第三章經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析

1、 第三章第三章 經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析 教學(xué)目的：教學(xué)目的： 進(jìn)一步理解和掌握借貸記賬法進(jìn)一步理解和掌握借貸記賬法. . (1)(1)分析制造業(yè)的主要業(yè)務(wù)，編制會計分錄。分析制造業(yè)的主要業(yè)務(wù)，編制會計分錄。 (2)(2)了解主要賬戶的用法了解主要賬戶的用法( (性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)、明細(xì)科目性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)、明細(xì)科目) ) 教學(xué)內(nèi)容：教學(xué)內(nèi)容： 第一節(jié)第一節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù) 第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù) 第三節(jié)第三節(jié) 銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù) 第四節(jié)第四節(jié) 其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù) 教學(xué)重、難點教學(xué)重、難點：各業(yè)務(wù)會計分錄的編制：各業(yè)務(wù)會計分錄的編制 教學(xué)方式教學(xué)方式：講授、案例、課堂練習(xí)。：講授、

2、案例、課堂練習(xí)。 第一節(jié)第一節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù) 一、材料采購業(yè)務(wù)內(nèi)容一、材料采購業(yè)務(wù)內(nèi)容 ( (一一) )購入材料結(jié)算貨款購入材料結(jié)算貨款 貨款結(jié)算類型：貨款結(jié)算類型： 1.1.現(xiàn)款交易現(xiàn)款交易 2.2.欠款交易欠款交易 (1) (1)支付困難未付款支付困難未付款 (2) (2)結(jié)算方式未付款結(jié)算方式未付款 3.3.預(yù)付款交易預(yù)付款交易 ( (二二) )按材料品種計算采購成本（總成本和單位成本）按材料品種計算采購成本（總成本和單位成本） 采購成本：采購材料實際發(fā)生的貨幣支出采購成本：采購材料實際發(fā)生的貨幣支出 計算公式：計算公式： 1.1.某材料采購總成本某材料采購總成本= =買價買

3、價+ +采購費用采購費用 （1 1）買價：發(fā)票價格）買價：發(fā)票價格 買價買價= =采購數(shù)量單價采購數(shù)量單價 （2 2）采購費用：材料從購入起至驗收入庫止所）采購費用：材料從購入起至驗收入庫止所 發(fā)生的相關(guān)費用發(fā)生的相關(guān)費用 采購費用內(nèi)容：采購費用內(nèi)容： 采采 購購 費費 用用 運雜費運雜費 運輸費、裝卸費運輸費、裝卸費 包裝費、保險費包裝費、保險費 倉儲費等。倉儲費等。 入庫前整理挑選費入庫前整理挑選費 運輸途中合理損耗運輸途中合理損耗 進(jìn)口物資交納的關(guān)稅進(jìn)口物資交納的關(guān)稅 直接采購費用：發(fā)生采購費用能分清材料歸屬直接采購費用：發(fā)生采購費用能分清材料歸屬 共同采購費用：多種材料共同發(fā)生，需共同

4、采購費用：多種材料共同發(fā)生，需采用購進(jìn)采用購進(jìn) 材料重量、體積、價款等標(biāo)準(zhǔn)在材料重量、體積、價款等標(biāo)準(zhǔn)在 各材料之間進(jìn)行分配。各材料之間進(jìn)行分配。 2.2.某材料單位采購成本某材料單位采購成本= =采購總成本入庫數(shù)量采購總成本入庫數(shù)量 = 該材料直接發(fā)該材料直接發(fā) 生的采購費用生的采購費用 + 該材料應(yīng)分的該材料應(yīng)分的 共同采購費用共同采購費用 采購費用采購費用 例例. .根據(jù)采購資料計算各采購材料總成本單位成根據(jù)采購資料計算各采購材料總成本單位成 本，采購資料如下：本，采購資料如下： 甲甲100100噸噸 買價買價1000 1000 運雜費運雜費200200 乙乙8080件件 買價買價240

5、00 24000 運雜費運雜費500500 甲材料甲材料: : 采購成本采購成本=1000+200=1200=1000+200=1200 單位成本單位成本=1200=1200100=12100=12 乙材料乙材料: : 采購成本采購成本=24000+500=24500=24000+500=24500 單位成本單位成本=24500=2450080=306.2580=306.25 例例. .根據(jù)采購資料計算各材料采購總成本和單位成本根據(jù)采購資料計算各材料采購總成本和單位成本 甲材料甲材料 20 20公斤公斤 單價單價 500 500 包裝費包裝費400400 乙材料乙材料 50 50 公斤公斤 單

6、價單價 300 300 包裝費包裝費10001000 兩種材料共同發(fā)生運雜費兩種材料共同發(fā)生運雜費21002100元元 ( (按數(shù)量分配）按數(shù)量分配） 甲材料應(yīng)分運雜費甲材料應(yīng)分運雜費：202030=60030=600 乙材料應(yīng)分運雜費乙材料應(yīng)分運雜費：505030=150030=1500 甲材料采購總成本甲材料采購總成本=(20=(20500)+(400+600)=11000500)+(400+600)=11000 乙材料采購總成本乙材料采購總成本=(50=(50300)+(1000+1500)=17500300)+(1000+1500)=17500 甲材料單位成本甲材料單位成本=11000

7、=1100020=55020=550 乙材料單位成本乙材料單位成本=17500=1750050=35050=350 運雜費分配率運雜費分配率=2100=2100(20+50)=30(20+50)=30 二、材料采購業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置二、材料采購業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置 物資采購物資采購(材料采購材料采購) 原材料原材料 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 按品種設(shè)明細(xì)賬按品種設(shè)明細(xì)賬P82P82 設(shè)置備查簿設(shè)置備查簿 9 關(guān)于商業(yè)匯票：關(guān)于商業(yè)匯票： 概念：商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，由付款人在概念：商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，由付款人在 指定日期無條件支付確定的金額給收款人指定日期無條件支付確定

