新事業(yè)單位會計制度講解(程)

1、新事業(yè)單位 會計制度講解 十堰職業(yè)技術學院十堰職業(yè)技術學院 程亞蘭程亞蘭 副教授副教授 注冊會計師注冊會計師QQ:1057229198 講解內容講解內容 一、新會計制度的主要變化和總說明一、新會計制度的主要變化和總說明 二、資產二、資產 三、負債三、負債 四、收入四、收入 五、支出五、支出 六、凈資產六、凈資產 七、財務會計報告七、財務會計報告 一、新會計制度的主要變化和總說明一、新會計制度的主要變化和總說明 （一）我國事業(yè)單位會計體系 事業(yè)單位會計準則（財政部令第72號） 事業(yè)單位會計制度（財會201222號） 分行業(yè)事業(yè)單位會計制度 醫(yī)院會計制度 （財會20102

2、7號） 基層醫(yī)療衛(wèi)生會計制度 社?；饡嬛贫?中小學校會計制度 高等學校會計制度 科學事業(yè)單位會計制度 測繪事業(yè)單位會計制度 地質勘查單位會計制度 國有建設單位會計制度 （二）新舊制度主要變化（二）新舊制度主要變化 u全面修訂：全面修訂： 篇幅、結構、內容篇幅、結構、內容 1、協(xié)調增加財政改革會計核算內容 2、創(chuàng)新引入固定資產折舊/無形資產攤銷 3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬” 4、著力加強財政投入資金會計核算 5、規(guī)范核算非財政補助結轉結余及其分配 6、突出強化資產計價和入賬管理 7、全面完善會計科目體系及其說明 8、改進優(yōu)化財務報表體系和結構 （三）新制度的結構體系（三）新制度的結構

3、體系 第一部分第一部分 總說明總說明（共（共1010條）條） 第二部分第二部分 會計科目名稱和編號會計科目名稱和編號 （列示（列示5 5大類共大類共4848個科目）個科目） 第三部分第三部分 會計科目使用說明會計科目使用說明 第四部分第四部分 會計報表格式會計報表格式 第五部分第五部分 財務報表編制說明財務報表編制說明 （四）總說明應重點注意的幾個問題（四）總說明應重點注意的幾個問題 1 1、適用范圍、適用范圍 2 2、核算基礎、核算基礎 3 3、會計要素、會計要素 4 4、基建投資會計核算原則、基建投資會計核算原則 5 5、對折舊、對折舊/ /攤銷規(guī)定的適用問題攤銷規(guī)定的適用問題 6 6、會

4、計科目運用、會計科目運用 二、二、 資資 產產 （一）會計科目（一）會計科目 新會計制度會計科目新會計制度會計科目 原會計制度會計科目原會計制度會計科目 及補充規(guī)定會計科目及補充規(guī)定會計科目 序號序號 編號編號 名稱名稱 編號編號 名稱名稱 1 1001 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 101 現(xiàn)金現(xiàn)金 2 1002 銀行存款銀行存款 102 銀行存款銀行存款 3 1011 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 4 1101 短期投資短期投資 117 對外投資對外投資 5 1401 長期投資長期投資 6 1201 財政應返還額度財政應返還額度 財政應返還額度財政應返還額

5、度* 120101 財政直接支付財政直接支付 財政直接支付財政直接支付 120102 財政授權支付財政授權支付 財政授權支付財政授權支付 7 1211 應收票據(jù)應收票據(jù) 105 應收票據(jù)應收票據(jù) （一）會計科目（一）會計科目 8 1212 應收賬款 106 應收賬款 9 1213 預付賬款 108 預付賬款 10 1215 其他應收款 110 其他應收款 11 1301 存貨 115 材料 116 產成品 509 成本費用 12 1501 固定資產 120 固定資產 13 1502 累計折舊 14 1511 在建工程 15 1601 無形資產 124 無形資產 16 1602 累計攤銷 17

6、1701 待處置資產損溢 (二二)會計核算會計核算 1、國庫支付業(yè)務、國庫支付業(yè)務零余額賬戶用款額度、財政應返還額度零余額賬戶用款額度、財政應返還額度 重點關注：重點關注： （1）核算內容）核算內容 零余額賬戶用款額度：零余額賬戶用款額度： 財政應返還額度：財政應返還額度： （2）明細核算）明細核算 財政應返還額度 ：設置“財政直接支付”、“財政授權支付” 兩個明細科目 1、國庫支付業(yè)務、國庫支付業(yè)務零余額賬戶用款額度、財政應返還額度零余額賬戶用款額度、財政應返還額度 （3）日常核算）日常核算 案例：案例：收到收到“授權支付到賬通知書授權支付到賬通知書”，列明財政下，列明財政下 達本月日常公用

7、經費用款額度達本月日常公用經費用款額度20萬元。萬元。 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 20萬萬 貸：財政補助收入貸：財政補助收入基本支出基本支出日常公用經費日常公用經費 20萬萬 （4）年終結余資金的處理）年終結余資金的處理 案例：案例：年終，代理銀行提供的對賬單列明注銷額度年終，代理銀行提供的對賬單列明注銷額度 10萬元。萬元。 借：財政應返還額度借：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付 10萬萬 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 10萬萬 1、國庫支付業(yè)務、國庫支付業(yè)務零余額賬戶用款額度、財政應返還額度零余額賬戶用款額度、財政應返還額度 （5）國庫支付款項退回

