yè)會計準(zhǔn)則體系： 1.基本準(zhǔn)則：概念框架 -統(tǒng)馭 2.具體準(zhǔn)則：具體交易-規(guī)范 3.會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南：重點難點-操作性規(guī) 定 4.解釋公告：實務(wù)問題-具體解釋 （五）企業(yè)會計準(zhǔn)則體系與國際會計準(zhǔn)則比較 1.基本準(zhǔn)則-國際編報財務(wù)報表的框架 -美國財務(wù)會計概念公告 2.具體準(zhǔn)則-同國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基本一致 （六）基本準(zhǔn)則作用： 1.統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定 2.為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的 新問題提供會計處理依據(jù) 9

5、 第二節(jié) 財務(wù)報告的目標(biāo) 一、財務(wù)報告目標(biāo)的重要作用 （一）財務(wù)報告的目標(biāo)定位決定著財務(wù)報告 應(yīng)當(dāng)向誰提供有用的會計信息，應(yīng)當(dāng)保護誰 的經(jīng)濟利益 （二）財務(wù)報告的目標(biāo)定位決定著財務(wù)報告 所要求會計信息質(zhì)量特征，決定著會計要素 的確認(rèn)與計量原則，是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心 與靈魂 （三）財務(wù)報告的目標(biāo)定位決定著財務(wù)會計 未來發(fā)展的方向 10 二、財務(wù)報告目標(biāo)的主要內(nèi)容 （一）我國企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)：是向財務(wù)報告 使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn) 金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層 受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者 作出經(jīng)濟決策。 （二）首先滿足投資者信息需要 （三）其次滿足債權(quán)人、政府有

6、關(guān)部門、社會 公眾 （四）反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況 11 第三節(jié) 會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ) 一、會計基本假設(shè) 是會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對 會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定 會計主體 持續(xù)經(jīng)營 會計分期 貨幣計量 二、會計基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實現(xiàn)制 12 第四節(jié) 會計信息質(zhì)量要求 一、可靠性可靠性 二、相關(guān)性 三、可理解性 四、可比性 五、實質(zhì)重于形式 六、重要性 七、謹(jǐn)慎性 八、及時性 13 第五節(jié) 會計要素及其確認(rèn) 與計量原則 14 七、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則七、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則 （一）會計要素計量屬性（一）會計要素計量屬性 從會計角度，計量屬性反映

7、的是會計要素從會計角度，計量屬性反映的是會計要素 金額的確定基礎(chǔ)金額的確定基礎(chǔ) 1. 歷史成本（實際成本）歷史成本（實際成本） 2. 重置成本（現(xiàn)行成本）重置成本（現(xiàn)行成本） 3. 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 4. 現(xiàn)值現(xiàn)值 5.公允價值公允價值 （二）各種計量屬性之間的關(guān)系（二）各種計量屬性之間的關(guān)系 （三）計量屬性的應(yīng)用原則（三）計量屬性的應(yīng)用原則 1.一般一般 2.新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則-引入公允價值引入公允價值 適度、謹(jǐn)慎、有條件適度、謹(jǐn)慎、有條件 15 一、財務(wù)報告及其編制一、財務(wù)報告及其編制 財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè) 某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的某

8、一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的 經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件 二、財務(wù)報告的構(gòu)成二、財務(wù)報告的構(gòu)成 1.資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 2.利潤表利潤表 3.現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 4.附注附注 16 第二章 貨幣資金 教學(xué)目的和要求: 明確貨幣資金的概念和內(nèi)容、現(xiàn)金收支范圍及內(nèi) 部控制制度、銀行存款的結(jié)算方式及其特點,掌握 貨幣資金的核算 。 17 重點 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、壞賬損失、預(yù)付賬款 的核算； 難點 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)實得額的計算及其賬 務(wù)處理;中期期末及年度終了帶息票據(jù)利息的 計提及賬務(wù)處理；收賬款入賬金額的確定,包 括在商業(yè)折扣條件下和現(xiàn)金折

9、扣條件下入賬 金額的確定;壞賬損失核算的備抵法。 18 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金概述貨幣資金概述 一、貨幣資金的概念一、貨幣資金的概念 貨幣資金是企業(yè)以貨幣形態(tài)存在的、流動性很強貨幣資金是企業(yè)以貨幣形態(tài)存在的、流動性很強 的一種貨幣性資產(chǎn)，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成的一種貨幣性資產(chǎn)，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成 部分，它直接反映企業(yè)的支付能力。部分，它直接反映企業(yè)的支付能力。 二二 、貨幣資金的內(nèi)容、貨幣資金的內(nèi)容 根據(jù)貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣根據(jù)貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣 資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。由于資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。由于 貨幣資金具有高度