8、的金額給收款人 或持票人的一種票據(jù)?；虺制比说囊环N票據(jù)。 種類：種類： (1)商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌?？捎筛犊钊撕炆虡I(yè)承兌匯票：由付款人承兌?？捎筛犊钊撕?發(fā)并承兌，也可由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。發(fā)并承兌，也可由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。 (2)銀行承兌匯票：由銀行承兌。由在承兌銀行銀行承兌匯票：由銀行承兌。由在承兌銀行 開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。8 三、材料采購業(yè)務(wù)會計處理三、材料采購業(yè)務(wù)會計處理 1.1.月份內(nèi)月份內(nèi) (1) (1)錢貨二清錢貨二清 借：物資采購借：物資采購 貸：銀行存款、現(xiàn)金貸：銀行存款、現(xiàn)金 (2) (2)購料欠款購料欠款 借：物資采購借

9、：物資采購 貸貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 注，以后償還時：注，以后償還時： 借：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款 （3 3）預(yù)付貨款）預(yù)付貨款 按合同預(yù)付時：按合同預(yù)付時： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 收到材料時：收到材料時： 借：物資采購借：物資采購 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 結(jié)算預(yù)付款時：結(jié)算預(yù)付款時： 不足補付：不足補付： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 多余退回：（與上相反）多余退回：（與上相反） 2.2.月終匯總結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購成本月終匯總結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購成本 借：原材料借：原材料 貸：物資采

10、購貸：物資采購 例：某企業(yè)某月份發(fā)生以下采購材料業(yè)務(wù)：例：某企業(yè)某月份發(fā)生以下采購材料業(yè)務(wù)： (1)(1)購入甲材料購入甲材料1010噸，單價噸，單價10001000元，材料元，材料2020件，單價件，單價200200 元，料已入庫，款未付。元，料已入庫，款未付。 借：物資采購借：物資采購 一一 甲材料甲材料 10000 10000 一一 乙材料乙材料 4000 4000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 14000 14000 (2)(2)以現(xiàn)金支付購入甲材料裝卸費以現(xiàn)金支付購入甲材料裝卸費2020元，乙材料檢驗費元，乙材料檢驗費 400 400元。元。 借：物資采購一甲材料借：物資采購一甲材料 2

11、00 200 一乙材料一乙材料 400 400 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 600 600 (3)(3)購入甲材料購入甲材料2020噸，單價噸，單價900900元，乙材料元，乙材料4040件，單價件，單價200200 元，款已用存款支付，料已入庫。元，款已用存款支付，料已入庫。 借：物資采購一甲材料借：物資采購一甲材料 18000 18000 一乙材料一乙材料 8000 8000 貸：銀行存款貸：銀行存款 26000 26000 (4)(4)以存款支付購入甲材料以存款支付購入甲材料2020噸，乙材料噸，乙材料4040件的運費計件的運費計 2600 2600元。元。 分配率分配率=2600=2600(18

12、000+8000) =0.1(18000+8000) =0.1 借：物資采購一甲材料借：物資采購一甲材料 1800 1800 一乙材料一乙材料 800 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 2600 2600 (5)(5)以現(xiàn)金支付甲材料以現(xiàn)金支付甲材料2020噸檢驗費噸檢驗費100100元。元。 借：物資采購一甲材料借：物資采購一甲材料 100 100 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 100 100 (6)(6)購入乙材料購入乙材料3030件，單價件，單價200200元，對方代墊運費元，對方代墊運費 10001000元，料未入庫，已向供方簽發(fā)三個月的商元，料未入庫，已向供方簽發(fā)三個月的商 業(yè)匯票。業(yè)匯票。 借

13、：物資采購一乙材料借：物資采購一乙材料 7000 7000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 7000 7000 (7)(7)計算結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月入庫材料采購成本。計算結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月入庫材料采購成本。 甲甲=(1)10000+(2)18000+(3)200+(4)1800+(5)100=30100=(1)10000+(2)18000+(3)200+(4)1800+(5)100=30100 乙乙=(1)4000+(2)400+(3)8000+(4)800=13200 =(1)4000+(2)400+(3)8000+(4)800=13200 借：原材料一借：原材料一 甲材料甲材料 30100 30100 一一 乙材料乙

14、材料 13200 13200 貸：物資采購貸：物資采購 一一 甲材料甲材料 30100 30100 一一 乙材料乙材料 13200 13200 預(yù)付款方式購料舉例：預(yù)付款方式購料舉例： 例例1.1.本月以存款預(yù)付供方貨款本月以存款預(yù)付供方貨款30003000元。元。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 3000 3000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000 3000 例例2.2.收到供方發(fā)運的材料，價收到供方發(fā)運的材料，價35003500元元. . 借：物資采購借：物資采購 3500 3500 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 3500 3500 例例3.3.企業(yè)以存款補付供貨方貨款企業(yè)以存款補付供貨方貨款50

15、0500元。元。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 500 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 500 過入賬戶：過入賬戶： 銀行存款銀行存款 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 物資采購物資采購 (1)3000 (1) 3000 (2)3500 (2)3500 (3)500 (3) 500 發(fā)發(fā):3500 發(fā)發(fā):3500 余余:0 簡化處理：簡化處理： 收到材料時：借：物資采購收到材料時：借：物資采購 3500 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 3000 銀行存款銀行存款 500 若收到供方發(fā)送材料若收到供方發(fā)送材料20002000元，余款退回存入銀行。元，余款退回存入銀行。 借：物資采購借：物資采購 2000 200

