《新編政府會計》第十六章-預(yù)算收入的核算PPT課件

1、新編政府會計新編政府會計 授課人：XXX 2018年8月 李海波 劉學(xué)華/主編 第十六章 預(yù)算收入的核算 12021/6/7 財政撥款預(yù)算收入01 目目 錄錄 非同級財政撥款預(yù)算收入02 事業(yè)預(yù)算收入與經(jīng)營預(yù)算收入03 上級補(bǔ)助預(yù)算收入與附屬單位上繳預(yù)算收入 04 債務(wù)預(yù)算收入與投資預(yù)算收益05 其他預(yù)算收入06 22021/6/7 財政撥款預(yù)算收入財政撥款預(yù)算收入 01 PART 32021/6/7 什么是財政撥款預(yù)算收入？什么是財政撥款預(yù)算收入？ 財政撥款預(yù)算收入是指單位從同級政府財政部門取 得的各類財政撥款。 其中，同級財政部門是指單位的預(yù)算管理部門。單 位的單位預(yù)算需要經(jīng)過同級財政部門

2、批準(zhǔn)后才能開始執(zhí) 行。 1.1 財政撥款預(yù)算收入財政撥款預(yù)算收入 1.1 財政撥款預(yù)算收入財政撥款預(yù)算收入 l財政撥款預(yù)算收入是單位主要甚至是全部的資金來源，是單位開展業(yè)務(wù)活動及其輔助活 動的基本財力保證。單位應(yīng)加強(qiáng)對財政撥款預(yù)算收入的管理，具體要求是： （1）按單位預(yù)算和用款計劃取得財政撥款預(yù)算收入。 （2）按業(yè)務(wù)活動進(jìn)度和資金結(jié)余情況申請財政撥款預(yù)算收入。 （3）按規(guī)定用途申請取得財政撥款預(yù)算收入。 （4）按規(guī)定的財政資金支付方式取得財政撥款預(yù)算收入。 （5）按預(yù)算管理關(guān)系申請取得財政撥款預(yù)算收入。 （6）對賬管理。 財政撥款預(yù)算收入的管理要求財政撥款預(yù)算收入的管理要求 1.2 財政撥款預(yù)

3、算收入的核算財政撥款預(yù)算收入的核算 l為了核算財政撥款預(yù)算收入業(yè)務(wù)，單位應(yīng)設(shè)“財政撥款預(yù)算收入”總賬科目。本科目應(yīng) 當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細(xì)科目，并按照政府收支分類科目中 “支出功能分類科目”的項級科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時，在“基本支出”明細(xì)科目下按 照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項目支出”明細(xì)科目下按照具 體項目進(jìn)行明細(xì)核算。年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目 應(yīng)無余額。 l有一般公共預(yù)算財政撥款、政府性基金預(yù)算財政撥款等兩種或兩種以上財政撥款的單位， 還應(yīng)當(dāng)按照財政撥款的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 財政撥款預(yù)算收入的核算財政撥款預(yù)算收入的核算

4、 1.2 財政撥款預(yù)算收入的核算財政撥款預(yù)算收入的核算 l財政撥款預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理如下： l（一）財政直接支付方式下財政撥款預(yù)算收入的核算 財政直接支付方式下，單位根據(jù)收到的“財政直接支付入賬通知書”及相關(guān)原始憑證，按 照通知書中的直接支付金額，借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入” 科目。 1購買庫存物品或固定資產(chǎn) 2政府向社會購買服務(wù) 3支付日常公用經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi) 4支付預(yù)付賬款 5償付應(yīng)付賬款 6年末確認(rèn)財政應(yīng)返還額度 7因差錯更正、購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的財政撥款預(yù)算收入的核算 財政撥款預(yù)算收入的核算財政撥款預(yù)算收入的核算 1.2 財政撥款預(yù)算

5、收入的核算財政撥款預(yù)算收入的核算 1購買庫存物品或固定資產(chǎn)購買庫存物品或固定資產(chǎn)-例題例題 【例161】 承【例121】 該民政行政單位收到財政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書， 具體內(nèi)容向甲公司支付購買一批救災(zāi)物資款23400元，適用的政府功能分類科目為“社 會保障和就業(yè)支出自然災(zāi)害生活救助地方自然災(zāi)害生活補(bǔ)助”。根據(jù)“財政 直接支付入賬通知書”及相關(guān)原始憑證，該行政單位預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄為： 借：行政支出 23400 貸：財政撥款預(yù)算收入項目支出地方自然災(zāi)害生活補(bǔ)助 23400 1.2 財政撥款預(yù)算收入的核算財政撥款預(yù)算收入的核算 1購買庫存物品或固定資產(chǎn)購買庫存物品或固

6、定資產(chǎn)-例題例題 【例16-2】 承【例12-2】 該公安行政單位向甲公司購買刑偵專用技術(shù)設(shè)備，實際成本為35100元。收到財 政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書，具體內(nèi)容為向甲公司支付購 買刑偵專用技術(shù)設(shè)備款，適用的政府支出功能分類科目為“公共安全支出公安 刑事偵查”。根據(jù)“財政直接支付入賬通知書”及相關(guān)原始憑證，行政單位預(yù)算會計 應(yīng)編制的會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 35 100 貸：財政撥款預(yù)算收入項目支出刑事偵查 35 100 1.2 財政撥款預(yù)算收入的核算財政撥款預(yù)算收入的核算 2政府向社會購買服務(wù)政府向社會購買服務(wù)-例題例題 【例16-3】 承【例12-3】 該食品藥品監(jiān)

7、督管理行政單位，收到財政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支 付入賬通知書，具體內(nèi)容為該行政單位向某民間食品檢驗機(jī)構(gòu)支付了委托食品檢驗的 費(fèi)用100000元，適用的政府支出功能分類科目為“醫(yī)療衛(wèi)生支出食品藥品管理事 務(wù)食品安全事務(wù)”。根據(jù)“財政直接支付入賬通知書”及相關(guān)原始憑證，行政單位 預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄為： 借：行政支出 100 000 貸：財政撥款預(yù)算收入項目支出食品安全事務(wù) 100 000 1.2 財政撥款預(yù)算收入的核算財政撥款預(yù)算收入的核算 2政府向社會購買服務(wù)政府向社會購買服務(wù)-例題例題 【例16-4】 承【例12-4】 該民政行政單位收到財政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入