8、的處理）國庫支付款項退回的處理 p財政直接支付財政直接支付 p以前年度支付以前年度支付 借：財政應返還額度借：財政應返還額度 貸：財政補助結轉貸：財政補助結轉/財政補助結余財政補助結余/存貨等存貨等 p本年度支付本年度支付 借：財政補助收入借：財政補助收入 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出/存貨等存貨等 1、國庫支付業(yè)務、國庫支付業(yè)務零余額賬戶用款額度、財政應返還額度零余額賬戶用款額度、財政應返還額度 p財政授權支付財政授權支付 p以前年度支付以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助轉貸：財政補助轉/財政補助結余財政補助結余/存貨等存貨等 p本年度支付本年度支付 借：零

9、余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出/存貨等存貨等 案例：案例：發(fā)生了授權支付額度退回業(yè)務，金額發(fā)生了授權支付額度退回業(yè)務，金額6萬元，屬于以前年萬元，屬于以前年 度已結轉到度已結轉到“財政補助結余財政補助結余”的支出。的支出。 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 6萬萬 貸：財政補助結余貸：財政補助結余 6萬萬 2、應收及預付款項 新舊制度主要變化：新舊制度主要變化： 應收票據(jù)應收票據(jù) 商業(yè)匯票到期收不到票款商業(yè)匯票到期收不到票款應收賬款應收賬款 應收賬款、預付賬款、其他應收款：應收賬款、預付賬款、其他應收款： 逾期逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回

10、，要報批年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批 核銷核銷 先轉入先轉入“待處置資產損益待處置資產損益”，報批核銷時，報批核銷時 計入計入“其他支出其他支出”，以后又收回時計入，以后又收回時計入“其他收入其他收入 “預付賬款預付賬款”明細核算或輔助登記明細核算或輔助登記 區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金輔助登記區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金輔助登記 2、應收及預付款項 案例：案例： 例例1、甲單位簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，金額、甲單位簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，金額3萬元尚未收到。萬元尚未收到。 借：應收賬款借：應收賬款甲單位甲單位 3萬萬 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 3萬萬 例例2、乙

11、單位的應收賬款、乙單位的應收賬款2萬元已逾期萬元已逾期3年，確實已無法年，確實已無法 收回，經批準核銷。收回，經批準核銷。 轉入待處置資產：轉入待處置資產： 借：待處置資產損溢借：待處置資產損溢處置資產價值處置資產價值 2萬萬 貸：應收賬款貸：應收賬款乙單位乙單位 2萬萬 經批準核銷：經批準核銷： 借：其他支出借：其他支出應收賬款核銷應收賬款核銷 2萬萬 貸：待處置資產損溢貸：待處置資產損溢處置資產價值處置資產價值 2萬萬 3、存、存 貨貨 新舊制度主要變化：新舊制度主要變化： （1）“存貨存貨”科目核算范圍擴大科目核算范圍擴大 （2）改進盤盈盤虧處理方法）改進盤盈盤虧處理方法 3、存、存 貨

12、貨 重點關注：重點關注： （1）核算內容、明細核算或輔助登記）核算內容、明細核算或輔助登記 區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金輔助區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金輔助 登記取得的存貨成本登記取得的存貨成本 。 （2）自行加工存貨）自行加工存貨 設置設置“生產成本生產成本”明細科目（不再限于內部成本核算）明細科目（不再限于內部成本核算） 成本構成：直接材料費用成本構成：直接材料費用+直接人工費用直接人工費用+分配的間接費分配的間接費 （3）接受捐贈）接受捐贈/無償調入存貨無償調入存貨 有關憑據(jù)（加相關費用）金額有關憑據(jù)（加相關費用）金額同類或類似資產的市場價格同類或類似資產的市

13、場價格 （加相關費用）（加相關費用）名義金額入賬名義金額入賬 借：存貨（按照確定的成本）借：存貨（按照確定的成本） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 (按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等) 其他收入其他收入(按照其差額按照其差額) 以名義金額入賬發(fā)生的相關稅費、運輸費等列其他支出以名義金額入賬發(fā)生的相關稅費、運輸費等列其他支出 3、存、存 貨貨 （4）購進存貨）購進存貨 一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額 案例：案例：購進甲材料價額購進甲材料價額10000元，增值稅元，增值稅1700元，運輸元，運輸 費費300元，款項通過

14、零余額賬戶支付，材料已入庫。元，款項通過零余額賬戶支付，材料已入庫。 借：存貨借：存貨甲材料（財政補助資金）甲材料（財政補助資金） 12000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 12000 如果是屬于一般納稅人單位購進的非自用材料，款項以銀如果是屬于一般納稅人單位購進的非自用材料，款項以銀 行存款支付行存款支付 借：存貨借：存貨甲材料（其他資金）甲材料（其他資金） 10300 應繳稅費應繳稅費應繳增值稅（進項稅額）應繳增值稅（進項稅額） 1700 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000 3、存、存 貨貨 （5）對外捐贈）對外捐贈/無償調出無償調出/變賣存貨變賣存貨 考慮增值稅進項稅額

15、轉出考慮增值稅進項稅額轉出 通過通過“待處置資產損溢待處置資產損溢” 案例：案例：變賣一批不需用非自用材料，賬面金變賣一批不需用非自用材料，賬面金 額額1000元，收到款項元，收到款項1300元存入銀行（單位為元存入銀行（單位為 一般納稅人）。一般納稅人）。 轉入待處置資產轉入待處置資產 借：待處置資產損溢借：待處置資產損溢處置資產價值處置資產價值 1170 貸：存貨貸：存貨甲材料甲材料 1000 應繳稅費應繳稅費應繳增值稅（進項稅額轉出）應繳增值稅（進項稅額轉出） 170 3、存、存 貨貨 出售收到款項時出售收到款項時 借：銀行存款借：銀行存款 1300 貸：待處置資產損溢貸：待處置資產損溢