16、0 銀行存款銀行存款 1000 1000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 3000 3000 物資采購物資采購 購進(jìn)甲材料購進(jìn)甲材料2 2T T，450450元元, ,對方代墊運雜費對方代墊運雜費100100元元, ,共共10001000元，用存款付訖元，用存款付訖. . 從從A單位購入乙材料單位購入乙材料0.50.5T,3600T,3600元元, ,價款價款18001800元元, ,約定付款期約定付款期1010天天, ,暫欠暫欠. . 約定付款期已到約定付款期已到, ,以銀行存款以銀行存款18001800元償還元償還 從從B B單位購進(jìn)甲材料單位購進(jìn)甲材料1 1T,T,價款價款450450元元,

17、,開出承兌匯票一張開出承兌匯票一張, ,抵付貨款抵付貨款. . 按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C C的甲材料預(yù)購定金的甲材料預(yù)購定金200200元元. . 搬運費分?jǐn)偘徇\費分?jǐn)? :分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮?157.5/=157.5/甲材料甲材料(2+1+1)(2+1+1) + + 乙材料乙材料0.5=350.5=35元元/ /T T 乙材料分?jǐn)傄也牧戏謹(jǐn)?.50.5T T3535元元/ /T=17.5(T=17.5(元元) ) 甲材料甲材料分?jǐn)偡謹(jǐn)?57.5-17.5=140(157.5-17.5=140(元元) ) 甲材料甲材料 乙材料乙材料: : 總總: : 搬運費按甲、乙

18、材料買價分?jǐn)偘徇\費按甲、乙材料買價分?jǐn)?分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮?175.5=175.5( (甲甲1800+1800+乙乙1800)=0.048751800)=0.04875 日期日期業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 月月 日日買買 價價采購費采購費合計合計 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 摘要摘要 借借 方方 貸貸 方方 余余 額額 數(shù)數(shù) 量量 單單 價價 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 單單 價價 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 單單 價價 金金 額額 初余初余 1485485 1800 240 2040 甲材料：甲材料： 供應(yīng)過程材料核算賬戶對應(yīng)關(guān)系示意圖供應(yīng)過程材料核算賬戶對應(yīng)關(guān)系示意圖（wuangluo18） 銀行存

19、款銀行存款 物資采購物資采購 原材料原材料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 入庫入庫 付款付款 預(yù)付預(yù)付 欠款欠款 收料收料 第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù) 一一 、生產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容、生產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容 ( (一一) )發(fā)生生產(chǎn)費用發(fā)生生產(chǎn)費用 生產(chǎn)費用：一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中各耗費的貨幣表現(xiàn)。生產(chǎn)費用：一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中各耗費的貨幣表現(xiàn)。 內(nèi)容：內(nèi)容： 料：料：原材料、輔助材料、燃料等勞動對象耗費；原材料、輔助材料、燃料等勞動對象耗費； 工：工：工資、職工福利費等活勞動耗費；工資、職工福利費等活勞動耗費； 費：費：其他耗費其他耗費, ,如折舊、水電、差旅等費用開支如折舊、水電、差

20、旅等費用開支 . . (二)形成產(chǎn)品成本形成產(chǎn)品成本 生產(chǎn)成本：歸集到一定品種、數(shù)量產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用。生產(chǎn)成本：歸集到一定品種、數(shù)量產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用。 成本項目：成本項目： (1)(1)直接費用：直接費用：發(fā)生時能直接判明產(chǎn)品歸屬的費用發(fā)生時能直接判明產(chǎn)品歸屬的費用. . 如如: : 直接材料、直接人工費用、其他直接費用直接材料、直接人工費用、其他直接費用. . 核算特點：核算特點：發(fā)生時直接計入發(fā)生時直接計入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目。科目。 (2)(2)間接費用：間接費用：車間范圍內(nèi)發(fā)生的不能直接判明其產(chǎn)品歸車間范圍內(nèi)發(fā)生的不能直接判明其產(chǎn)品歸 屬的各種間接費用。屬的各種間接費用。 如：水電

21、費、差旅費、折舊費、修理費、車間管理人如：水電費、差旅費、折舊費、修理費、車間管理人 員工資等。員工資等。 核算特點：核算特點： 月份內(nèi)月份內(nèi)發(fā)生時先歸集計入發(fā)生時先歸集計入“制造費用制造費用”科目；科目； 月末按一定標(biāo)準(zhǔn)再分配計入月末按一定標(biāo)準(zhǔn)再分配計入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目?？颇俊?成本形成方式：成本形成方式：(費用對象化形式）費用對象化形式） (1)直接計入成本：直接材料、直接人工直接計入成本：直接材料、直接人工 (2)間接計入成本：制造費用間接計入成本：制造費用 (3)跨期攤配計入成本：跨期攤配計入成本： 待攤費用：待攤費用：支付支付在在前前, ,成本歸屬成本歸屬在在后后 預(yù)提費用：

22、預(yù)提費用：成本歸屬成本歸屬在在前前, ,支付支付在在后后 二二 、生產(chǎn)業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置、生產(chǎn)業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置 生生 產(chǎn)產(chǎn) 成成 本本 制制 造造 費費 用用 管管 理理 費費 用用 待待 攤攤 費費 用用 預(yù)預(yù) 提提 費費 用用 : : 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 計算計算發(fā)放發(fā)放 余余:未付未付 應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費 計算提取數(shù)計算提取數(shù) (工資總額工資總額14%) 使用數(shù)使用數(shù) 余余:未用數(shù)未用數(shù) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 增加原價增加原價減少原價減少原價 余余:結(jié)存原價結(jié)存原價 累計折舊累計折舊幻幻 28 按月計提數(shù)按月計提數(shù) 沖銷數(shù)沖銷數(shù) 余余:累計計提數(shù)累計計提數(shù) 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)余額固定資