8、賬通知書， 具體內(nèi)容為用向某民間養(yǎng)老組織支付養(yǎng)老服務(wù)補(bǔ)貼款25000元，適用的政府功能分類科 目為“社會保障和就業(yè)支出民政事務(wù)管理老齡事務(wù)”。根據(jù)“財政直接支付 入賬通知書”及相關(guān)原始憑證，行政單位預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄為： 借：行政支出 25000 貸：財政撥款預(yù)算收入項目支出老齡事務(wù) 25000 1.2 財政撥款預(yù)算收入的核算財政撥款預(yù)算收入的核算 3支付日常公用經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)支付日常公用經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)-例題例題 【例16-5】 承【例12-5】 該審計行政單位收到財政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書， 具體內(nèi)容為用具體內(nèi)容為向某物業(yè)管理公司支付物業(yè)管理費(fèi)16000元，適用的

9、政府功能 分類科目為“一般公共服務(wù)支出審計事務(wù)行政運(yùn)行”。根據(jù)“財政直接支付 入賬通知書”及相關(guān)原始憑證，該行政單位預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄為： 借：行政支出 16 000 貸：財政撥款預(yù)算收入基本支出日常公用經(jīng)費(fèi) 16 000 1.2 財政撥款預(yù)算收入的核算財政撥款預(yù)算收入的核算 3支付日常公用經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)支付日常公用經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)-例題例題 【例16-6】 承【例12-6】 該事業(yè)單位收到財政部門委托其代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知 書”，財政部門為該行政單位支付了一筆款項，具體內(nèi)容為向某物業(yè)公司支付物業(yè) 管理費(fèi)25 000元，適用的政府支出功能分類科目為“文化體育與傳媒支出文 化

10、圖書館”。根據(jù)“財政直接支付入賬通知書”及相關(guān)原始憑證，該行政單位 預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄為： 借：事業(yè)支出 25 000 貸：財政撥款預(yù)算收入基本支出日常公用經(jīng)費(fèi) 25000 1.2 財政撥款預(yù)算收入的核算財政撥款預(yù)算收入的核算 3支付日常公用經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)支付日常公用經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)-例題例題 【例16-7】 承【例12-7】 該稅務(wù)行政單位通過財政直接支付方式支付一筆款項共計150000元，收到財政 部門委托行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”，具體內(nèi)容包括如下三項：一是職工 基本工資和津貼補(bǔ)貼125000元，適用的政府支出功能分類科目為“一般公共服務(wù)支 出稅收事務(wù)行政運(yùn)行”；二是歸口管理

11、的行政單位離退休費(fèi)10000元，適用 的政府支出功能分類科目為“社會保障和就業(yè)支出行政事業(yè)單位離退休歸口 管理的行政單位離退休”；三是職工住房公積金繳款15000元，適用的政府支出功能分 類科目為“住房保障支出住房改革支出住房公積金”。根據(jù)“財政直接支付 入賬通知書”及相關(guān)原始憑證，該行政單位預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄為： 借：行政支出 150 000 貸：財政撥款收入基本支出人員經(jīng)費(fèi) 150 000 1.2 財政撥款預(yù)算收入的核算財政撥款預(yù)算收入的核算 4支付預(yù)付賬款支付預(yù)付賬款-例題例題 【例16-8】 承【例12-8】 該建設(shè)行政單位收到財政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來財政直接支付入賬通知書， 具

12、體內(nèi)容為向某建筑設(shè)計研究院有限責(zé)任公司公司預(yù)付某公共工程建設(shè)方案的部分設(shè) 計費(fèi)75 000元，適用的政府支出功能分類科目為“城鄉(xiāng)社區(qū)支出城鄉(xiāng)管理事務(wù) 工程建設(shè)管理”。根據(jù)“財政直接支付入賬通知書”及相關(guān)原始憑證，該單位預(yù)算 會計應(yīng)編制的會計分錄為： 借：行政支出 75 000 貸：財政撥款預(yù)算收入項目支出工程建設(shè)管理 75 000 1.2 財政撥款預(yù)算收入的核算財政撥款預(yù)算收入的核算 5償付應(yīng)付賬款償付應(yīng)付賬款-例題例題 【例16-9】 承【例12-9】 該稅務(wù)行政單位收到財政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來財政直接支付入賬通知書， 具體內(nèi)容為向某公司償付購貨款10 000元，適用的政府支出功能分類科目為

13、“一般公 共服務(wù)支出稅收事務(wù)行政運(yùn)行”。該行政單位在之前是采用的賒購方式購買 的該批物品。物品在購入時即已驗收入庫。根據(jù)“財政直接支付入賬通知書”及相關(guān) 原始憑證，該行政單位預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄為： 借：行政支出 10 000 貸：財政撥款預(yù)算收入基本支出日常公用經(jīng)費(fèi) 10 000 1.2 財政撥款預(yù)算收入的核算財政撥款預(yù)算收入的核算 6年末確認(rèn)財政應(yīng)返還額度年末確認(rèn)財政應(yīng)返還額度-例題例題 【例16-10】 承【例12-10】 該審計行政單位本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差 額為2 500元（855 000-852 500）。其中，基本支出中人員經(jīng)費(fèi)的差額為200

14、元，日 常公用經(jīng)費(fèi)的差額300元，均屬于“一般公共服務(wù)支出審計事務(wù)行政運(yùn)行” 科目的反映內(nèi)容；項目支出的差額為2 000元，具體科目為“一般公共服務(wù)支出審 計事務(wù)信息化建設(shè)”。年末，該行政單位預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄為： 借：資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度 2 500 貸：財政撥款預(yù)算收入基本支出人員經(jīng)費(fèi) 200 日常公用經(jīng)費(fèi) 300 項目支出信息化建設(shè) 2 000 1.2 財政撥款預(yù)算收入的核算財政撥款預(yù)算收入的核算 7因差錯更正、購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款因差錯更正、購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款 項退回的財政撥款預(yù)算收入的核算項退回的財政撥款預(yù)算收入的核算-例題例題 【例16-11】 承【例12

15、-11】 某質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督與檢驗檢疫行政單位收回一筆當(dāng)年通過財政直接支付方式支付的 款項30 500元，原因為當(dāng)年購買的檢驗檢疫專用設(shè)備（用于質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督技術(shù)支持） 在試用期內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題而以退貨，適用的政府支出功能分類科目為“一般公共服務(wù) 支出質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督與檢驗檢疫事務(wù)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督技術(shù)支持”，該設(shè)備已入賬。 該行政單位預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄為： 借：財政撥款預(yù)算收入項目支出質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督技術(shù)支持 30500 貸：行政支出 30 500 1.2 財政撥款預(yù)算收入的核算財政撥款預(yù)算收入的核算 7因差錯更正、購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款因差錯更正、購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款 項退回的財政撥款預(yù)算收