10、的流動性和直接的支付能力，貨幣資金具有高度的流動性和直接的支付能力， 容易誘發(fā)犯罪和腐敗，因此必須加強對貨幣資金容易誘發(fā)犯罪和腐敗，因此必須加強對貨幣資金 的管理。的管理。 19 第二節(jié)第二節(jié) 現(xiàn)金的核算現(xiàn)金的核算 一、一、 現(xiàn)金的概念現(xiàn)金的概念 二、現(xiàn)金管理制度二、現(xiàn)金管理制度 現(xiàn)金限額管理 現(xiàn)金使用范圍管理 現(xiàn)金日常收支管理 現(xiàn)金的內(nèi)部牽制制度 三、現(xiàn)金清查三、現(xiàn)金清查 四、現(xiàn)金的核算四、現(xiàn)金的核算 （一）總分類核算 設(shè)置的帳戶及其運用 （二）明細(xì)分類核算（日記帳） （三）現(xiàn)金清查結(jié)果的處理 20 第三節(jié)銀行存款核算第三節(jié)銀行存款核算 一、一、銀行存款的概念銀行存款的概念 二、二、銀行結(jié)算

11、紀(jì)律銀行結(jié)算紀(jì)律 三、銀行存款帳戶：種類三、銀行存款帳戶：種類 四、銀行結(jié)算的方式四、銀行結(jié)算的方式 （一）銀行匯票（一）銀行匯票 1.形式形式 2.適用范圍適用范圍 3.規(guī)定規(guī)定 背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓 付款期付款期 21 4.核算核算 （二）銀行本票（二）銀行本票 1.形式形式 2.適用范圍適用范圍 3.規(guī)定規(guī)定 4.核算核算 （三）商業(yè)匯票（三）商業(yè)匯票 1.形式形式-商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 2.適用范圍：適用范圍： 3.規(guī)定：期限規(guī)定：期限 4.核算：核算： 22 （四）支票（四）支票 1.形式形式 2.適用范圍適用范圍 3.規(guī)定規(guī)定 4.核算核算 （五）信用卡（

12、五）信用卡 1.形式形式 2.適用范圍適用范圍 3.規(guī)定規(guī)定 4.核算核算 23 （六）匯兌（六）匯兌 1.形式形式 2.適用范圍適用范圍 3.規(guī)定規(guī)定 4.核算核算 （七）委托收款（七）委托收款 1.形式形式 2.適用范圍適用范圍 3.規(guī)定規(guī)定 4.核算核算 24 （八）托收承付（八）托收承付 1.形式形式 2.適用范圍適用范圍 3.規(guī)定規(guī)定 4.核算核算 （九）信用證（九）信用證 1.形式形式 2.適用范圍適用范圍 3.規(guī)定規(guī)定 4.核算核算 25 五、銀行存款的核算五、銀行存款的核算 （一）銀行存款總分類核算（一）銀行存款總分類核算 1、設(shè)置的帳戶、設(shè)置的帳戶 2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 （

13、二）銀行存款明細(xì)分類核算（二）銀行存款明細(xì)分類核算 （三）銀行存款的清查及未達(dá)賬項的處理（三）銀行存款的清查及未達(dá)賬項的處理 26 1清查的方法清查的方法 核對帳目核對帳目 2 造成銀行日記帳與銀行對帳單不符的原因造成銀行日記帳與銀行對帳單不符的原因 （1）記帳錯誤）記帳錯誤 （2）未達(dá)帳項）未達(dá)帳項 v概念概念 v種類種類 v處理處理 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 27 例 企業(yè)6月30日銀行存款日記賬賬面余額為236400 元，而銀行對賬單上企業(yè)存款余額為233200元，經(jīng) 逐筆核對日，企業(yè)委托銀行代收款項5000元，銀行 已收妥入賬，企業(yè)尚未接到銀行的收款通知，所以企 業(yè)

14、未登賬； 26月28日，企業(yè)開出支票1400元，持票人尚未到 銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬； 36月29日，銀行代付電話費1200元，企業(yè)尚未收 到銀行付款通知，所以企業(yè)尚未登賬； 46月30日，企業(yè)送存支票8400元，銀行尚未登入 企業(yè)存款賬戶。 要求：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)上述未達(dá)帳項。 28 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 200X年年6月月30日日 項項 目目 余余 額額 項項 目目 余余 額額 銀行對賬單上余額銀行對賬單上余額 銀行存款日記賬余額銀行存款日記賬余額 加加: 加加: 減減: 減：減： 調(diào)節(jié)后銀行存款的余額調(diào)節(jié)后銀行存款的余額 調(diào)節(jié)后銀行存款的余額調(diào)節(jié)后