23、產(chǎn)余額-累計折舊余額累計折舊余額 28 折舊：是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由折舊：是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由 于磨損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中于磨損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中 去的那部分價值。去的那部分價值。 用途：用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少用途：用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少 的價值賬戶，是固定資產(chǎn)的抵減的價值賬戶，是固定資產(chǎn)的抵減 賬戶。（備抵調(diào)整賬戶）賬戶。（備抵調(diào)整賬戶） 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：幻燈片幻燈片 27 其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款 a.發(fā)生發(fā)生b.收回收回 余余:未收未收 庫存商品庫存商品 入庫產(chǎn)品成本入庫產(chǎn)品成本 發(fā)出產(chǎn)品成本發(fā)出產(chǎn)品成本 余余:結(jié)存成本結(jié)存成本

24、生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 借轉(zhuǎn)完工借轉(zhuǎn)完工 入庫產(chǎn)品入庫產(chǎn)品 成成 本本 其他應(yīng)收款：其他應(yīng)收款：暫付或應(yīng)收其他單暫付或應(yīng)收其他單 位和個人的租金、包裝物押金、位和個人的租金、包裝物押金、 賠款罰金、差旅費等款項。賠款罰金、差旅費等款項。 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 (一一)生產(chǎn)費用的歸集生產(chǎn)費用的歸集 1.材料費用材料費用 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：原材料貸：原材料 2.工資費用工資費用 (1)計算并分配工資費用計算并分配工資費用 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資) 制造費用制造費用(車間管理人員工資車間管理人員工資) 管理費用

25、管理費用(廠部管理人員工資廠部管理人員工資) 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 (2)結(jié)算工資結(jié)算工資 提現(xiàn)備發(fā)：提現(xiàn)備發(fā)： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款 支付工資：支付工資： 借：應(yīng)付工資借：應(yīng)付工資 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 3.福利費用福利費用 (1)計算并分配福利費計算并分配福利費 應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費=工資總額工資總額 14% 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本(工人工資總額工人工資總額 14%) 制造費用制造費用(車間管理人員工資總額車間管理人員工資總額 14%) 管理費用管理費用(廠部管理人員工資總額廠部管理人員工資總額 14%) 貸：應(yīng)付福利費貸：應(yīng)付福利費 (2)以后使用福利費以后使用福

26、利費 借：應(yīng)付福利費借：應(yīng)付福利費 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 4.折舊費用折舊費用 折舊：固定資產(chǎn)因使用而逐漸磨損減少的價值。折舊：固定資產(chǎn)因使用而逐漸磨損減少的價值。 損耗損耗: 有形損耗有形損耗 正常使用，自然力作用正常使用，自然力作用 無形損耗無形損耗 技術(shù)進(jìn)步技術(shù)進(jìn)步,勞動生產(chǎn)率提高勞動生產(chǎn)率提高 折舊方法折舊方法 ： 平均年限法平均年限法 加速折舊法加速折舊法 分錄（每月計提）：分錄（每月計提）： 借：制造費用借：制造費用(車間計提數(shù)車間計提數(shù)) 管理費用管理費用(廠部計提數(shù)廠部計提數(shù)) 貸：累計折舊貸：累計折舊 5.待攤費用待攤費用 內(nèi)容：預(yù)付的報刊費、房屋租金、財產(chǎn)保險費、內(nèi)

27、容：預(yù)付的報刊費、房屋租金、財產(chǎn)保險費、 支付的固定資產(chǎn)修理費等。支付的固定資產(chǎn)修理費等。 (1)發(fā)生支付時發(fā)生支付時 借：待攤費用借：待攤費用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 (2)分月攤銷時分月攤銷時(期末進(jìn)行期末進(jìn)行) 借：制造費用借：制造費用(車間車間) 管理費用管理費用(廠部廠部) 貸：待攤費用貸：待攤費用 6. 6.預(yù)提費用預(yù)提費用 內(nèi)容：按季結(jié)算的短期借款利息、房屋租金、內(nèi)容：按季結(jié)算的短期借款利息、房屋租金、 按計劃分期提取的固定資產(chǎn)修理費等。按計劃分期提取的固定資產(chǎn)修理費等。 (1)(1)預(yù)提各費用時預(yù)提各費用時 借：制造費用借：制造費用(車間車間) 管理費用管理費用(廠部廠部

28、) 財務(wù)費用財務(wù)費用(籌資籌資) 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 (2)(2)以后支付時以后支付時 借：預(yù)提費用借：預(yù)提費用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 7. 7.其他費用其他費用 內(nèi)容：辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、差旅費等。內(nèi)容：辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、差旅費等。 特點：按費用發(fā)生用途、地點計入各成本或費用特點：按費用發(fā)生用途、地點計入各成本或費用 賬戶。賬戶。 分錄：分錄： 借：生產(chǎn)成本（水電）借：生產(chǎn)成本（水電） 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：銀行存款、現(xiàn)金等貸：銀行存款、現(xiàn)金等 關(guān)于差旅費：關(guān)于差旅費： （1 1）預(yù)借差旅費）預(yù)借差旅費 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：現(xiàn)金

29、貸：現(xiàn)金 （2 2）報銷差旅費）報銷差旅費 借：制造費用借：制造費用 管理費用管理費用 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 （3 3）結(jié)算差旅費）結(jié)算差旅費 退回多余款：借：現(xiàn)金退回多余款：借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 不足補付：不足補付： 借：制造費用或管理費用借：制造費用或管理費用 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 現(xiàn)金現(xiàn)金 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 制造費用或管理費用制造費用或管理費用 預(yù)借預(yù)借 報銷報銷 差旅費舉例：差旅費舉例： 例例1.1.以現(xiàn)金預(yù)借公司經(jīng)理出差旅費以現(xiàn)金預(yù)借公司經(jīng)理出差旅費30003000元。元。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款經(jīng)理經(jīng)理 3000 3000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 3000