16、入的核算項退回的財政撥款預(yù)算收入的核算-例題例題 【例16-12】 承【例12-12】 某科學(xué)事業(yè)單位收回一筆上年度通過財政直接支付方式支付給某物業(yè)公司的一筆 款項45000元，具體內(nèi)容是因某物業(yè)管理公司違反合同規(guī)定退回物業(yè)管理費(fèi)，適用的政 府支出功能分類科目為“科學(xué)技術(shù)支出科學(xué)技術(shù)普及科技館站”。該事業(yè)單 位預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄為： 借：資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度 45 000 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 45 000 1.2 財政撥款預(yù)算收入財政撥款預(yù)算收入的核算的核算 l財政撥款預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理如下： （二）財政授權(quán)支付方式下財政撥款預(yù)算收入的核算 1收到財政授權(quán)支付用款額度 2年末確認(rèn)財政

17、應(yīng)返還額度 財政撥款預(yù)算收入財政撥款預(yù)算收入的核算的核算 1.2 財政撥款預(yù)算收入財政撥款預(yù)算收入的核算的核算 1收到財政授權(quán)支付用款額度收到財政授權(quán)支付用款額度-例題例題 【例16-13】 某文化事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務(wù) （1）收到財政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書，財政部門為事業(yè) 單位支付了一筆款項16000元，具體內(nèi)容為支付某物業(yè)管理公司的物業(yè)費(fèi)，適用的政府支出功 能分類科目為“文化體育與傳媒支出文化圖書館”，單位預(yù)算中屬于基本支出預(yù)算， 具體為：“基本支出日常公用經(jīng)費(fèi)”16 000元。其會計分錄為： 借：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 16 000 貸：財政撥款預(yù)算收入基本支出日

18、常公用經(jīng)費(fèi) 16 000 （2）收到財政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來財政直接支付入賬通知書，財政部門為事業(yè) 單位支付了一筆款項37000元，具體內(nèi)容為支付信息系統(tǒng)建設(shè)款項，適用的政府支出功能分類 科目為“文化體育與傳媒支出文化圖書館”，單位預(yù)算中屬于項目支出預(yù)算，具體科 目和金額為：“項目支出信息化建設(shè)”37000元。其會計分錄為： 借：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 37 000 貸：財政撥款預(yù)算收入項目支出信息化建設(shè) 37 000 1.2 財政撥款預(yù)算收入財政撥款預(yù)算收入的核算的核算 2年末確認(rèn)財政應(yīng)返還額度年末確認(rèn)財政應(yīng)返還額度-例題例題 【例16-14】 某文物事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)

19、為17 500元。年末，財政授權(quán)支付額度 下達(dá)數(shù)為12 000元，本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)的差額為5 500元（17 500-12 000）。其中，基本支出中人員經(jīng)費(fèi)1000元，日常公用經(jīng)費(fèi)的差額為2500 元，適用的政府支出功能分類科目為“文化體育與傳媒支出文物博物館”；項目支出 的差額為2 000元，適用的政府支出功能分類科目也為“文化體育與傳媒支出文物博 物館”。年末，該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄： 借：資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度 5 500 貸：財政撥款預(yù)算收入基本支出人員經(jīng)費(fèi) 1 000 日常公用經(jīng)費(fèi) 2 500 項目支出陳列布展補(bǔ)助 2 000 1.2 財政

20、撥款預(yù)算收入財政撥款預(yù)算收入的核算的核算 l財政撥款預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理如下： （三）財政實撥資金支付方式下財政撥款預(yù)算收入的核算 財政實撥資金支付方式下，單位按照本期預(yù)算收到財政撥款預(yù)算收入時，按照實際 收到的金額，借記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。 單位收到下期預(yù)算的財政預(yù)撥款，應(yīng)當(dāng)在下個預(yù)算期，按照預(yù)收的金額，借記“資金結(jié) 存貨幣資金”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。 財政撥款預(yù)算收入財政撥款預(yù)算收入的核算的核算 1.2 財政撥款預(yù)算收入財政撥款預(yù)算收入的核算的核算 （三）財政實撥資金支付方式下財政撥款（三）財政實撥資金支付方式下財政撥款 預(yù)算收入的核算預(yù)

21、算收入的核算-例題例題 【例16-15】 某文化事業(yè)單位尚未納入財政國庫單一賬戶制度改革。該事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財政部門撥入一筆日常事業(yè)活動預(yù)算經(jīng)費(fèi) 37800元，適用的政府支出功能分類科目為“文化體育與傳媒支出文化歌劇院”,單位 預(yù)算中屬于基本支出預(yù)算，具體為：“基本支出人員經(jīng)費(fèi)”22500元，“基本支出日 常公用經(jīng)費(fèi)”15300元。其會計分錄為： 借：資金結(jié)存貨幣資金 37 800 貸：財政撥款預(yù)算收入基本支出人員經(jīng)費(fèi) 22 500 日常公用經(jīng)費(fèi) 15 300 （2）收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財政部門撥入的一筆專項事業(yè)活動預(yù)算經(jīng)費(fèi) 30000

22、元，適用的政府支出功能分類科目為“文化體育與傳媒支出文化歌劇院”,單位 預(yù)算中屬于項目支出預(yù)算，具體項目和金額為：“項目支出專用戲服采購”30000元。其 會計分錄為： 借：資金結(jié)存貨幣資金 30000 貸：財政撥款預(yù)算收入項目支出專用戲服采購 30000 1.2 財政撥款預(yù)算收入財政撥款預(yù)算收入的核算的核算 l財政撥款預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理如下： （四）同時有一般公共預(yù)算財政撥款和政府性基金預(yù)算財政撥款情況下財政撥款預(yù)算收入的核算 上述舉例是假定單位僅有一般公共預(yù)算財政撥款情況下的財政撥款預(yù)算收入的核算。如果單位有一般公共 預(yù)算財政撥款和政府性基金預(yù)算財政撥款兩種財政預(yù)算撥款的，“財政撥款預(yù)

23、算收入”科目應(yīng)按財政撥款 收入的不同經(jīng)費(fèi)性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算財政撥款”和“政府性基金預(yù)算財政撥款”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì) 核算。 財政撥款預(yù)算收入財政撥款預(yù)算收入的核算的核算 1.2 財政撥款預(yù)算收入財政撥款預(yù)算收入的核算的核算 （四四）同時有一般公共預(yù)算財政撥款和政府性基金預(yù)算）同時有一般公共預(yù)算財政撥款和政府性基金預(yù)算 財政撥款情況下財政撥款預(yù)算收入的核算財政撥款情況下財政撥款預(yù)算收入的核算-例題例題 【例16-16】 某教育事業(yè)單位同時有一般公共預(yù)算財政撥款和政府性基金預(yù)算財政撥款。該事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）通過財政直接支付方式支付一筆政府性基金預(yù)算款項36 800元，具體內(nèi)容為支付