16、處置凈收入處置凈收入 1300 借：其他支出借：其他支出處置存貨損失處置存貨損失 1170 貸：待處置資產損溢貸：待處置資產損溢處置資產價值處置資產價值 1170 借：待處置資產損溢借：待處置資產損溢處置凈收入處置凈收入 1300 貸：應繳國庫款貸：應繳國庫款 1300 3、存、存 貨貨 （6）盤盈盤虧毀損）盤盈盤虧毀損 盤盈： 同類或類似存貨的實際成本或市場價格名義金額 計入其他收入 盤虧毀損： 通過“待處置資產損溢”（考慮進項稅額轉出） 價值處置部分計入其他支出 處置凈收入“應繳國庫款”等 3、存、存 貨貨 案例：案例：存貨清查盤點，盤虧甲材料一批，賬面存貨清查盤點，盤虧甲材料一批，賬面

17、金額金額600元。元。 轉入待處置資產：轉入待處置資產： 借：待處置資產損溢借：待處置資產損溢處置資產價值處置資產價值 600 貸：存貨貸：存貨甲材料（財政補助資金）甲材料（財政補助資金） 600 經批準核銷：經批準核銷： 借：其他支出借：其他支出存貨盤虧損失存貨盤虧損失 600 貸：待處置資產損溢貸：待處置資產損溢處置資產價值處置資產價值 600 4、投資、投資短期投資、長期投資短期投資、長期投資 新舊制度主要變化：新舊制度主要變化： （1）區(qū)分長短期分設科目）區(qū)分長短期分設科目 設設“短期投資短期投資”、“長期投資長期投資” （2）原）原“事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金投資基金” “非流動非流動

18、 資產基金資產基金長期投資長期投資” 4、投資短期投資、長期投資 重點關注：重點關注： （1）核算內容）核算內容 短期投資：短期投資： 長期投資：長期投資： （2）明細核算）明細核算 短期投資：短期投資：按照國債投資的種類等按照國債投資的種類等 長期投資：長期投資：按照長期投資的種類和被投資單位等按照長期投資的種類和被投資單位等 （3）投資成本的確定）投資成本的確定 以貨幣資金取得：以貨幣資金取得：購買價款購買價款+相關稅費相關稅費 以固定資產、無形資產取得：以固定資產、無形資產取得：評估價評估價+相關稅費相關稅費 4、投資短期投資、長期投資 （4）取得投資的賬務處理）取得投資的賬務處理 以貨

19、幣資金取得：以貨幣資金取得： 借：短期投資借：短期投資/長期投資長期投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金長期投資長期投資 案例：案例：購買短期國債，款項購買短期國債，款項5萬元以銀萬元以銀 行存款支付。行存款支付。 借：短期投資借：短期投資XX國債國債 5萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 5萬萬 4、投資短期投資、長期投資 以固定資產、無形資產取得：以固定資產、無形資產取得： 借：長期投資借：長期投資 貸：貸： 非流動資產基金非流動資產基金長期投資長期投資 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款/應繳稅費應繳稅費 借：非流動資

20、產基金借：非流動資產基金固定資產固定資產/無形資產無形資產 累計折舊/累計攤銷 貸：固定資產貸：固定資產/無形資產無形資產 4、投資短期投資、長期投資 案例：以一項無形資產對甲公司投資，評估價10萬元， 以現(xiàn)金支付評估費2000元，該無形資產賬面金8萬元，已提 取壓銷2萬元。 借：長期投資長期股權投資甲公司 10.2萬 貸：非流動資產基金長期投資 10.2萬 借：其他支出 2000 貸：庫存現(xiàn)金 2000 借：非流動資產基金無形資產 6萬 累計攤銷 2萬 貸：無形資產 8萬 4、投資短期投資、長期投資 （5）取得利息利潤的賬務處理）取得利息利潤的賬務處理 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入

21、貸：其他收入投資收益投資收益 （6）轉讓或收回投資的賬務處理）轉讓或收回投資的賬務處理 出售或到期收回短期國債：出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款借：銀行存款 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 貸：短期投資貸：短期投資 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 轉讓長期股權投資：轉讓長期股權投資： 借：待處置資產損溢借：待處置資產損溢 貸：長期投資貸：長期投資 借：非流動資產基金借：非流動資產基金長期投資長期投資 貸：待處置資產損益貸：待處置資產損益 轉讓凈收入處理：參照存貨轉讓凈收入處理：參照存貨 4、投資短期投資、長期投資 案例：案例：轉讓對甲公司的投資，收到款項轉讓對甲公司的

22、投資，收到款項9萬元存入銀行，萬元存入銀行， 支付相關費用支付相關費用3000元（對甲公司投資的賬面金額為元（對甲公司投資的賬面金額為10.2萬萬 元）。元）。 批準轉讓時：批準轉讓時： 借：待處置資產損溢借：待處置資產損溢處置資產價值處置資產價值 10.2萬萬 貸：長期投資貸：長期投資長期股權投資長期股權投資甲公司甲公司 10.2萬萬 實際轉讓時：實際轉讓時： 借：非流動資產基金借：非流動資產基金長期投資長期投資 10.2萬萬 貸：待處置資產損溢貸：待處置資產損溢處置資產價值處置資產價值 10.2萬萬 收到款項：收到款項： 借：銀行存款借：銀行存款 9萬萬 貸：待處置資產損溢貸：待處置資產損