30、 3000 例例2.2.經(jīng)理出差結(jié)束報銷差旅費經(jīng)理出差結(jié)束報銷差旅費35003500元，不足款項以現(xiàn)金元，不足款項以現(xiàn)金 補付。補付。 借：管理費用借：管理費用 3500 3500 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款經(jīng)理經(jīng)理 3000 3000 現(xiàn)金現(xiàn)金 500 500 如報銷如報銷25002500元，余款退回現(xiàn)金：元，余款退回現(xiàn)金： 借：管理費用借：管理費用 2500 2500 現(xiàn)金現(xiàn)金 500 500 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款經(jīng)理經(jīng)理 3000 3000 40 ( (二二) )產(chǎn)品成本的計算產(chǎn)品成本的計算 產(chǎn)品成本計算產(chǎn)品成本計算: :將企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費將企業(yè)在生產(chǎn)過程中所

31、發(fā)生的各項生產(chǎn)費 用，按產(chǎn)品的名稱或類別歸集和分配，并用，按產(chǎn)品的名稱或類別歸集和分配，并 計算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。計算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。 成本項目：成本項目： 1. 1.直接材料直接材料 2. 2.直接人工（工人工資及福利）直接人工（工人工資及福利） 3.3.直接燃料和動力直接燃料和動力 4. 4.制造費用（間接費用）制造費用（間接費用） 計算步驟：計算步驟： 1.1.月份內(nèi)歸集應(yīng)計產(chǎn)品成本的各項費用月份內(nèi)歸集應(yīng)計產(chǎn)品成本的各項費用 2.2.月終分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用月終分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用 41 制造費用的分配方法：制造費用的分配方法： 分配標(biāo)準(zhǔn)：分配標(biāo)準(zhǔn)： 生產(chǎn)工人工資等生產(chǎn)

32、工人工資等 分配公式：分配公式： 制造費用分配率制造費用總額生產(chǎn)工人工資總額制造費用分配率制造費用總額生產(chǎn)工人工資總額 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù) 該種產(chǎn)品生產(chǎn)該種產(chǎn)品生產(chǎn) 制造費用制造費用 擔(dān)的制造費用擔(dān)的制造費用 工人工資工人工資 分配率分配率 分配制造費用分錄分配制造費用分錄: : 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用貸：制造費用 42 例、按生產(chǎn)工人工資比例分配結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費例、按生產(chǎn)工人工資比例分配結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費 用用18 50018 500元（元（A A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 14 000 14 000 元；元；B B產(chǎn)品產(chǎn)品 生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資 6 0

33、00 6 000元）。元）。 制造費用分配表制造費用分配表 年月份年月份 單位：元單位：元 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱 分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn) （工人工資）（工人工資） 分配率分配率分配金額分配金額 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 14 00014 000 6 0006 000 0.9250.925 0.9250.925 12 95012 950 5 5505 550 合計合計20 00020 000 18 50018 500 43 3.分配計算完工產(chǎn)品成本 編制產(chǎn)品成本計算表編制產(chǎn)品成本計算表 編制依據(jù)：編制依據(jù)：“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶 產(chǎn)品成本計算表產(chǎn)品成本計算表 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱

34、年月年月 單位：元單位：元 成本項目成本項目總成本總成本單位成本單位成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 直接動力直接動力 制造費用制造費用 產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本 44 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 （1010） 10400 10400 （1010）92009200 （1313） 14000 14000 （1313）60006000 （1414） 1960 1960 （1414） 840 840 （2222）12950 12950 （1818）39310 39310 （2222）5550 5550 發(fā)發(fā):39310 39310 發(fā)發(fā):39310 :39

35、310 發(fā)：發(fā)：2159021590 余：余：2159021590 成本項目成本項目總成本（總成本（100臺）臺）單位成本單位成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用 10400 15960 12950 10400 1596 12950 產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本 39310 3931 產(chǎn)品成本計算表產(chǎn)品成本計算表 產(chǎn)品名稱：產(chǎn)品名稱：A A 年年6 6月月 單位：元單位：元 45 計算完工成本計算完工成本分錄： 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 如上例：幻 44 借：庫存商品A產(chǎn)品 39310 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 39310 案例一、某企業(yè)案例一、某企業(yè)6 6月份以下生產(chǎn)業(yè)務(wù)：月份

36、以下生產(chǎn)業(yè)務(wù)： 1.1.倉庫發(fā)出甲材料倉庫發(fā)出甲材料3200032000元，其中，元，其中，A A產(chǎn)品產(chǎn)品2000020000元，元，B B 產(chǎn)品產(chǎn)品1200012000元。元。 借：生產(chǎn)成本一借：生產(chǎn)成本一 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 20000 20000 一一 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 12000 12000 貸：原材料貸：原材料 一一 甲材料甲材料 32000 32000 2.2.車間領(lǐng)用燃料車間領(lǐng)用燃料40004000元，行政部門領(lǐng)用備件元，行政部門領(lǐng)用備件70007000元元 借：制造費用借：制造費用 4000 4000 管理費用管理費用 7000 7000 貸：原材料貸：原材料 一一 燃料燃料 400

37、0 4000 一一 備件備件 7000 7000 3.3.月末計算應(yīng)付職工工資月末計算應(yīng)付職工工資6000060000元。元。 其中：其中：A A產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資3500035000元，元，B B產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資 25000 25000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資1000010000元，廠元，廠 部管理人員工資部管理人員工資2000020000元。元。 借：生產(chǎn)成本一借：生產(chǎn)成本一A 35000A 35000 一一B 25000B 25000 制造費用制造費用 10000 10000 管理費用管理費用 20000 20000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 90000 9