15、銀行存款的余額 經(jīng)過上述調(diào)整后的銀行存款余額經(jīng)過上述調(diào)整后的銀行存款余額 元，表示是企業(yè)實際可元，表示是企業(yè)實際可 以動用的銀行存款的數(shù)額。以動用的銀行存款的數(shù)額。 29 第三節(jié)第三節(jié) 其他貨幣資金核算其他貨幣資金核算 一、其他貨幣資金的概念與內(nèi)容一、其他貨幣資金的概念與內(nèi)容 （一）概念（一）概念 （二）內(nèi)容（二）內(nèi)容 外埠外埠存款存款 銀行匯票存款銀行匯票存款 銀行本票存款銀行本票存款 信用證保證金存款信用證保證金存款 信用卡存款信用卡存款 存出投資款存出投資款 在途貨幣資金在途貨幣資金 30 二、其他貨幣資金核算二、其他貨幣資金核算 （一）設(shè)置的帳戶（一）設(shè)置的帳戶 為了反映和監(jiān)督其他貨幣

16、資金的的增減變動及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的的增減變動及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置 “其他貨幣資金其他貨幣資金”賬戶進行總分類核算。該賬戶借方登記他貨幣資金賬戶進行總分類核算。該賬戶借方登記他貨幣資金 的增加數(shù)，貸方登記他貨幣資金的減少數(shù)，余額在借方，表示其他貨的增加數(shù)，貸方登記他貨幣資金的減少數(shù)，余額在借方，表示其他貨 幣資金的結(jié)存數(shù)額。在本賬戶下應(yīng)按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)賬幣資金的結(jié)存數(shù)額。在本賬戶下應(yīng)按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)賬 戶進行明細(xì)核算。戶進行明細(xì)核算。 其他貨幣資金其他貨幣資金 外埠存款外埠存款 銀行匯票銀行匯票 銀行本票銀行本票 信用證保證金信用證保證金 信

17、用卡存款信用卡存款 存出投資款存出投資款 在途貨幣資金在途貨幣資金 31 （二）核算（二）核算 1 1 外埠存款的核算外埠存款的核算 （1 1） 3 3日企業(yè)委托開戶銀行將日企業(yè)委托開戶銀行將120000120000元款項匯往外地開立采購元款項匯往外地開立采購 專用賬戶。專用賬戶。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 120000120000 貸：銀行存款貸：銀行存款 120000120000 （2 2）1010日采購人員轉(zhuǎn)來發(fā)票賬單所列材料貨款為日采購人員轉(zhuǎn)來發(fā)票賬單所列材料貨款為100000100000元，增元，增 值稅稅款值稅稅款1700017000元，元， 借：物資采購或

18、在途物資借：物資采購或在途物資 100000100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅等應(yīng)交增值稅等 1700017000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 117000117000 （3 3）1313日采購?fù)戤吰髽I(yè)收到銀行通知，剩余款項已退回：日采購?fù)戤吰髽I(yè)收到銀行通知，剩余款項已退回： 借：銀行存款借：銀行存款 30003000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 30003000 32 2 銀行匯票銀行匯票存款的核算存款的核算 （1 1）2 2日企業(yè)向銀行申請辦理銀行匯票，申請開具日企業(yè)向銀行申請辦理銀行匯票，申請開具 2400024000元的銀行匯票（企業(yè)存

19、款戶頭有存款）元的銀行匯票（企業(yè)存款戶頭有存款）。企業(yè)企業(yè) 根據(jù)經(jīng)銀行核準(zhǔn)的銀行匯票委托書存根：根據(jù)經(jīng)銀行核準(zhǔn)的銀行匯票委托書存根： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 2400024000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2400024000 （2 2）3 3日企業(yè)持銀行匯票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單所列日企業(yè)持銀行匯票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單所列 材料貨款為材料貨款為2000020000元，增值稅稅款元，增值稅稅款34003400元。元。 借：物資采購借：物資采購( (或在途物資或在途物資) 20000) 20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅等應(yīng)交增值稅等 34003400 貸：其他貨

20、幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 2340023400 （3 3）4 4日采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐椚詹少復(fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?00600元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 600600 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 600600 33 3 銀行本票銀行本票存款的核算存款的核算 （1）10日企業(yè)委托銀行開具金額為日企業(yè)委托銀行開具金額為47000元的銀行本票，用于材料采購。元的銀行本票，用于材料采購。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行本票銀行本票 47000 貸：銀行存款貸：銀行存款 47000 （2）11日企業(yè)持銀行本票購貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單所列材料貨款為日企業(yè)持銀行本票

21、購貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單所列材料貨款為 40000元，增值稅稅款元，增值稅稅款6800元。元。 借：物資采購借：物資采購(或在途物資或在途物資) 40000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅等應(yīng)交增值稅等 6800 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行本票銀行本票 46800 如果企業(yè)銷售產(chǎn)品如果企業(yè)銷售產(chǎn)品 收到銀行本票、填制進賬單到開戶銀行辦理款項入收到銀行本票、填制進賬單到開戶銀行辦理款項入 賬手續(xù)時，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等：賬手續(xù)時，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收人貸：主營業(yè)務(wù)收人 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅等應(yīng)交增值稅等 34 4 信用證保證金信用證保證金