23、溢處置凈收入處置凈收入 9萬 4、投資短期投資、長期投資 支付費用：支付費用： 借：待處置資產損溢借：待處置資產損溢處置凈收入處置凈收入 3000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000 收入和費用差額：收入和費用差額： 借：待處置資產損溢借：待處置資產損溢處置凈收入處置凈收入 8.7萬萬 貸：應繳國庫款貸：應繳國庫款 8.7萬萬 4、投資短期投資、長期投資 （7）轉讓或到期收回長期債權投資：）轉讓或到期收回長期債權投資： 借：銀行存款借：銀行存款 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 貸：長期投資貸：長期投資 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 借：非流動資產基金借：非流動資產基金長期

24、投資長期投資 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金 5、固定資產 新舊制度主要變化：新舊制度主要變化： （1）固定資產價值標準提高）固定資產價值標準提高 （2）固定基金）固定基金非流動資產基金非流動資產基金固定資產固定資產 （3）引入折舊）引入折舊 （4）明確后續(xù)支出的會計處理）明確后續(xù)支出的會計處理 （5）盤盈固定資產計價變化）盤盈固定資產計價變化 重置完全價值重置完全價值按同類或類似資產市場價格確定的按同類或類似資產市場價格確定的 價值價值/ /名義金額名義金額 5、固定資產 重點關注：重點關注： （1）固定資產的分類）固定資產的分類 （2）核算內容）核算內容 應用軟件應用軟件 ：其構成相關硬件不可缺

25、少的組成部分其構成相關硬件不可缺少的組成部分 ，一并作為固，一并作為固 定資產進行核算；其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，作為定資產進行核算；其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，作為 無形資產核算。無形資產核算。 需要安裝的固定資產需要安裝的固定資產：先通過：先通過“在建工程在建工程”核算，交付使用時再核算，交付使用時再 轉入固定資產核算。轉入固定資產核算。 （3）固定資產的取得）固定資產的取得 購進一般賬務處理購進一般賬務處理 購入不需安裝的固定資產，按照確定的固定資產成本：購入不需安裝的固定資產，按照確定的固定資產成本： 借：固定資產借：固定資產 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金固定

26、資產固定資產 借：事業(yè)支出、經營支出、專用基金借：事業(yè)支出、經營支出、專用基金修購基金等修購基金等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 5、固定資產 購入需要安裝的固定資產，先通過購入需要安裝的固定資產，先通過“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。 安裝完工交付使用時：安裝完工交付使用時： 借：固定資產借：固定資產 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金固定資產固定資產 借：非流動資產基金借：非流動資產基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程 5、固定資產 扣留質保金的處理扣留質保金的處理 購入固定資產扣留質量保證金的，在取得

27、固定資產時，購入固定資產扣留質量保證金的，在取得固定資產時， 按照確定的成本：按照確定的成本： 借：固定資產借：固定資產/在建工程在建工程 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金固定資產固定資產/在建工程在建工程 取得全款發(fā)票取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 其他應付款其他應付款/長期應付款長期應付款 取得發(fā)票金額不含質保金取得發(fā)票金額不含質保金 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 質保金到期支付保證金：質保金到期支付保證金： 借：其他應付款借：其他應付款/長期應付款長期應付款或或事業(yè)支出等事業(yè)支出等 貸：貸： 財政

28、補助收入等財政補助收入等 5、固定資產 案例：案例：購入需安裝的專用設備一臺，價款購入需安裝的專用設備一臺，價款15萬元，扣留質保金萬元，扣留質保金3萬萬 元，取得了全額發(fā)票，款項財政直接支付，通過零余額賬戶支付安裝費元，取得了全額發(fā)票，款項財政直接支付，通過零余額賬戶支付安裝費 1萬元。萬元。 購入設備支付款項：購入設備支付款項： 借：在建工程借：在建工程設備安裝設備安裝 15萬萬 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金在建工程在建工程 15萬萬 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出基本支出（財政補助支出）基本支出（財政補助支出）專用設備購置專用設備購置 15萬萬 貸：財政補助收入貸：財政補助收入基本支出

29、基本支出日常公用經費日常公用經費 12萬萬 其他應付款其他應付款XX單位單位 3萬萬 支付安裝費：支付安裝費： 借：在建工程借：在建工程設備安裝設備安裝 1萬萬 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金在建工程在建工程 1萬萬 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出基本支出（財政補助支出）基本支出（財政補助支出）專用設備購置專用設備購置 1萬萬 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 1萬萬 5、固定資產 安裝完畢支付使用：安裝完畢支付使用： 借：固定資產借：固定資產 16萬萬 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金固定資產固定資產 16萬萬 借：非流動資產基金借：非流動資產基金在建工程在建工程 16萬萬