24、購買教學(xué)設(shè)施的 款項，適用的政府支出功能分類科目為“教育支出地方教育附加安排的支出中等職業(yè)學(xué)校教育設(shè) 施”。購買的教學(xué)設(shè)施已驗收并投入使用，作為固定資產(chǎn)管理。其會計分錄為： 借：事業(yè)支出 36 800 貸：財政撥款預(yù)算收入 36 800 同時，在“財政撥款預(yù)算收入”明細(xì)科目的貸方登記如下: 政府性基金預(yù)算財政撥款項目支出中等職業(yè)學(xué)校教育設(shè)施 36 800 （2）收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付額度到賬通知書，收到由公共財 政預(yù)算資金安排的財政授權(quán)支付額度25 000元，具體為日常公用經(jīng)費(fèi)使用額度，適用的政府支 出功能分類科目為“教育支出職業(yè)教育職業(yè)高中教育”。其會計分錄為： 借：資

25、金結(jié)存零余額賬戶用款額度 25 000 貸：財政撥款預(yù)算收入 25 000 同時，在“財政撥款預(yù)算收入”明細(xì)科目的貸方登記如下: 一般公共預(yù)算財政撥款基本支出日常公用經(jīng)費(fèi) 25 000 1.2 財政撥款預(yù)算收入財政撥款預(yù)算收入的核算的核算 l財政撥款預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理如下： （五）財政撥款預(yù)算收入年末結(jié)轉(zhuǎn)的核算 年末，將“財政撥款預(yù)算收入”科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記“財政撥款預(yù)算 收入”科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目。單位的財政撥款預(yù)算收入在平時不 結(jié)轉(zhuǎn)，在年終時才結(jié)轉(zhuǎn)。因此，“財政撥款預(yù)算收入”總賬科目平時的余額，反映事業(yè)單位年度 預(yù)算的執(zhí)行情況或執(zhí)行進(jìn)度。年終結(jié)賬

26、后，“財政撥款預(yù)算收入”科目應(yīng)無余額。 財政撥款預(yù)算收入財政撥款預(yù)算收入的核算的核算 1.2 財政撥款預(yù)算收入財政撥款預(yù)算收入的核算的核算 （五）財政撥款預(yù)算收入年末結(jié)轉(zhuǎn)的核算（五）財政撥款預(yù)算收入年末結(jié)轉(zhuǎn)的核算-例題例題 【例16-17】 某教育事業(yè)單位年終結(jié)賬，“財政撥款預(yù)算收入”總賬科目的貸方余額為75 000元，有 關(guān)明細(xì)科目的貸方余額為：“基本支出人員經(jīng)費(fèi)”35 000元；“基本支出日常公用經(jīng) 費(fèi)”25 000元；“項目支出教學(xué)設(shè)備采購”15 000元。年終將以上貸方余額轉(zhuǎn)入“財政 撥款預(yù)算收入”科目。其預(yù)算會計應(yīng)編制會計分錄為： 借：財政撥款預(yù)算收入基本支出人員經(jīng)費(fèi) 35 000

27、日常公用經(jīng)費(fèi) 25 000 項目支出教學(xué)設(shè)備采購 15 000 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 75 000 同時有一般公共預(yù)算財政撥款和政府性基金預(yù)算財政撥款的單位，財政撥款預(yù)算收入年終 應(yīng)當(dāng)按照一般公共預(yù)算財政撥款和政府性基金預(yù)算財政撥款分別結(jié)賬。相應(yīng)地，“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)” 科目也需要區(qū)分財政撥款的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 1.2 財政撥款預(yù)算收入財政撥款預(yù)算收入的核算的核算 （五）財政撥款預(yù)算收入年末結(jié)轉(zhuǎn)的核算（五）財政撥款預(yù)算收入年末結(jié)轉(zhuǎn)的核算-例題例題 【例16-18】 某行政單位年終“財政撥款預(yù)算收入”科目的本年發(fā)生額為1 315 000元，其中：“財 政撥款預(yù)算收入一般公共預(yù)算財政撥款”8

28、98 500元，“財政撥款預(yù)算收入政府性基 金預(yù)算財政撥款”416 500元。行政單位將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。其預(yù)算會計應(yīng) 當(dāng)編制的會計分錄為： 借：財政撥款預(yù)算收入一般公共財政預(yù)算財政撥款 898 500 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一般公共預(yù)算財政撥款 898 500 同時： 借：財政撥款預(yù)算收入政府性基金預(yù)算財政撥款 416 500 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)政府性基金預(yù)算財政撥款 416 500 非同級財政撥款非同級財政撥款 預(yù)算收入預(yù)算收入 02 PART 302021/6/7 什么是非同級財政撥款預(yù)算收入？什么是非同級財政撥款預(yù)算收入？ 非同級財政撥款預(yù)算收入是指單位從非同級政府財政部 門取得

29、的財政撥款，包括本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款和非本級財政 撥款。 2.1 非同級財政撥款預(yù)算收入的概念與核算科目的設(shè)置非同級財政撥款預(yù)算收入的概念與核算科目的設(shè)置 2.1 非同級財政撥款預(yù)算收入的概念與核算科目的設(shè)置非同級財政撥款預(yù)算收入的概念與核算科目的設(shè)置 l為了核算非同級財政撥款預(yù)算收入業(yè)務(wù)，單位應(yīng)設(shè)“非同級財政撥款預(yù)算收入”總賬科目。 本科目應(yīng)當(dāng)按照非同級財政撥款預(yù)算收入的類別、來源、政府收支分類科目中“支出功 能分類科目”的項級科目等進(jìn)行明細(xì)核算。非同級財政撥款預(yù)算收入中如有專項資金收入， 還應(yīng)按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。年末，將本科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉(zhuǎn)入非財政 撥款結(jié)轉(zhuǎn)，將本科目本年

30、發(fā)生額中的非專項資金收入轉(zhuǎn)入其他結(jié)余。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng) 無余額。 l對于因開展科研及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款，應(yīng)當(dāng)通過“事業(yè)預(yù)算 收入非同級財政撥款”科目進(jìn)行核算，不通過本科目核算。 非同級財政撥款預(yù)算收入的非同級財政撥款預(yù)算收入的 核算科目的設(shè)置核算科目的設(shè)置 2.2 非同級財政撥款預(yù)算收入的核算非同級財政撥款預(yù)算收入的核算 l非同級財政撥款預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理如下： （1）取得非同級財政撥款預(yù)算收入時，按照實際收到的金額，借記“資金結(jié)存貨 幣資金”科目，貸記“非同級財政撥款預(yù)算收入”科目。 （2）年末，將本科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記“非