38、0000 4.4.從銀行提現(xiàn)從銀行提現(xiàn)6000060000元，并支付工資。元，并支付工資。 (1) (1)借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 60000 60000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60000 60000 (2) (2)借：應(yīng)付工資借：應(yīng)付工資 60000 60000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 60000 60000 5.5.根據(jù)本月工資總額根據(jù)本月工資總額14%14%計提福利費計提福利費 借：生產(chǎn)成本一借：生產(chǎn)成本一A 4900 A 4900 （350003500014%14%） 一一B 3500 B 3500 （250002500014%14%） 制造費用制造費用 1400 1400 （100001000

39、014%14%） 管理費用管理費用 2800 2800 （200002000014%14%） 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 12600 12600 （900009000014%14%） 6.6.經(jīng)計算本月應(yīng)計提折舊額為經(jīng)計算本月應(yīng)計提折舊額為23002300元。其中車間計提元。其中車間計提 13001300元，廠部計提元，廠部計提10001000元。元。 借：制造費用借：制造費用 1300 1300 管理費用管理費用 1000 1000 貸：累計折舊貸：累計折舊 2300 2300 7. 7. 本月份以存款支付下半年倉庫租金本月份以存款支付下半年倉庫租金12001200元。元。 借：待攤費用借：待

40、攤費用 1200 1200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200 1200 8. 8. 攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的書報費攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的書報費30003000元。其中，車間負(fù)擔(dān)元。其中，車間負(fù)擔(dān) 10001000元，廠部負(fù)擔(dān)元，廠部負(fù)擔(dān)20002000元。元。 借：制造費用借：制造費用 1000 1000 管理費用管理費用 2000 2000 貸：待攤費用貸：待攤費用 3000 3000 9.9.本月本月A A車間領(lǐng)用工具一批計車間領(lǐng)用工具一批計36003600元，元，B B車間領(lǐng)用工具一車間領(lǐng)用工具一 批計批計36003600元，從下月起分元，從下月起分6 6個月攤銷；個月攤銷；C C車間領(lǐng)用工具車間領(lǐng)

41、用工具 一批計一批計36003600元，從本月起分元，從本月起分6 6 個月攤銷。個月攤銷。 A A車間：車間：借：待攤費用借：待攤費用 3600 3600 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 3600 3600 B B車間：車間：借：待攤費用借：待攤費用 3600 3600 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 3600 3600 C C車間：車間： 借：待攤費用借：待攤費用 3600 3600 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 3600 3600 借：制造費用借：制造費用 600 600 (3600(36006)6) 貸：待攤費用貸：待攤費用 600 600 10.10.預(yù)提由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息預(yù)提由本

42、月負(fù)擔(dān)的短期借款利息15001500元。元。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 1500 1500 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 1500 1500 11.11.以存款支付本季度短期借款利息以存款支付本季度短期借款利息45004500元。元。 借：預(yù)提費用借：預(yù)提費用 4500 4500 貸：銀行存款貸：銀行存款 4500 4500 12.12.以存款支付本月短期借款利息以存款支付本月短期借款利息10001000元。元。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 1000 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 1000 13.13.某車間本月以存款支付某車間本月以存款支付12001200元固定資產(chǎn)修理費。元固定資

43、產(chǎn)修理費。 借：制造費用借：制造費用 1200 1200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200 1200 若本月以存款支付若本月以存款支付12001200元元( (修理費已按月預(yù)提修理費已按月預(yù)提) ) 借：預(yù)提費用借：預(yù)提費用 1200 1200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200 1200 若本月以存款支付若本月以存款支付12001200元，從下月起分元，從下月起分3 3個月攤銷。個月攤銷。 借：待攤費用借：待攤費用 1200 1200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200 1200 14.以銀行存款支付購買辦公用品計以銀行存款支付購買辦公用品計5000 元。其中，車間元。其中，車間3000元

44、，廠部元，廠部2000元。元。 借：制造費用借：制造費用 3000 管理費用管理費用 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000 15.15.以現(xiàn)金以現(xiàn)金10001000元支付甲管理人員出差旅費。元支付甲管理人員出差旅費。 借：其他應(yīng)收款一甲借：其他應(yīng)收款一甲 1000 1000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 1000 1000 16.16.甲出差回廠憑票據(jù)報銷甲出差回廠憑票據(jù)報銷800800元，余款退回現(xiàn)金元，余款退回現(xiàn)金 借：管理費用借：管理費用 800 800 現(xiàn)金現(xiàn)金 200 200 貸：其他應(yīng)收款一甲貸：其他應(yīng)收款一甲 1000 1000 若報銷若報銷12001200元，不足款以現(xiàn)金補付。元，

45、不足款以現(xiàn)金補付。 借：管理費用借：管理費用 1200 1200 貸：其他應(yīng)收款一甲貸：其他應(yīng)收款一甲 1000 1000 現(xiàn)金現(xiàn)金 200 200 17.17.月末按工人工資標(biāo)準(zhǔn)分配結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的制造費用。月末按工人工資標(biāo)準(zhǔn)分配結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的制造費用。 當(dāng)月當(dāng)月A A產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資3500035000元，元，B B產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資2500025000元。元。 制造費用總額制造費用總額=(2)4000+(3)10000+(5)1400+(6)1300=(2)4000+(3)10000+(5)1400+(6)1300 +(8)1000+(9)600+(13)1200+(14)3

46、000 +(8)1000+(9)600+(13)1200+(14)3000 =22500 =22500 制造費用分配率制造費用分配率=22500=22500(35000+25000)=0.375(35000+25000)=0.375元元 借：生產(chǎn)成本一借：生產(chǎn)成本一A A產(chǎn)品產(chǎn)品13125 (3500013125 (350000.375) 0.375) 一一B B產(chǎn)品產(chǎn)品 9375 (25000 9375 (250000.375)0.375) 貸：制造費用貸：制造費用 22500 22500 18.18.本月產(chǎn)品全部完工，月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品成本。本月產(chǎn)品全部完工，月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品成本。 A A產(chǎn)