22、存款的核算存款的核算 （1）12日企業(yè)委托銀行開具金額為日企業(yè)委托銀行開具金額為500000元的信用證，用元的信用證，用 于材料采購。于材料采購。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金信用證保證金信用證保證金 500000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500000 （2）14日企業(yè)接到開證行付款通知后，根據(jù)供貨單位信用日企業(yè)接到開證行付款通知后，根據(jù)供貨單位信用 證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，材料貨款為證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，材料貨款為420000元，增元，增 值稅稅款值稅稅款71400元。元。 借：物資采購借：物資采購(或在途物資或在途物資) 420000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 71

23、400 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金信用證保證金信用證保證金 4914000 （3）15日未用完信用證存款余額日未用完信用證存款余額8600元轉(zhuǎn)回開戶銀行：元轉(zhuǎn)回開戶銀行： 借：銀行存款借：銀行存款 8600 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金信用證保證金信用證保證金 8600 35 5 信用卡信用卡存款的核算存款的核算 （1）5日企業(yè)委托銀行開具金額為日企業(yè)委托銀行開具金額為20000元的信用卡。元的信用卡。 借：其他貨幣資金一信用卡存款借：其他貨幣資金一信用卡存款 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2）15日企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證日企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證

24、 及所附發(fā)票賬單等有關(guān)憑，所列款項及所附發(fā)票賬單等有關(guān)憑，所列款項2000元為辦公用品。元為辦公用品。 借：管理費用等借：管理費用等 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金信用卡存款信用卡存款 企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時，應(yīng)持信用卡主企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時，應(yīng)持信用卡主 動到發(fā)卡銀行辦理銷戶。銷卡時，單位卡賬戶余額轉(zhuǎn)入企動到發(fā)卡銀行辦理銷戶。銷卡時，單位卡賬戶余額轉(zhuǎn)入企 業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金，會計處理為：業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金，會計處理為： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金信用卡存款信用卡存款 36 6 存出投資款存出投資款的核算的核算 （

25、1）15日企業(yè)存入證券公司日企業(yè)存入證券公司30000元，準(zhǔn)備用于購元，準(zhǔn)備用于購 買股票。買股票。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000 （2）16日企業(yè)購買股票共日企業(yè)購買股票共18000元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)股票股票 18000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 18000 37 第三章 金融資產(chǎn) 第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類金融資產(chǎn)的定義和分類 一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容 庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、 其他應(yīng)收

26、款項、股權(quán)投資、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、 債權(quán)投資、衍生工具債權(quán)投資、衍生工具 形成的資產(chǎn)形成的資產(chǎn) 二、本章不含內(nèi)容二、本章不含內(nèi)容 貨幣資金、長期股權(quán)投資貨幣資金、長期股權(quán)投資 38 三、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類 1. 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn) 2. 持有至到期投資持有至到期投資 3. 貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項 4. 可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn) 四、金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)四、金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn) 結(jié)合自身業(yè)務(wù)、投資策略、風(fēng)險管理要結(jié)合自身業(yè)務(wù)、投資策略、風(fēng)險管理要 求求 五、金融資產(chǎn)的分類時間五、金融資產(chǎn)的分類時

27、間 初始確認(rèn)時初始確認(rèn)時 注：注： 一一 經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更 39 第三章 金融資產(chǎn) 第二節(jié)第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)損益的金融資產(chǎn) 一、概述一、概述 （一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 的分類的分類 1.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 2.指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融 資產(chǎn)資產(chǎn) 40 注注：一一 經(jīng)確認(rèn)，不得重新分類經(jīng)確認(rèn)，不得重新分類 （二）交易性金融資產(chǎn)的滿足條件之一（二）交易性金融

28、資產(chǎn)的滿足條件之一 1. 取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出 售或回購售或回購 例：從二級市場購入的股票、例：從二級市場購入的股票、 債券、基金債券、基金 2. 屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一 部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方 式對該組合進行管理式對該組合進行管理 3. 屬于衍生工具，其公允價值變動大于零時，應(yīng)屬于衍生工具，其公允價值變動大于零時，應(yīng) 將其相關(guān)變動金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時計將其相關(guān)變動金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時計 入當(dāng)