31、同 級財政撥款預(yù)算收入”科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支 結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本年發(fā)生額中的非專項資金收入轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記“非同級財政撥款 預(yù)算收入”科目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記“其他結(jié)余”科目。 非同級財政撥款預(yù)算收入的核算非同級財政撥款預(yù)算收入的核算 2.2 非同級財政撥款預(yù)算收入的核算非同級財政撥款預(yù)算收入的核算 非同級財政撥款預(yù)算收入的核算非同級財政撥款預(yù)算收入的核算-例題例題 【例16-19】 某納入市級財政部門預(yù)算范圍的行政單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）從當(dāng)?shù)乜h級財政部門獲得一筆財政資金7500元，具體內(nèi)容為縣政府給予的獎勵性資金，沒有用途 規(guī)定，款

32、項已存入該行政單位的銀行存款賬戶。其預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)編制的會計分錄為： 借：資金結(jié)存貨幣資金 7500 貸：非同級財政撥款預(yù)算收入縣財政局非項目收入 7500 （2）從當(dāng)?shù)乜h級財政部門獲得一筆財政資金3000元，具體內(nèi)容為縣政府委托其代為辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的手 續(xù)費(fèi)，款項已存入該行政單位的銀行存款賬戶。其預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)編制的會計分錄為： 借：資金結(jié)存貨幣資金 3000 貸：非同級財政撥款預(yù)算收入縣財政局項目收入 3000 （3）從上級省級業(yè)務(wù)主管部門獲得一筆資金5000元，具體內(nèi)容為上級主管部門委托其開展一項基層實務(wù) 調(diào)研工作，款項已存入該行政單位的銀行存款賬戶。其預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)編制的會計分錄： 借：資金結(jié)

33、存貨幣資金 5000 貸：非同級財政撥款預(yù)算收入上級主管部門項目收入 5000 （4）年終結(jié)賬時，將上述“非同級財政撥款預(yù)算收入”科目余額分別轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn)” 科目和“其他結(jié)余”科目。其預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)編制的會計分錄為： 借：非同級財政撥款預(yù)算收入 8000 貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 8000 同時，借：非同級財政撥款預(yù)算收入 7500 貸：其他結(jié)余 7500 同時，行政單位應(yīng)當(dāng)結(jié)清所有非同級財政撥款預(yù)算收入明細(xì)賬的余額。 事業(yè)預(yù)算收入與事業(yè)預(yù)算收入與 經(jīng)營預(yù)算收入經(jīng)營預(yù)算收入 03 PART 352021/6/7 什么是事業(yè)預(yù)算收入？什么是事業(yè)預(yù)算收入？ 事業(yè)預(yù)算收入是指

34、事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助 活動取得的現(xiàn)金流入。 其中，按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的 資金，不計入事業(yè)預(yù)算收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位的 資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)預(yù) 算收入。 事業(yè)預(yù)算收入是事業(yè)單位主要的資金來源之一，是事業(yè) 單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動的財力補(bǔ)充和消耗直接 補(bǔ)償。 3.1 事業(yè)預(yù)算收入事業(yè)預(yù)算收入 3.1 事業(yè)預(yù)算收入事業(yè)預(yù)算收入 l事業(yè)單位必須加強(qiáng)對事業(yè)預(yù)算收入的管理。具體講： （1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照經(jīng)國家批準(zhǔn)的收費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，依法組織 事業(yè)收入。事業(yè)單位不得擅自設(shè)立收費(fèi)項目，自行確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。 （2）事業(yè)

35、單位應(yīng)當(dāng)使用財政部門和稅務(wù)部門統(tǒng)一印制的發(fā)票，取得的事業(yè)收入應(yīng)當(dāng) 及時入賬，并將各項事業(yè)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。對于有專項用途的事 業(yè)收入，應(yīng)當(dāng)按專項用途使用，并按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。 （3）各項事業(yè)收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定及時存入開戶銀行，加強(qiáng)銀行賬戶的統(tǒng)一管理，防止 收入流失。 （4）對按照規(guī)定需要上繳國庫或者財政專戶的資金，應(yīng)當(dāng)按照國庫集中收繳的有關(guān) 規(guī)定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。嚴(yán)禁設(shè)立小金庫，嚴(yán)禁賬外設(shè)賬， 嚴(yán)禁公款私存。 （一）事業(yè)預(yù)算收入的管理要求（一）事業(yè)預(yù)算收入的管理要求 3.1 事業(yè)預(yù)算收入事業(yè)預(yù)算收入 l為了核算事業(yè)預(yù)算收入業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)

36、設(shè)置“事業(yè)預(yù)算收入”總賬科目。事業(yè)單位因開展科研 及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款，也通過本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè) 預(yù)算收入類別、項目、來源、政府收支分類科目中“支出功能分類科目”項級科目等進(jìn)行明 細(xì)核算。對于因開展科研及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款，應(yīng)當(dāng)在本科目下 單設(shè)“非同級財政撥款”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算；事業(yè)預(yù)算收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按照 具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。年末，將本科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，將 本科目本年發(fā)生額中的非專項資金收入轉(zhuǎn)入其他結(jié)余。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 l事業(yè)預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理如下： （一）采用

37、財政專戶返還方式管理的事業(yè)預(yù)算收入的核算 采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)預(yù)算收入，收到從財政專戶返還的事業(yè)預(yù)算收入時，按照 實際收到的返還金額，借記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”科目。 （二）事業(yè)預(yù)算收入的核算（二）事業(yè)預(yù)算收入的核算 3.1 事業(yè)預(yù)算收入事業(yè)預(yù)算收入 （一）采用財政專戶返還方式管理（一）采用財政專戶返還方式管理 的事業(yè)預(yù)算收入的核算的事業(yè)預(yù)算收入的核算-例題例題 【例1620】 承【例1220】 某教育事業(yè)單位到從財政專戶返還的事業(yè)收入180 000元，款項已存入銀行，適用 的政府支出功能分類科目為“教育支出普通教育高等教育”，單位預(yù)算中 屬于基本支出預(yù)算的日

38、常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算。其預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：資金結(jié)存貨幣資金 180 000 貸：事業(yè)預(yù)算收入基本支出日常公用經(jīng)費(fèi) 180 000 3.1 事業(yè)預(yù)算收入事業(yè)預(yù)算收入 l事業(yè)預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理如下： （二）不采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)預(yù)算收入的核算 對于不采用財政專戶返還方式管理的其他事業(yè)預(yù)算收入，收到時，按照實際收到的款 項金額，借記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”科目。 （二）事業(yè)預(yù)算收入的核算（二）事業(yè)預(yù)算收入的核算 3.1 事業(yè)預(yù)算收入事業(yè)預(yù)算收入 （二）不采用財政專戶返還方式管（二）不采用財政專戶返還方式管 理的事業(yè)預(yù)算收入的核算理的事業(yè)預(yù)算收入的核算-例