30、貸：在建工程貸：在建工程設備安裝設備安裝 16萬萬 質保金到期，通過零余額賬戶支付：質保金到期，通過零余額賬戶支付： 借：其他應付款借：其他應付款XX單位單位 3萬萬 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 3萬萬 5、固定資產 自行建造固定資產自行建造固定資產 固定資產改擴建固定資產改擴建/修繕修繕 改擴建改擴建/修繕后的固定資產成本修繕后的固定資產成本 =原賬面價值原賬面價值+改擴建改擴建/修繕支出修繕支出-拆除部分賬面價值拆除部分賬面價值 賬面價值賬面價值VS賬面余額賬面余額 融資租入融資租入/跨年度分期付款購入固定資產跨年度分期付款購入固定資產 融資租入固定資產時：融資租入固定資

31、產時： 借：固定資產借：固定資產/在建工程在建工程 貸：長期應付款貸：長期應付款 非流動資產基金非流動資產基金固定資產固定資產/在建工程在建工程 同時，按照支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等：同時，按照支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等： 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 定期支付租金時：定期支付租金時： 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 借：長期應付款借：長期應付款 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金固定資產固定資產 5、固定資產 （4）固定資產折舊）固定資產折舊 折舊資產范圍折舊資產范圍 文物

32、和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產除外文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產除外 折舊年限折舊年限 根據(jù)性質和實際使用情況合理確定根據(jù)性質和實際使用情況合理確定 折舊方法折舊方法 年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法 不考慮預計凈殘值不考慮預計凈殘值 折舊政策折舊政策 按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提 提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理 融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計

33、提折舊 發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額 5、固定資產 賬務處理賬務處理 借：非流動資產基金借：非流動資產基金固定資產固定資產 貸：累計折舊貸：累計折舊 5、固定資產 （5）后續(xù)支出）后續(xù)支出 列支并資本化列支并資本化 增加使用效能增加使用效能/延長使用年限延長使用年限 一般為改擴建、修繕支出一般為改擴建、修繕支出 有關賬務處理參見有關賬務處理參見“在建工程在建工程” 的會計核算的會計核算 列支但不資本化列支但不資本化 維護正常使用維護正常使用 一般為日常修理支出一般為日常修理支出 5、固定資產 （5）固定資產的處置）固定資產的處置 通過通過

34、“待處置資產損溢待處置資產損溢”科目核算科目核算發(fā)生處置收入和發(fā)生處置收入和 費用的處置項目應設費用的處置項目應設處置凈收入處置凈收入明細科目明細科目 借：待處置資產損溢借：待處置資產損溢處置資產價值處置資產價值 累計折舊 貸：固定資產貸：固定資產 借：非流動資產基金借：非流動資產基金固定資產固定資產 貸：待處置資產損溢貸：待處置資產損溢處置資產價值處置資產價值 借：待處置資產損溢借：待處置資產損溢處置凈收入處置凈收入 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：待處置資產損溢貸：待處置資產損溢處置凈收入處置凈收入 借：待處置資產損溢借：待處置資產損溢處置凈收入處置凈收入

35、貸：應繳國庫款等貸：應繳國庫款等 6、在建工程（新增科目新增科目） 重點關注：重點關注： （1 1）明細核算：按照工程性質和具體工程項目等進行明細明細核算：按照工程性質和具體工程項目等進行明細 核算核算 （2 2）在建）在建工程工程轉轉固定資產固定資產時點：工程完工交付使用時時點：工程完工交付使用時 （3 3）在建工程（非基本建設項目）的主要賬務處理在建工程（非基本建設項目）的主要賬務處理 建筑工程建筑工程 設備安裝設備安裝 案例：案例：擴建辦公樓，辦公樓賬面金額為擴建辦公樓，辦公樓賬面金額為2000萬元，已提折舊萬元，已提折舊 800萬元，擴建費用共計萬元，擴建費用共計200萬元以銀行存款支

36、付。萬元以銀行存款支付。 將辦公樓轉入擴建：將辦公樓轉入擴建： 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 1200萬萬 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金在建工程在建工程 1200萬萬 6、在建工程 借：非流動資產基金借：非流動資產基金固定資產固定資產 1200萬萬 累計折舊累計折舊 800萬萬 貸：固定資產貸：固定資產辦公樓辦公樓 2000萬萬 與施工企業(yè)結算工程款：與施工企業(yè)結算工程款： 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程辦公樓擴建辦公樓擴建 200萬萬 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金在建工程在建工程 200萬萬 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出項目支出（其他資金支出）項目支出（其他

37、資金支出）房屋建筑物購建房屋建筑物購建 200萬萬 貸：銀行存貸：銀行存 200萬萬 工程完工交付使用：工程完工交付使用： 借：固定資產借：固定資產辦公樓辦公樓 1400萬萬 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金固定資產固定資產 1400萬萬 借：非流動資產基金借：非流動資產基金在建工程在建工程 1400萬萬 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程建筑工程 1400萬萬 6、在建工程 （4）基建并賬）基建并賬 在在“在建工程在建工程”科目下設置科目下設置“基建工程基建工程”明明 細科目，細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成核算由基建賬套并入的在建工程成 本。本。 至少至少按月按月根據(jù)基建賬中相關科

38、目的發(fā)生額，根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額， 在在“大賬大賬”中按新制度進行處理中按新制度進行處理 涉及兩個時點的并賬涉及兩個時點的并賬 7、無形資產 新舊主要變化：新舊主要變化： 1、無形資產攤銷單設備抵科目核算、無形資產攤銷單設備抵科目核算 2、不再區(qū)分是否內部成本核算、不再區(qū)分是否內部成本核算 3、明確后續(xù)支出的會計處理、明確后續(xù)支出的會計處理 7、無形資產 重點關注：重點關注： （1）無形資產的取得）無形資產的取得 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 借：無形資產借：無形資產 貸：非流動資產基金貸：