29、期損益入當(dāng)期損益 41 但是：如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套但是：如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套 期關(guān)系中的套期工具，那么該衍生工具初始期關(guān)系中的套期工具，那么該衍生工具初始 確認(rèn)后的公允價值變動應(yīng)根據(jù)其對應(yīng)的套期確認(rèn)后的公允價值變動應(yīng)根據(jù)其對應(yīng)的套期 關(guān)系不同，采用相應(yīng)的方法進行處理關(guān)系不同，采用相應(yīng)的方法進行處理 42 （三）指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)（三）指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng) 期損益的金融資產(chǎn)滿足條件之一期損益的金融資產(chǎn)滿足條件之一 1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融該指定可以消除或明顯減少由于該金融 資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)

30、致的相關(guān)利得或損 失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況 2.企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文 件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和 金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理，金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理， 評價并向關(guān)鍵管理人員報告評價并向關(guān)鍵管理人員報告 43 二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的 金融資產(chǎn)的會計處理金融資產(chǎn)的會計處理 核心：考慮金融資產(chǎn)與金融市場的緊密結(jié)核心：考慮金融資產(chǎn)與金融市場的緊密結(jié) 合性合性 科目設(shè)置：交易性金融資產(chǎn)科目設(shè)

31、置：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動損益公允價值變動損益 投資收益投資收益 44 （一）初始確認(rèn)（一）初始確認(rèn) 1. 入帳價值入帳價值 按公允價值計量按公允價值計量交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-成本；成本； 相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益-投資收益投資收益 交易費用交易費用 P49 2.含宣告但尚未發(fā)放的利息含宣告但尚未發(fā)放的利息 應(yīng)收項目應(yīng)收項目 例題：例題：P49 （二）持有期間（二）持有期間 取得的利息計投資收益取得的利息計投資收益 例例3-2 45 （三）期末計量：（三）期末計量： 資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價值計量資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價值計量 公允價值與賬面差額計

32、入當(dāng)期損益公允價值與賬面差額計入當(dāng)期損益- 公允價值變動損益科目公允價值變動損益科目 （四）處置：（四）處置： 出售時的公允價值與初始賬面金額的出售時的公允價值與初始賬面金額的 差額計入當(dāng)期損益差額計入當(dāng)期損益-投資收益；投資收益； 同時調(diào)整公允價值變動損益同時調(diào)整公允價值變動損益 46 作業(yè)：作業(yè)：2007年年5月月13日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款 1,060,000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的元從二級市場購入乙公司發(fā)行的 股票股票100,000股股,每股價格每股價格10.60元元(含已宣告含已宣告 但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元元),另支付交易另支付交易 費用費

33、用1,000元元.甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃 分為交易性金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn). 5月月23日日,收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利; 6月月30日日,乙公司股票價格漲到每股乙公司股票價格漲到每股13元元; 8月月15日日,將持有的乙公司股票全部售出將持有的乙公司股票全部售出, 每股售價每股售價15元元. 47 評講：評講： 5月月13日日: 借借:交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-成本成本 1,000,000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 60,000 投資收益投資收益 1,000 貸貸:銀行存款銀行存款 1,061,000 5月月23日日: 借借:銀行存款銀行存

34、款 60,000 貸貸:應(yīng)收股利應(yīng)收股利 60,000 48 6月月30日日: 借借:交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 300,000 貸貸:公允價值變動損益公允價值變動損益 300,000 8月月15日日: 借：銀行存款借：銀行存款 1,500,000 貸貸:交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-成本成本 1,000,000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 300,000 投資收益投資收益 200,000 49 8月月15日日: 借借:公允價值變動損益公允價值變動損益 300,000 貸貸:投資收益投資收益 300,000 50 第三章 金融資產(chǎn) 第三節(jié)

35、第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 一、概述一、概述 （一）含義：持有至到期投資，是指到期日固定、（一）含義：持有至到期投資，是指到期日固定、 回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能 力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 如：債權(quán)性投資如：債權(quán)性投資-國債、金融債券國債、金融債券 51 （二）特征（二）特征 1. 到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定 2. 企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到 期期 若存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有若存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有

36、 明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期 2.1 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定持有該金融資產(chǎn)的期限不確定 2.2 發(fā)生變化，將出售該金融資產(chǎn)發(fā)生變化，將出售該金融資產(chǎn) p:53 52 2.3 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其 攤余成本的金額清償攤余成本的金額清償 2.4 其他其他 例例1：發(fā)行方有權(quán)行使贖回權(quán)：發(fā)行方有權(quán)行使贖回權(quán) 贖回價大于初始投資贖回價大于初始投資 例例2：投資者要求發(fā)行方行使贖回權(quán)：投資者要求發(fā)行方行使贖回權(quán) 3.企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期 53 若存在下列情況之一的，表明企