47、品產(chǎn)品=(1)20000+(3)35000+(5)4900+(17)13125=(1)20000+(3)35000+(5)4900+(17)13125 =73025 =73025 B B產(chǎn)品產(chǎn)品=(1)12000+(3)25000+(5)3500+(17)9375=(1)12000+(3)25000+(5)3500+(17)9375 =49875 =49875 借：庫存商品一借：庫存商品一A 73025A 73025 一一B 49875B 49875 貸：生產(chǎn)成本一貸：生產(chǎn)成本一A 73025A 73025 一一B 49875B 49875 案例二、案例二、某工廠月份發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：某工廠月

48、份發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： 日期日期業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 摘摘 要要 借借 方方 間接材料間接材料 間接人工間接人工 其他間接費其他間接費 合計合計 日期日期業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 摘摘 要要 借借 方方貸方貸方 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造費用制造費用 合計合計 初初 余余 16000 2280 3500 21780 生產(chǎn)過程核算示意圖：生產(chǎn)過程核算示意圖：w42 各料工費賬戶各料工費賬戶 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 庫存商品庫存商品 發(fā)生成本發(fā)生成本 完工入庫成本完工入庫成本 余余:在產(chǎn)在產(chǎn) 品成品成 本本 第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 一、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)內(nèi)容一、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)內(nèi)容 ( (一一) )銷售收入銷售

49、收入 含義：含義：出售商品產(chǎn)品提供勞務(wù)等所實現(xiàn)的收入。出售商品產(chǎn)品提供勞務(wù)等所實現(xiàn)的收入。 收入確認(rèn)條件：收入確認(rèn)條件： （1 1）相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)）相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè). . （2 2）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量 收入實現(xiàn)標(biāo)志：收入實現(xiàn)標(biāo)志： (1)(1)取得現(xiàn)款取得現(xiàn)款 (2)(2)取得收取貨款的權(quán)利取得收取貨款的權(quán)利 (3)(3)收到已承兌商業(yè)匯票收到已承兌商業(yè)匯票 (4)(4)發(fā)運預(yù)收款商品發(fā)運預(yù)收款商品 收入的計量收入的計量: : 產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售收入= =已銷數(shù)量銷售單價已銷數(shù)量銷售單價 注：注： (1) (1)發(fā)生銷售折讓或退貨

50、時發(fā)生銷售折讓或退貨時, ,相應(yīng)抵減銷售收入；相應(yīng)抵減銷售收入； (2) (2)發(fā)生現(xiàn)金折扣時，折扣現(xiàn)金作本期財務(wù)費用。發(fā)生現(xiàn)金折扣時，折扣現(xiàn)金作本期財務(wù)費用。 （賒銷方式銷售，現(xiàn)金折扣采用總價法）（賒銷方式銷售，現(xiàn)金折扣采用總價法） (二) 銷售費用銷售費用 含義含義: : 銷售過程中所發(fā)生的各種耗費銷售過程中所發(fā)生的各種耗費. .包括：運輸、裝卸、包括：運輸、裝卸、 包裝、保險、展覽、廣告、專設(shè)銷售機構(gòu)經(jīng)費包裝、保險、展覽、廣告、專設(shè)銷售機構(gòu)經(jīng)費等。等。 ( (三三) )銷售成本和銷售稅金銷售成本和銷售稅金 1.1.銷售成本：銷售成本：已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本. . 銷貨數(shù)量單

51、位生產(chǎn)成本銷貨數(shù)量單位生產(chǎn)成本 注：注： 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本實際上是一種資產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本實際上是一種資產(chǎn)( (如材料如材料. .貨幣資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)) ) 轉(zhuǎn)化為另一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為另一種資產(chǎn)( (產(chǎn)品產(chǎn)品),),不形成真正意義的費用不形成真正意義的費用, ,只只 有銷售出去有銷售出去, ,才作為取得收入的代價。才作為取得收入的代價。 2.2.銷售稅金：銷售環(huán)節(jié)按其收入征收的各種稅款。銷售稅金：銷售環(huán)節(jié)按其收入征收的各種稅款。 包括：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加包括：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加 二二 、 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入

52、 營業(yè)費用 應(yīng)應(yīng) 收收 票票 據(jù)據(jù) 應(yīng)應(yīng) 收收 賬賬 款款 預(yù)預(yù) 收收 賬賬 款款 本期實現(xiàn)收入本期實現(xiàn)收入 ( (收款或未收款收款或未收款) ) 本年利潤本年利潤 商業(yè)匯票小知識：商業(yè)匯票小知識： 商業(yè)匯票：商業(yè)匯票：出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條 件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 出票人：付款人或收款人出票人：付款人或收款人 承兌人：付款人或銀行承兌人：付款人或銀行 特點：特點： （1）付款期最長不超過）付款期最長不超過6個月個月 （2）可以背書轉(zhuǎn)讓）可以背書轉(zhuǎn)讓 （3）可以貼現(xiàn)）可以貼現(xiàn) 種類：

53、種類： (1) 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票：由銀行以外的付款人承兌的匯票。：由銀行以外的付款人承兌的匯票。 特點：特點： 匯票到期付款人無款支付，銀行將匯票退還收款人，匯票到期付款人無款支付，銀行將匯票退還收款人， 雙方自行處理。雙方自行處理。 (2) 銀行承兌匯票銀行承兌匯票：由銀行承兌的匯票：由銀行承兌的匯票 （銀行按票面金額（銀行按票面金額 萬分之五收取手續(xù)費）萬分之五收取手續(xù)費）56 特點：特點： （1）匯票到期付款人無款支付，銀行無條件支付票款給匯票到期付款人無款支付，銀行無條件支付票款給 收款人；收款人； （2）銀行對付款人執(zhí)行扣款，對未扣回的承兌金額按每）銀行對付款人執(zhí)行扣款，對未