39、非流動資產基金無形資產無形資產 案例：案例：委托軟件公司開發(fā)軟件，款項委托軟件公司開發(fā)軟件，款項20萬元以萬元以 銀行存庫支付。銀行存庫支付。 借：無形資產借：無形資產 20萬萬 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金無形資產無形資產 20萬萬 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出項目支出（其他資金支出）項目支出（其他資金支出） 信息網絡及軟件購置更新信息網絡及軟件購置更新 20萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 20萬萬 7、無形資產 自行開發(fā)并按法律程序取得自行開發(fā)并按法律程序取得 成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用 借：無形資產借：無形資產 貸：非

40、流動資產基金貸：非流動資產基金無形資產無形資產 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 7、無形資產 （2）無形資產攤銷）無形資產攤銷 攤銷資產范圍攤銷資產范圍 名義金額計量資產除外名義金額計量資產除外 攤銷年限攤銷年限 法律有效年限法律有效年限合同合同/ /申請書受益年限申請書受益年限不少于不少

41、于 1010年年 攤銷方法攤銷方法 年限平均法年限平均法 攤銷政策攤銷政策 自取得當月起，按月攤銷自取得當月起，按月攤銷 發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產成本的，重新計算發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產成本的，重新計算 攤銷額攤銷額 7、無形資產 2、無形資產攤銷、無形資產攤銷 賬務處理賬務處理 借：非流動資產基金借：非流動資產基金無形資產無形資產 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 7、無形資產 3、后續(xù)支出、后續(xù)支出 列支并資本化列支并資本化 增加使用效能增加使用效能 如對軟件進行升級改造或擴展其功能如對軟件進行升級改造或擴展其功能 案例：案例：對某項軟件進行升級改造，費用對某項軟件進行升級改造，費用4萬元通過零萬

42、元通過零 余額賬戶支付。余額賬戶支付。 借：無形資產借：無形資產 4萬萬 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金無形資產無形資產 4萬萬 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出項目支出（財政補助支出）項目支出（財政補助支出） 信息網絡及軟件購置更新信息網絡及軟件購置更新 4萬萬 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 4萬萬 列支但不資本化列支但不資本化 維護正常使用維護正常使用 如對軟件進行漏洞修補、技術維護如對軟件進行漏洞修補、技術維護 7、無形資產 （4）無形資產的處置（轉讓、無償調出、對外捐贈等）無形資產的處置（轉讓、無償調出、對外捐贈等） 通過通過“待處置資產損溢待處置資產損溢” 無形資產轉入

43、待處置時：無形資產轉入待處置時： 借：待處置資產損溢借：待處置資產損溢 累計攤銷（按照已計提攤銷）累計攤銷（按照已計提攤銷） 貸：無形資產貸：無形資產 實際處置時，按照處置無形資產對應的非流動資實際處置時，按照處置無形資產對應的非流動資 產基金：產基金： 借：非流動資產基金借：非流動資產基金無形資產無形資產 貸：待處置資產損溢貸：待處置資產損溢 （5）無形資產核銷：預期不能為單位帶來服務潛力或經濟無形資產核銷：預期不能為單位帶來服務潛力或經濟 利益利益 8、待處置資產損溢、待處置資產損溢（新增科目新增科目） 重點關注：重點關注： （1）核算內容）核算內容 核算事業(yè)單位待處置資產的價值及處置損溢

44、。核算事業(yè)單位待處置資產的價值及處置損溢。 資產處置包括資產的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、資產處置包括資產的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、 無償調出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產損失無償調出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產損失 核銷等。核銷等。 （2）明細核算）明細核算 按照待處置資產項目進行明細核算；對于在處按照待處置資產項目進行明細核算；對于在處 置過程中取得相關收入、發(fā)生相關費用的處置項目，置過程中取得相關收入、發(fā)生相關費用的處置項目， 還應設置還應設置“處置資產價值處置資產價值”、“處置凈收入處置凈收入”明細明細 科目，進行明細核算?？颇?，進行明細核算。 8、待處置資產損溢、待處置資產

45、損溢 （3）主要賬務處理）主要賬務處理 應收及預付款項、長期股權投資、無形資產報經批準予以核應收及預付款項、長期股權投資、無形資產報經批準予以核 銷銷 轉入待處置資產時：轉入待處置資產時： 借：待處置資產損溢借：待處置資產損溢 貸：應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期投資貸：應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期投資 如果是無形資產轉入待處置資產：如果是無形資產轉入待處置資產： 借：待處置資產損溢借：待處置資產損溢無形資產無形資產 累計攤銷累計攤銷 貸：無形資產貸：無形資產 報經批準予以核銷時：報經批準予以核銷時： 借：其他支出（應收及預付款項核銷）借：其他支出（應收及預付款項核銷） 或借：非流

46、動資產金或借：非流動資產金長期投資、無形資產（長期投資、無形資產核銷）長期投資、無形資產（長期投資、無形資產核銷） 貸：待處置資產損溢貸：待處置資產損溢 8、待處置資產損溢、待處置資產損溢 盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產 案例：案例：報廢電腦一臺，賬面余額報廢電腦一臺，賬面余額5000元，已提折舊元，已提折舊4900元，收到殘元，收到殘 值收入值收入300元（現(xiàn)金）。元（現(xiàn)金）。 轉入待處置資產：轉入待處置資產： 借：待處置資產損溢借：待處置資產損溢固定資產固定資產處置資產價值處置資產價值 100 累計折舊累計折舊 4900 貸：固定資產貸：固定資產 50