39、題例題 【例1621】 承【例1221】 某科學(xué)事業(yè)單位成功申請一項社科基金項目，適用的政府支出功能分類科目為“科 學(xué)技術(shù)支出基礎(chǔ)研究社會科學(xué)基金”，內(nèi)容為科研預(yù)算收入200000元， 單位預(yù)算中屬于項目支出預(yù)算。該事業(yè)單位預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄為： 借：資金結(jié)存貨幣資金 200 000 貸：事業(yè)預(yù)算收入項目支出 200 000 3.1 事業(yè)預(yù)算收入事業(yè)預(yù)算收入 （二）不采用財政專戶返還方式管（二）不采用財政專戶返還方式管 理的事業(yè)預(yù)算收入的核算理的事業(yè)預(yù)算收入的核算-例題例題 【例1622】 承【例1222】 某醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位實際收到住院病人的醫(yī)療收入款10200元，適用的政府支出功 能

40、分類科目為“醫(yī)療衛(wèi)生支出公立醫(yī)院中醫(yī)醫(yī)院”，單位預(yù)算中屬于基本 支出預(yù)算。該事業(yè)單位預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄為： 借：資金結(jié)存貨幣資金 10200 貨：事業(yè)預(yù)算收入基本支出 10200 事業(yè)單位的財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，計算確認(rèn)住院病人的醫(yī)療收入時即確認(rèn)事業(yè)收入；而 事業(yè)單位的預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，按照規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計算確認(rèn)住院病人 的醫(yī)療收入時不確認(rèn)事業(yè)預(yù)算收入，實際收到住院病人的醫(yī)療收入時才確認(rèn)事業(yè)預(yù)算收入。 3.1 事業(yè)預(yù)算收入事業(yè)預(yù)算收入 （二）不采用財政專戶返還方式管（二）不采用財政專戶返還方式管 理的事業(yè)預(yù)算收入的核算理的事業(yè)預(yù)算收入的核算-例題例題 【例1623】

41、承【例1223】 某文化事業(yè)單位收到一項不采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入，內(nèi)容為門票收 入1500元，適用的政府支出功能分類科目為“文化體育與傳媒支出文化 文化展示及紀(jì)念機(jī)構(gòu)”，款項已存入開戶銀行，單位預(yù)算中屬于基本支出預(yù)算。該 事業(yè)單位預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：資金結(jié)存貨幣資金 1500 貸：事業(yè)預(yù)算收入基本支出 1500 3.1 事業(yè)預(yù)算收入事業(yè)預(yù)算收入 （二）不采用財政專戶返還方式管（二）不采用財政專戶返還方式管 理的事業(yè)預(yù)算收入的核算理的事業(yè)預(yù)算收入的核算-例題例題 【例1624】 承【例1224】 某醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的部門預(yù)算隸屬關(guān)系為某衛(wèi)生部門，收到科技部門撥入一項科研

42、項目經(jīng) 費(fèi)55 000元，適用的政府支出功能分類科目為“科學(xué)技術(shù)支出應(yīng)用研究專碩科研 試制”，單位預(yù)算中屬于項目支出預(yù)算；同時收到教育部門撥入一項教育項目經(jīng)費(fèi)25 000元， 適用的政府支出功能分類科目為“教育支出普通教育高等教育”，單位預(yù)算中屬 于項目支出預(yù)算。收到的科教項目經(jīng)費(fèi)收入合計80 000元（55 000+25 000），款項已存 入開戶銀行。該事業(yè)單位預(yù)算會計應(yīng)編制會計分錄為： 借：資金結(jié)存貨幣資金 80 000 貸：事業(yè)預(yù)算收入項目支出 80 000 醫(yī)院通常既從事醫(yī)療服務(wù)，又開展科學(xué)研究和人才培養(yǎng)。醫(yī)院除取得財政撥款收入的科研、 教學(xué)項目資金外，還可能獲得非同級財政部門的撥入

43、的科教項目資金。 3.1 事業(yè)預(yù)算收入事業(yè)預(yù)算收入 l事業(yè)預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理如下： （三）事業(yè)預(yù)算收入年末結(jié)轉(zhuǎn)的核算 年末，將本科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記“事業(yè)預(yù)算 收入”科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn)” 科目；將本科目本年發(fā)生額中的非專項資金收入轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記“事業(yè)預(yù)算收入” 科目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記“其他結(jié)余”科目。 （二）事業(yè)預(yù)算收入的核算（二）事業(yè)預(yù)算收入的核算 3.1 事業(yè)預(yù)算收入事業(yè)預(yù)算收入 （三）事業(yè)預(yù)算收入年末結(jié)轉(zhuǎn)的核算（三）事業(yè)預(yù)算收入年末結(jié)轉(zhuǎn)的核算-例題例題 【例16-25】 假定某事業(yè)單位年終

44、，“事業(yè)預(yù)算收入”科目貸方發(fā)生額575 000元，其中：“事業(yè)預(yù)算收 入基本支出”355 000元，將其轉(zhuǎn)入“其他結(jié)余”科目；“事業(yè)預(yù)算收入項目支 出”220 000元，將其轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”。年終結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)預(yù)算收入時， 其會計分錄為： 借：事業(yè)預(yù)算收入基本支出 355 000 貸：其他結(jié)余 355 000 同時， 借：事業(yè)預(yù)算收入項目支出 220 000 貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 220 000 事業(yè)預(yù)算收入的期末結(jié)賬方法與財政撥款預(yù)算收入的期末結(jié)算方法不同，而與非同級財政撥 款預(yù)算收入的期末結(jié)算方法相同。 什么是經(jīng)營預(yù)算收入？什么是經(jīng)營預(yù)算收入？ 經(jīng)營預(yù)算收入是指事業(yè)單

45、位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活 動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的現(xiàn)金流入。事業(yè)單位 的經(jīng)營預(yù)算收入，應(yīng)當(dāng)全部納入單位預(yù)算，實行統(tǒng)一核算， 統(tǒng)一管理。 3.2 經(jīng)營預(yù)算收入經(jīng)營預(yù)算收入 3.2 經(jīng)營預(yù)算收入經(jīng)營預(yù)算收入 l為了核算經(jīng)營預(yù)算收入業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營預(yù)算收入”總賬科目。本科目應(yīng)當(dāng) 按照經(jīng)營活動類別、項目、政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的項級科目 等進(jìn)行明細(xì)核算。年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 l經(jīng)營預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理如下： （1）收到經(jīng)營預(yù)算收入時，按照實際收到的金額，借記“資金結(jié)存貨幣資金” 科目，貸記“經(jīng)營預(yù)算收入”科目。 （2）年