37、業(yè)若存在下列情況之一的，表明企業(yè) 沒有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期沒有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期 3.1 沒有資金支持沒有資金支持 3.2 受法律、行政法規(guī)的限制受法律、行政法規(guī)的限制 3.3 其他其他 （三）評價時間：資產(chǎn)負(fù)債表日（三）評價時間：資產(chǎn)負(fù)債表日 （四）評價結(jié)果：發(fā)生變化的（四）評價結(jié)果：發(fā)生變化的 重分類重分類-可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn) 54 （五）持有至到期投資與可供出售的（五）持有至到期投資與可供出售的 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 1. 某項持有至到期投資重分類為可供出某項持有至到期投資重分類為可供出 售的金融資產(chǎn)的占比較大，剩余的持有至售的金融資產(chǎn)的占比較大，剩余的持有至

38、 到期投資立即重分類為可供出售的金融資到期投資立即重分類為可供出售的金融資 產(chǎn)，且在本會計年度和后兩個完整的會計產(chǎn)，且在本會計年度和后兩個完整的會計 年度內(nèi)不得轉(zhuǎn)回年度內(nèi)不得轉(zhuǎn)回 55 例外情況：例外情況： 1. 出售日或重分類日距離到期日較近，市出售日或重分類日距離到期日較近，市 場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著 影響影響 2.根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方 式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余 部分予以出售或重分類部分予以出售或重分類 3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制

39、、預(yù)期出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期 不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所 引起的，含：引起的，含： 56 3.1 被投資單位信用惡化被投資單位信用惡化 3.2 稅收法規(guī)發(fā)生變化稅收法規(guī)發(fā)生變化-利息稅前扣除利息稅前扣除 3.3 發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置 3.4 法律、行政法規(guī)發(fā)生變化法律、行政法規(guī)發(fā)生變化 3.5 監(jiān)管部門的要求監(jiān)管部門的要求 例例 P46-47 57 二、持有至到期投資的會計處理二、持有至到期投資的會計處理 （一）初始計量（一）初始計量 1.初始入帳金額初始入帳金額=按照公允價值計量和相關(guān)交易費按照公

40、允價值計量和相關(guān)交易費 用之和用之和 2.應(yīng)收項目：實際支付的價款中包括的已到付息期應(yīng)收項目：實際支付的價款中包括的已到付息期 但尚未領(lǐng)取的債券利息但尚未領(lǐng)取的債券利息 3.實際利率：應(yīng)當(dāng)計算并確定。并在該持有至到期實際利率：應(yīng)當(dāng)計算并確定。并在該持有至到期 投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 3.1實際利率含義：是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債實際利率含義：是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流 量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前帳面價值所量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)

41、前帳面價值所 使用的利率。使用的利率。 58 3.2企業(yè)在確定實際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融企業(yè)在確定實際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融 資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（包括提前還資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（包括提前還 款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù) 計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失。計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失。 3.3金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬 于于 實際利率組成部分的各項收費、交易費用及實際利率組成部分的各項收費、交易費用及 溢價或折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以溢價或折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時

42、予以 考慮?？紤]。 3.4金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法 可靠預(yù)計時，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)在整個合可靠預(yù)計時，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)在整個合 同期間內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。同期間內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。 59 （二）后續(xù)計量（二）后續(xù)計量 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對 持有至到期投資進行后續(xù)計量。持有至到期投資進行后續(xù)計量。 1.1實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融 負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實際負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實際 利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息利率計算

43、其攤余成本及各期利息收入或利息 費用的方法。費用的方法。 1.2攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn) 金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： 1.2.1扣除已償還的本金扣除已償還的本金 60 1.2.2加上或減去采用實際利率法將該初始確加上或減去采用實際利率法將該初始確 認(rèn)金額與到期日之間的差額進行攤銷形成的認(rèn)金額與到期日之間的差額進行攤銷形成的 累計攤銷額累計攤銷額 1.2.3扣除已發(fā)生的減值損失扣除已發(fā)生的減值損失 2.持有期間的利息：持有期間的利息： 采用實際利率法，按照攤余成本和實際采用實際利率法，按照攤余成本和實際 利率計算確認(rèn)利息收入，計入

44、投資收益。利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。 2.1實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確 定，實際利率與票面利率差別較小的，也可定，實際利率與票面利率差別較小的，也可 按票面利率計算利息收入，計入投資收益。按票面利率計算利息收入，計入投資收益。 61 3.處置時：處置時： 應(yīng)將所取得價款與持有至到期投資應(yīng)將所取得價款與持有至到期投資 帳面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。帳面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 例例3-5 P48-51 62 （三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換（三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換 企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類

45、的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則所允許的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則所允許 的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合 劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投 資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)， 并以公允價值進行后續(xù)計量。并以公允價值進行后續(xù)計量。 重分類日，該投資剩余部分的帳面價值與重分類日，該投資剩余部分的帳面價值與 其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在 該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時 轉(zhuǎn)出