54、扣回的承兌金額按每 天萬分之五計收罰息。天萬分之五計收罰息。 財務(wù)費用財務(wù)費用 （1）發(fā)生財務(wù)開支）發(fā)生財務(wù)開支 利息支出利息支出 手續(xù)費手續(xù)費 現(xiàn)金折扣等現(xiàn)金折扣等 （1）發(fā)生財務(wù)收益）發(fā)生財務(wù)收益 利息收入利息收入 享受的現(xiàn)金折扣等享受的現(xiàn)金折扣等 （2）月末）月末 結(jié)轉(zhuǎn)凈收益結(jié)轉(zhuǎn)凈收益 （2）月末結(jié)轉(zhuǎn)凈支出）月末結(jié)轉(zhuǎn)凈支出 余余: 0 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加 計算數(shù)計算數(shù) 繳納數(shù)繳納數(shù) 余余:未交數(shù)未交數(shù) 發(fā)生銷發(fā)生銷 售售 稅金稅金 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) (本年利潤本年利潤) 余：余：0 庫存商品庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 完工入庫完工入庫 生產(chǎn)

55、成本生產(chǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售 成成 本本 余余: 結(jié)存結(jié)存 發(fā)生的銷售發(fā)生的銷售 成成 本本 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) (本年利潤本年利潤) 余：余：0 三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 1.1.銷售收入銷售收入 (1) (1) 產(chǎn)品發(fā)出，貨款收到。產(chǎn)品發(fā)出，貨款收到。 借：銀行存款、現(xiàn)金借：銀行存款、現(xiàn)金 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 (2)(2)產(chǎn)品發(fā)出，貨款未收。產(chǎn)品發(fā)出，貨款未收。 A.A. 采用商業(yè)匯票結(jié)算方式未收款采用商業(yè)匯票結(jié)算方式未收款 收到匯票時：收到匯票時： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 到期收到票款時：借：銀行存款到期收到票

56、款時：借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用（帶息票據(jù)利息）財務(wù)費用（帶息票據(jù)利息） 到期未收票款時：到期未收票款時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款x xx x 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 貼現(xiàn)時：貼現(xiàn)時： 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息= = 票據(jù)到期值票據(jù)到期值 x x 貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率 x x 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額 = = 票據(jù)到期值票據(jù)到期值- - 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 借：銀行存款（借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）貼現(xiàn)凈額） 財務(wù)費用（財務(wù)費用（貼現(xiàn)利息）貼現(xiàn)利息） 貸貸: :應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)到期值）（票據(jù)到期值） B.采用非商業(yè)匯票結(jié)算方式未收款采用非商業(yè)匯票結(jié)算方式未收款 未收貨款：未收貨

57、款： 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 未收代墊運雜費：未收代墊運雜費： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款或現(xiàn)金貸：銀行存款或現(xiàn)金 以后收到時：以后收到時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 (3)預(yù)收款方式銷售（先款后貨）預(yù)收款方式銷售（先款后貨） 收到預(yù)收款時：收到預(yù)收款時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收帳款貸：預(yù)收帳款 發(fā)出產(chǎn)品時：發(fā)出產(chǎn)品時： 借：預(yù)收帳款借：預(yù)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 退還余款時：退還余款時： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 2.銷售成本銷售成本（月底匯總計算發(fā)生的銷售成本）（

58、月底匯總計算發(fā)生的銷售成本） 銷售成本銷售成本=銷售數(shù)量銷售數(shù)量x單位生產(chǎn)成本單位生產(chǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 3.銷售費用銷售費用 發(fā)生時：發(fā)生時： 借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用 貸：銀行存款、現(xiàn)金等貸：銀行存款、現(xiàn)金等 案例一、某企業(yè)某月發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)：案例一、某企業(yè)某月發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)： 1.1.向向A A單位賒銷甲產(chǎn)品，貨款單位賒銷甲產(chǎn)品，貨款1000010000元，產(chǎn)品已發(fā)出，付元，產(chǎn)品已發(fā)出，付 款條件為款條件為2/102/10，N/30.N/30. 借：應(yīng)收賬款一借：應(yīng)收賬款一A 10000A 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1

59、0000 10000 若若A A單位單位1010天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 借：銀行存款借：銀行存款 9800 9800 財務(wù)費用財務(wù)費用 200 200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) 10000A 10000 若若A A單位于單位于3030天付款：天付款： 借：銀行存款借：銀行存款 10000 10000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 10000 10000 2.2.銷售甲產(chǎn)品銷售甲產(chǎn)品10001000件件1515元，以現(xiàn)金支付市內(nèi)運元，以現(xiàn)金支付市內(nèi)運 費費1 10000元，以存款代墊托運費元，以存款代墊托運費500500元。貨已發(fā)，元。貨已發(fā)， 并收到購貨方簽發(fā)的并收到購貨方簽發(fā)的3 3個月付款的商

60、業(yè)匯票。個月付款的商業(yè)匯票。 (1) (1)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 15500 15500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入甲甲 1500015000 銀行存款銀行存款 500 500 (2) (2)借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用 100100 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 100100 3.企業(yè)將已持有一個月（三個月到期）的商業(yè)匯企業(yè)將已持有一個月（三個月到期）的商業(yè)匯 票向銀行貼現(xiàn)，匯票金額票向銀行貼現(xiàn)，匯票金額15500元，貼現(xiàn)利息元，貼現(xiàn)利息 2170元。貼現(xiàn)額存入銀行元。貼現(xiàn)額存入銀行. 借：銀行存款借：銀行存款 13330 財務(wù)費用財務(wù)費用 2170 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 15500 4.4.