46、末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，借記“經(jīng)營預(yù)算收入”科目，貸記 “經(jīng)營結(jié)余”科目。 經(jīng)營業(yè)預(yù)算收入的核算經(jīng)營業(yè)預(yù)算收入的核算 3.2 經(jīng)營預(yù)算收入經(jīng)營預(yù)算收入 經(jīng)營業(yè)預(yù)算收入的核算經(jīng)營業(yè)預(yù)算收入的核算-例題例題 【例16-26】 某體育事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）開展一項非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動取得經(jīng)營收入8000元，內(nèi)容為餐飲部對外銷售取得的收 入，適用的政府支付功能分類科目為“文化體育與傳媒支出體育體育場館”，款項已 存入銀行。該事業(yè)單位預(yù)算會計應(yīng)編制會計分錄為： 借：資金結(jié)存貨幣資金 8000 貸：經(jīng)營預(yù)算收入銷售收入 8000 （2）年終，將“經(jīng)營預(yù)算收入”科目本期發(fā)生額15000元

47、轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。該事業(yè)單位 預(yù)算會計編制如下會計分錄： 借：經(jīng)營預(yù)算收入 15 000 貸：經(jīng)營結(jié)余 15 000 同時，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)清所有經(jīng)營預(yù)算收入明細(xì)賬的余額。 上級補(bǔ)助預(yù)算收入與上級補(bǔ)助預(yù)算收入與 附屬單位上繳預(yù)算收入附屬單位上繳預(yù)算收入 04 PART 502021/6/7 什么是上級補(bǔ)助預(yù)算收入？什么是上級補(bǔ)助預(yù)算收入？ 上級補(bǔ)助預(yù)算收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位 取得的非財政補(bǔ)助現(xiàn)金流入。 4.1 上級補(bǔ)助預(yù)算收入上級補(bǔ)助預(yù)算收入 4.1 上級補(bǔ)助預(yù)算收入上級補(bǔ)助預(yù)算收入 l為了核算上級補(bǔ)助預(yù)算收入業(yè)務(wù)，事業(yè)單位預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“上級補(bǔ)助預(yù)算收入”總賬科目。 本科目應(yīng)

48、當(dāng)按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項目、政府收支分類科目中“支出功能分類科目” 的項級科目等進(jìn)行明細(xì)核算。上級補(bǔ)助預(yù)算收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按照具體項目進(jìn) 行明細(xì)核算。年末，將本科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)；將本科目 本年發(fā)生額中的非專項資金收入轉(zhuǎn)入其他結(jié)余。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 l上級補(bǔ)助預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理如下： （1）收到上級補(bǔ)助預(yù)算收入時，按照實際收到的金額，借記“資金結(jié)存貨幣資金” 科目，貸記“上級補(bǔ)助預(yù)算收入”科目。 （2）年末，將本科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記“上級 補(bǔ)助預(yù)算收入”科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記“非財政撥款結(jié)

49、轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn)” 科目；將本科目本年發(fā)生額中的非專項資金收入轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記“上級補(bǔ)助預(yù)算收入”科 目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記“其他結(jié)余”科目。 上級補(bǔ)助預(yù)算收入的核算上級補(bǔ)助預(yù)算收入的核算 4.1 上級補(bǔ)助預(yù)算收入上級補(bǔ)助預(yù)算收入 上級補(bǔ)助預(yù)算收入的核算上級補(bǔ)助預(yù)算收入的核算-例題例題 【例16-27】 某附屬中學(xué)系某高校的附屬單位。該中學(xué)發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）接到銀行通知，收到主管單位某高校撥來一筆非財政性的補(bǔ)助款項30000元，適用的政 府支出功能分類科目為“教育支出普通教育高中教育”，單位預(yù)算中屬于基本支出 預(yù)算，具體科目和金額為：“基本支出人員經(jīng)費(fèi)” 20 000元，“基本

50、支出日常公 用經(jīng)費(fèi)” 10 000元。其會計分錄為： 借：資金結(jié)存貨幣資金 30 000 貸：上級補(bǔ)助預(yù)算收入基本支出人員經(jīng)費(fèi) 20 000 日常公用經(jīng)費(fèi) 10 000 （2）接到銀行通知，收到上級單位撥來的一筆非財政性的補(bǔ)助款項，專項用于教學(xué)改革，適 用的政府支出功能分類科目為“教育支出普通教育高中教育”，單位預(yù)算中屬于項 目支出預(yù)算，具體科目和金額為：“項目支出教學(xué)設(shè)備購置” 68 000元。其會計分錄為： 借：資金結(jié)存貨幣資金 68 000 貸：上級補(bǔ)助預(yù)算收入項目支出教學(xué)設(shè)備購置 68 000 （3）年終，該事業(yè)單位將“上級補(bǔ)助預(yù)算收入”科目的專項資金本期發(fā)生額68 000元全數(shù) 轉(zhuǎn)入

51、“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目，將“上級補(bǔ)助預(yù)算收入”科目下的非專項 資金收入的本期發(fā)生額80 000元全數(shù)轉(zhuǎn)入“其他結(jié)余”科目。其會計分錄為： 借：上級補(bǔ)助預(yù)算收入基本支出人員經(jīng)費(fèi) 30 000 日常公用經(jīng)費(fèi) 50 000 貸：其他結(jié)余 80 000 同時，借：上級補(bǔ)助預(yù)算收入項目支出教學(xué)設(shè)備購買 68 000 貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 68 000 什么是附屬單位上繳預(yù)算收入？什么是附屬單位上繳預(yù)算收入？ 附屬單位上繳預(yù)算收入是指事業(yè)單位取得附屬獨(dú)立 核算單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定上繳的現(xiàn)金流入。 4.2 附屬單位上繳預(yù)算收入附屬單位上繳預(yù)算收入 4.2 附屬單位上繳預(yù)算收入附屬單位上繳預(yù)

52、算收入 l為了核算附屬單位上繳預(yù)算收入業(yè)務(wù)，事業(yè)單位預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“附屬單位上繳預(yù)算收入”總賬 科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照附屬單位、繳款項目、政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的 項級科目等進(jìn)行明細(xì)核算。附屬單位上繳預(yù)算收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按照具體項目進(jìn)行 明細(xì)核算。年末，將本科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)；將本科目本年發(fā) 生額中的非專項資金收入轉(zhuǎn)入其他結(jié)余。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 l附屬單位上繳預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理如下： （1）收到附屬單位繳來款項時，按照實際收到的金額，借記“資金結(jié)存貨幣資金”科 目，貸記“附屬單位上繳預(yù)算收入”科目。 （2）年末，將本科目本