46、，計入當(dāng)期損益轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益 63 例例3-6 P51-52 64 練習(xí)練習(xí): （1） 甲股份有限公司于甲股份有限公司于2007年年1月月1日以日以 20,420萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為 20,000萬元公司債券確認(rèn)為持有至到期投資萬元公司債券確認(rèn)為持有至到期投資, 該債券系該債券系5年期年期,按年付息按年付息,票面年利率為票面年利率為6%, 實際利率實際利率5.515%,請做出相關(guān)的會計分錄。請做出相關(guān)的會計分錄。 ( 2 ) 假設(shè)假設(shè)2009年末將收回債券的年末將收回債券的50%,即即 10,000萬元萬元,請做出相關(guān)的會計分錄。請做出相關(guān)的會計分錄

47、。 65 年年 份份 年初攤余年初攤余 成成 本本 利息費用利息費用現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 年末攤余年末攤余 成成 本本 0720420.001126.16120020346.16 0820346.161122.09120020268.15 0920268.151117.79120020186.04 1020186.041113.26120020099.30 1120099.301100.69212000 66 每期攤銷利息調(diào)整金額每期攤銷利息調(diào)整金額 1 每期攤銷利息調(diào)整金額每期攤銷利息調(diào)整金額 2 73.8473.84 77.9177.91 82.2187.26 86.7443.57 99.30

48、45.87 67 v年年 v份份 年初攤余年初攤余 年末攤余年末攤余 v 成成 本本 利息費用利息費用 現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 成成 本本 v07 20420.001126.161200 20346.16 v08 20346.161122.091200 20268.15 v09 20176.69 1112.7411200 10089.43 v10 10089.43556.43600 10045.87 v11 10045.87554.1310600 0 68 提示：提示：2009年期初數(shù)調(diào)整年期初數(shù)調(diào)整 =11200/(1+5.515%)+600/(1+5.515%) (1+5.515%)+ 1060

49、0/ (1+5.515%)(1+5.515%) (1+5.515%) =20176.69 69 第四節(jié)第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項 一概述一概述 (一一)含義含義 貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項,是指在活躍市場中沒有是指在活躍市場中沒有 報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融 資產(chǎn)。資產(chǎn)。 例：金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)例：金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán) 非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、 應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不 包括在活躍市場中有報價的債務(wù)工具）包括在活躍市場中有報

50、價的債務(wù)工具） 70 （二）貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資比較（二）貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資比較 前者：前者：在活躍市場中沒有報價在活躍市場中沒有報價 后者：出售或重分類受到較多限制后者：出售或重分類受到較多限制 二會計處理二會計處理 （一）初始計量（一）初始計量 1 金融企業(yè)發(fā)放的貸款：按發(fā)放貸款的本金融企業(yè)發(fā)放的貸款：按發(fā)放貸款的本 金和相關(guān)交易費用之和金和相關(guān)交易費用之和 2 一般企業(yè)的應(yīng)收款項：合同和協(xié)議價款一般企業(yè)的應(yīng)收款項：合同和協(xié)議價款 71 （二）持有期間（二）持有期間 1 貸款持有期間的利息收入：實際利率貸款持有期間的利息收入：實際利率 實際利率在取得貸款時確定。實際利

51、率在取得貸款時確定。 2 實際利率與合同利率差別較小的，也可實際利率與合同利率差別較小的，也可 按合同利率按合同利率 （三）處置或收回（三）處置或收回 取得的價款與帳面價值之間的差額計入當(dāng)取得的價款與帳面價值之間的差額計入當(dāng) 期損益期損益 例例 P53-55 72 第五節(jié)第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 一概述一概述 (一一)含義含義 可供出售金融資產(chǎn)：是指初始確認(rèn)時即被可供出售金融資產(chǎn)：是指初始確認(rèn)時即被 指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。 (二二)可供出售金融資產(chǎn)的例子可供出售金融資產(chǎn)的例子 在活躍市場上有報價的股票、債券等在活躍市場上有報價的股票、債

52、券等 73 二會計處理二會計處理 （一）初始計量（一）初始計量 按公允價值計量、按公允價值計量、相關(guān)交易費用相關(guān)交易費用計入初始計入初始 入帳金額；入帳金額； 應(yīng)收項目；應(yīng)收項目； 可供出售金融資產(chǎn)為股票投資可供出售金融資產(chǎn)為股票投資 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)-成本成本 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款 74 可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（面值）成本（面值） 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：銀行存款貸：銀行存款 75 （

53、二）資產(chǎn)負(fù)債表日（二）資產(chǎn)負(fù)債表日 按公允價值計量、公允價值變動計入所有按公允價值計量、公允價值變動計入所有 者權(quán)益；者權(quán)益； 利息或股利，計入當(dāng)期損益；利息或股利，計入當(dāng)期損益； 發(fā)生減值損失，計入當(dāng)期損益；發(fā)生減值損失，計入當(dāng)期損益； 外幣匯兌差額，計入當(dāng)期損益；外幣匯兌差額，計入當(dāng)期損益； 76 可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)收利息應(yīng)收利息 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整