47、00 經批準報廢：經批準報廢： 借：非流動資產基金借：非流動資產基金固定資產固定資產 100 貸：待處置資產損溢貸：待處置資產損溢固定資產固定資產處置資產價值處置資產價值 100 收到殘值收入：收到殘值收入： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 300 貸：待處置資產損溢貸：待處置資產損溢處置凈收入處置凈收入 300 處置完畢，處置凈收處置完畢，處置凈收300元：元： 借：待處置資產損溢借：待處置資產損溢處置凈收入處置凈收入 300 貸：應繳國庫款貸：應繳國庫款 300 8、待處置資產損溢、待處置資產損溢 對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產 轉入待處置資

48、產時：轉入待處置資產時： 借：待處置資產損溢借：待處置資產損溢捐贈、調出固定資產、無形資產的、還應借累計折舊捐贈、調出固定資產、無形資產的、還應借累計折舊 累計攤銷累計攤銷 貸：存貨、固定資產、無形資產等貸：存貨、固定資產、無形資產等 實際捐出、調出時：實際捐出、調出時： 借：其他支出借：其他支出捐出、調出存貨捐出、調出存貨 或借：非流動資產基金或借：非流動資產基金固定資產、無形資產固定資產、無形資產捐出、捐出、 調調 出固定資產、無形資產出固定資產、無形資產 貸：待處置資產損溢貸：待處置資產損溢 8、待處置資產損溢、待處置資產損溢 轉讓（出售）長期股權投資、固定資產、無形資產轉讓（出售）長期

49、股權投資、固定資產、無形資產 案例：案例：轉讓一項無形資產，收到轉讓價款轉讓一項無形資產，收到轉讓價款8萬元存入銀萬元存入銀 行，該無形資產賬面余額行，該無形資產賬面余額10萬元，已提攤銷萬元，已提攤銷4萬元，應交營萬元，應交營 業(yè)稅業(yè)稅4000元。元。 轉入待處置資產：轉入待處置資產： 借：待處置資產損溢借：待處置資產損溢處置資產價值處置資產價值 6萬萬 累計攤銷累計攤銷 4萬萬 貸：無形資產貸：無形資產 10萬萬 實際轉讓時：實際轉讓時： 借：非流動資產基金借：非流動資產基金無形資產無形資產 6萬萬 貸：待處置資產損溢貸：待處置資產損溢處置資產價值處置資產價值 6萬萬 8、待處置資產損溢、

50、待處置資產損溢 收到轉讓款：收到轉讓款： 借：銀行存款借：銀行存款 8萬萬 貸：待處置資產損溢貸：待處置資產損溢處置凈收入處置凈收入 8萬萬 應繳營業(yè)稅，應繳營業(yè)稅， 借：待處置資產損溢借：待處置資產損溢處置凈收入處置凈收入 4000 貸：應繳稅費貸：應繳稅費應繳營業(yè)稅應繳營業(yè)稅 4000 處置凈收入（處置凈收入（8萬元萬元0.4萬元萬元 ）：）： 借：待處置資產損溢借：待處置資產損溢處置凈收入處置凈收入 7.6萬萬 貸：應繳國庫款貸：應繳國庫款 7.6萬萬 三、負三、負 債債 （一）會計科目（一）會計科目 新會計制度會計科目新會計制度會計科目 原會計制度會計科目原會計制度會計科目 及補充規(guī)定

51、會計科目及補充規(guī)定會計科目 序號序號 編號編號 名稱名稱 編號編號 名稱名稱 18 2001 短期借款短期借款 201 借入款項借入款項 19 2401 長期借款長期借款 20 2101 應繳稅費應繳稅費 210 應交稅金應交稅金 其他應付款（其他應付款（應繳附加應繳附加） 21 2102 應繳國庫款應繳國庫款 208 應繳預算款應繳預算款 22 2103 應繳財政專戶款應繳財政專戶款 209 應繳財政專戶款應繳財政專戶款 23 2201 應付職工薪酬應付職工薪酬 應付工資（離退休費）應付工資（離退休費）* 應付地方（部門）津貼補貼應付地方（部門）津貼補貼* 應付其他個人收入應付其他個人收入

52、* 其他應付款（其他應付款（社會保險費、住房公積金社會保險費、住房公積金） （一）會計科目（一）會計科目 24 2301 應付票據(jù) 202 應付票據(jù) 25 2302 應付賬款 203 應付賬款 26 2303 預收賬款 204 預收賬款 27 2305 其他應付款 207 其他應付款 28 2402 長期應付款 （二）會計核算（二）會計核算 1、借款、借款 短期借款短期借款 、長期借款、長期借款 新舊主要變化：新舊主要變化： （1）區(qū)分長短期）區(qū)分長短期 （2） 借款利息的處理借款利息的處理 舊制度舊制度事業(yè)支出事業(yè)支出/經營支出經營支出 新制度新制度其他支出其他支出 重點關注：重點關注： （

53、1）核算內容）核算內容 和明細核算和明細核算 （2）取得借款）取得借款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款/長期借款長期借款 （3）借款利息的處理）借款利息的處理 列列其他支出。其他支出。為為購建固定資產購建固定資產支付的專門借款利息支付的專門借款利息 ，屬于，屬于工程項目工程項目 建設期間建設期間支付的，還應計入工程成本支付的，還應計入工程成本 1、借款、借款 短期借款短期借款 、長期借款、長期借款 案例：案例：為購建專用設備向銀行借款為購建專用設備向銀行借款20萬，期限萬，期限2年，年利率年，年利率6%，設，設 備需安裝，安裝期備需安裝，安裝期3個月，安裝費個月，安裝費3萬