53、年發(fā)生額中的專項資金收入轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記“附屬單位上 繳預(yù)算收入”科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將 本科目本年發(fā)生額中的非專項資金收入轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記“附屬單位上繳預(yù)算收入”科目下各非專 項資金收入明細(xì)科目，貸記“其他結(jié)余”科目。 附屬單位上繳預(yù)算收入的核附屬單位上繳預(yù)算收入的核 算算 4.2 附屬單位上繳預(yù)算收入附屬單位上繳預(yù)算收入 附屬單位上繳預(yù)算收入的核算附屬單位上繳預(yù)算收入的核算-例題例題 【例16-28】 某教育事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）收到開戶銀行通知，甲附屬獨(dú)立核算單位按照規(guī)定上繳的一筆款項17 800元，該筆款項 為事業(yè)單位

54、的非專項資金收入，適用的政府支出功能分類科目為“教育支出普通教育高等 教育”，單位預(yù)算中屬于基本支出預(yù)算，款項已存入銀行。該事業(yè)單位預(yù)算會計應(yīng)會計分錄為： 借：資金結(jié)存貨幣資金 17 800 貸：附屬單位上繳預(yù)算收入基本支出 17 800 （2）收到附屬獨(dú)立核算的乙單位繳來的利潤20000元，該筆款項為事業(yè)單位的專項資金收入， 適用的政府支出功能分類科目為“教育支出普通教育高等教育”，單位預(yù)算中屬于項目 支出預(yù)算，款項已存入銀行。該事業(yè)單位預(yù)算會計應(yīng)會計分錄為： 借：資金結(jié)存貨幣資金 20 000 貸：附屬單位上繳預(yù)算收入項目支出 20 000 （3）年終結(jié)賬時，該事業(yè)單位“附屬單位上繳預(yù)算收

55、入”科目本年貸方發(fā)生額為60 000元， 其中，非專項資金收入40 000元，專項資金收入20 000元，該事業(yè)單位預(yù)算會計應(yīng)會計分錄為： 借：附屬單位上繳預(yù)算收入基本支出 40 000 貸：其他結(jié)余 40 000 同時，借：附屬單位上繳預(yù)算收入項目支出20 000 貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn)20 000 同時，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)清所有附屬單位上繳預(yù)算收入明細(xì)賬的余額。 債務(wù)預(yù)算收入與債務(wù)預(yù)算收入與 投資預(yù)算收益投資預(yù)算收益 05 PART 572021/6/7 什么是債務(wù)預(yù)算收入？什么是債務(wù)預(yù)算收入？ 債務(wù)預(yù)算收入是指事業(yè)單位按照規(guī)定從銀行 和其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、納入部門預(yù)算管理 的、不以

56、財政資金作為償還來源的債務(wù)本金。 5.1 債務(wù)預(yù)算收入債務(wù)預(yù)算收入 5.1 債務(wù)預(yù)算收入債務(wù)預(yù)算收入 l為了核算債務(wù)預(yù)算收入業(yè)務(wù)，事業(yè)單位預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“債務(wù)預(yù)算收入”總賬科目。本 科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位、貸款種類、政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的 項級科目等進(jìn)行明細(xì)核算。債務(wù)預(yù)算收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按照具體項目進(jìn)行 明細(xì)核算。年末，將本科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)；將本科 目本年發(fā)生額中的非專項資金收入轉(zhuǎn)入其他結(jié)余。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 l債務(wù)預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理如下： （1）借入各項短期或長期借款時，按照實際借入的金額，借記“資金結(jié)存貨 幣資金”

57、科目，貸記“債務(wù)預(yù)算收入”科目。 （2）年末，將本科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記 “債務(wù)預(yù)算收入”科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支 結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本年發(fā)生額中的非專項資金收入轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，借記“債務(wù)預(yù)算收 入”科目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記“其他結(jié)余”科目。 債務(wù)預(yù)算收入的核算債務(wù)預(yù)算收入的核算 5.1 債務(wù)預(yù)算收入債務(wù)預(yù)算收入 債務(wù)預(yù)算收入的核算債務(wù)預(yù)算收入的核算-例題例題 【例16-29】 某體育事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）為開展一項非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動取得債務(wù)預(yù)算收入100000元，內(nèi)容為場館內(nèi)餐 飲部大修向某銀行借入的短期

58、貸款，適用的政府支出功能分類為“文化體育與傳媒支 出體育體育場館”，款項已收到。該事業(yè)單位預(yù)算會計應(yīng)編制的會計分錄為： 借：資金結(jié)存貨幣資金 100 000 貸：債務(wù)預(yù)算收入項目支出 100 000 （2）假定年終結(jié)賬時，該事業(yè)單位“債務(wù)預(yù)算收入”科目本年貸方發(fā)生額為500 000元， 其中，非專項資金收入400 000元，專項資金收入100 000元，該事業(yè)單位預(yù)算會計應(yīng)編 制的會計分錄為： 借：債務(wù)預(yù)算收入基本支出 400 000 貸：其他結(jié)余 400 000 同時，借：債務(wù)預(yù)算收入項目支出 100 000 貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 100 000 同時，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)清所有債務(wù)預(yù)算

59、收入明細(xì)賬的余額。 什么是投資預(yù)算收益？什么是投資預(yù)算收益？ 投資預(yù)算收益是指事業(yè)單位取得的按照規(guī) 定納入部門預(yù)算管理的屬于投資收益性質(zhì)的現(xiàn) 金流入，包括股權(quán)投資收益、出售或收回債券 投資所取得的收益和債券投資利息收入。 5.2 投資預(yù)算收益投資預(yù)算收益 5.2 投資預(yù)算收益投資預(yù)算收益 l為了核算投資預(yù)算收益業(yè)務(wù)，事業(yè)單位預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“投資預(yù)算收益”總賬科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照 政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的項級科目等進(jìn)行明細(xì)核算。年末，將本科目本年發(fā) 生額轉(zhuǎn)入其他結(jié)余。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 l投資預(yù)算收益的主要賬務(wù)處理如下： 1. 出售或到期收回短期、長期債券投資的本息 （1）

60、出售或到期收回本年度取得的短期、長期債券，按照實際取得的價款或?qū)嶋H收到的本息金 額，借記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，按照取得債券時“投資支出”科目的發(fā)生額，貸記“投資支出” 科目，按照其差額，貸記或借記“投資預(yù)算收益”科目。 （2）出售或到期收回以前年度取得的短期、長期債券，按照實際取得的價款或?qū)嶋H收到的本息 金額，借記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，按照取得債券時“投資支出”科目的發(fā)生額，貸記“其他結(jié) 余”科目，按照其差額，貸記或借記“投資預(yù)算收益”科目。 （3）出售、轉(zhuǎn)讓以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資的，其賬務(wù)處理參照出售或到期收回債券投資。 投資預(yù)算收益的核算投資預(yù)算收益的核算 5.2 投資預(yù)算收