54、利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 77 公允價值高于帳面價值公允價值高于帳面價值 差額差額 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 貸：資本公積貸：資本公積-其他資本公積其他資本公積 公允價值低于帳面價值公允價值低于帳面價值 差額差額 借：資本公積借：資本公積-其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 78 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的 P68 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積貸：資本公積-其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價

55、值變動 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后價值回升可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后價值回升 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 貸：貸： 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 若是股票投資，則若是股票投資，則 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 貸：資本公積貸：資本公積-其他資本公積其他資本公積 79 （三）處置時（三）處置時 取得的價款與帳面價值之間的差額計入投取得的價款與帳面價值之間的差額計入投 資損益；資損益； 將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動 累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出

56、，計入投資 損益；損益； 80 借：銀行存款借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本成本 -公允價值變動公允價值變動 -利息調(diào)整利息調(diào)整 -應(yīng)計利息應(yīng)計利息 借或貸：資本公積借或貸：資本公積-其他資本公積其他資本公積 借或貸：投資收益借或貸：投資收益 81 （四）說明（四）說明 持有至到期投資重分類為可供出售金融資持有至到期投資重分類為可供出售金融資 產(chǎn)的會計處理產(chǎn)的會計處理 82 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) （按公允價值計量）（按公允價值計量） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 （按賬面余額）（按賬面余額） 借或貸：資本公積借或貸：資本公積-其他資本公積

57、其他資本公積 （上述差額）（上述差額） 例例3-10、3-11、3-12 83 第六節(jié)第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值 一一 金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 1.確認(rèn)的時間確認(rèn)的時間:資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日 2.確認(rèn)的對象確認(rèn)的對象:以公允價值進行計量且其變動計入以公允價值進行計量且其變動計入 當(dāng)期損益的以外的資產(chǎn)當(dāng)期損益的以外的資產(chǎn) 3.金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù) 3.1客觀證據(jù)的含義客觀證據(jù)的含義:對預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響對預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響, 且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項 3.2客觀證據(jù)客觀證據(jù) 3.2.1

58、發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難 84 3.2.2債務(wù)人違反了合同條款債務(wù)人違反了合同條款,如逾期、違約如逾期、違約 3.2.3債權(quán)人作出讓步債權(quán)人作出讓步 3.2.4債務(wù)人很可能倒閉或財務(wù)重組債務(wù)人很可能倒閉或財務(wù)重組 3.2.5金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易 3.2.6一組金融資產(chǎn)的確認(rèn)一組金融資產(chǎn)的確認(rèn)P74 3.2.7權(quán)益性工具投資可能無法收回成本權(quán)益性工具投資可能無法收回成本 3.2.8權(quán)益性工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或權(quán)益性工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或 非非 暫時性下跌暫時性下跌 3.2.9其他其他 85 3.3注意事項注意

59、事項 3.3.1對預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響對預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響,且可靠計量且可靠計量 的事項，而不是損失的事項，而不是損失 P74 3.3.2綜合考慮相關(guān)證據(jù)綜合考慮相關(guān)證據(jù) P74 3.3.3綜合考慮相關(guān)證據(jù)綜合考慮相關(guān)證據(jù) ，如信用等級，如信用等級 P74 3.3.4綜合考慮相關(guān)證據(jù)綜合考慮相關(guān)證據(jù) ，權(quán)益性工具投資的，權(quán)益性工具投資的 公允價值下跌；沒有公允價值的；外幣計價公允價值下跌；沒有公允價值的；外幣計價 的權(quán)益性工具投資的權(quán)益性工具投資 P74 86 二二 金融資產(chǎn)減值損失的計量金融資產(chǎn)減值損失的計量 （一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項

60、減值 損失的計量損失的計量 1該類資產(chǎn)特點該類資產(chǎn)特點:后續(xù)計量后續(xù)計量-攤余成本攤余成本 2發(fā)生減值時：金額發(fā)生減值時：金額=該金融資產(chǎn)帳面價值該金融資產(chǎn)帳面價值- 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 3會計處理：確認(rèn)減值損失會計處理：確認(rèn)減值損失,計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益 4單項確認(rèn)或組合確認(rèn)減值損失單項確認(rèn)或組合確認(rèn)減值損失 5組合確認(rèn)減值損失的注意事項組合確認(rèn)減值損失的注意事項 87 5.1將具有類似信用風(fēng)險特征的組合在一起將具有類似信用風(fēng)險特征的組合在一起 5.2如在組合資產(chǎn)中如在組合資產(chǎn)中,某項特定資產(chǎn)發(fā)生減值某項特定資產(chǎn)發(fā)生減值,從從 組合中分離出來組合中分離出來,單獨確認(rèn)