54、元，購入設備價款萬元，購入設備價款14萬元。萬元。 取得借款時：取得借款時： 借：銀行存款借：銀行存款 20萬萬 貸：長期借款貸：長期借款XX銀行銀行兩年期兩年期 20萬萬 購入設備支付價款投入安裝時：購入設備支付價款投入安裝時： 借：在建工程借：在建工程設備安裝設備安裝 14萬萬 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金在建工程在建工程 14萬萬 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出項目支出（其他資金支出）項目支出（其他資金支出）專用設備購置專用設備購置 14萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 14萬萬 支付安裝期利息：支付安裝期利息：20萬萬*6%12*3=3000 借：在建工程借：在建工程安裝工程安裝工程

55、3000 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金在建工程在建工程 3000 借：其他支出借：其他支出利息支出利息支出 3000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000 1、借款、借款 短期借款短期借款 、長期借款、長期借款 支付安裝費支付安裝費 3萬元：萬元： 借：在建工程借：在建工程設備安裝設備安裝 3萬萬 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金在建工程在建工程 3萬萬 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出項目支出（其他資金支出）項目支出（其他資金支出）專用設備購置專用設備購置 3萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 3萬萬 完工交付使用：完工交付使用： 借：固定資產借：固定資產 17.3萬萬 貸：非流動資產基金貸：

56、非流動資產基金固定資產固定資產 17.3萬萬 借：非流動資產基金借：非流動資產基金在建工程在建工程 17.3萬萬 貸：在建工程貸：在建工程設備安裝設備安裝 17.3萬萬 兩年后借款到期歸還本金及支付最后兩年后借款到期歸還本金及支付最后3個月利息個月利息 借：長期借款借：長期借款XX銀行（兩年期）銀行（兩年期） 20萬萬 其他支出其他支出利息支出利息支出 0.3萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 20.3萬萬 2、應繳稅費、應繳稅費 新舊制度主要變化：新舊制度主要變化： （1）印花稅印花稅不通過本科目不通過本科目 （2）應繳增值稅）應繳增值稅 一般納稅人設置：一般納稅人設置：進項稅額、已交稅金、銷項

57、稅額、進 項稅額轉出等專欄。 重點關注：重點關注： （1）“進項稅額轉出進項稅額轉出”：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、 毀損、報廢、對外捐贈、無償調出等稅法規(guī)定不得抵扣 進項稅額的情況 2、應繳稅費、應繳稅費 （2）“銷項稅額銷項稅額”：取得經營收入、事業(yè)收入時計提：取得經營收入、事業(yè)收入時計提 銷售應稅產品或提供應稅服務發(fā)生的應繳銷項稅額銷售應稅產品或提供應稅服務發(fā)生的應繳銷項稅額 借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等 貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入/經營收入等經營收入等 應繳稅費應繳稅費應繳增值稅（銷項稅額）應繳增值稅（銷項稅額） （3）應繳營業(yè)稅、城市維護建設稅、教

58、育費附加）應繳營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加 案例：案例：本月實現(xiàn)經營收入本月實現(xiàn)經營收入10萬元，應交營業(yè)稅萬元，應交營業(yè)稅5000 元，城建稅元，城建稅350元，教育費附加元，教育費附加150元。元。 借：經營支出借：經營支出稅金及附加支出稅金及附加支出 5500 貸：應繳稅費貸：應繳稅費應繳營業(yè)稅應繳營業(yè)稅 5000 應繳城建稅應繳城建稅 350 應繳教育費附加應繳教育費附加 150 3、應付職工薪酬應付職工薪酬 新舊制度主要變化：新舊制度主要變化： 原來三個工資類應付原來三個工資類應付 增加增加社會保險費、住房公積金社會保險費、住房公積金 重點關注：重點關注： 明細核算：設置工資（

59、離退休費）、地方（部門）津貼補貼、明細核算：設置工資（離退休費）、地方（部門）津貼補貼、 其他個人其他個人 收入、社會保險費、住房公積金等五個明細科目。收入、社會保險費、住房公積金等五個明細科目。 計算薪酬：借：事業(yè)支出等計算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 支付薪酬：借：應付職工薪酬支付薪酬：借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 代扣稅金：借：應付職工薪酬代扣稅金：借：應付職工薪酬 貸：應繳稅費貸：應繳稅費應繳個人所得稅應繳個人所得稅 繳納社保公積金：借：應付職工薪酬繳納社保公積金：借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 3、應付職工薪

60、酬應付職工薪酬 案例：案例： 例例1.按規(guī)定計提本月職工社會保險費按規(guī)定計提本月職工社會保險費30000元，住房公元，住房公 積金積金20萬元。萬元。 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出基本支出（財政補助支出）基本支出（財政補助支出）社會保障繳費社會保障繳費 30000 住房公積金住房公積金 200000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬社會保障繳費社會保障繳費 30000 住房公積金住房公積金 200000 例例2.財政直接支付本月社會保險費財政直接支付本月社會保險費3萬元，住房公積金萬元，住房公積金 20萬元。萬元。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬社會保險費社會保險費 3萬萬 住房公積金住房公積金