第3-1 資金籌集業(yè)務(wù)的會計核算

1、1 第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述； 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會計核算； 第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計核算； 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計核算； 第五節(jié) 產(chǎn)品銷售過程的會計核算； 第六節(jié) 財務(wù)成果的會計核算； 第三章 復(fù)式記賬法產(chǎn)品制造 企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算 2 理解：相關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)和特點。理解：相關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)和特點。 熟練應(yīng)用：企業(yè)經(jīng)營過程各個階段主要熟練應(yīng)用：企業(yè)經(jīng)營過程各個階段主要 業(yè)務(wù)會計分錄的編制。業(yè)務(wù)會計分錄的編制。 全局性掌握：能夠把所有階段的業(yè)務(wù)聯(lián)全局性掌握：能夠把所有階段的業(yè)務(wù)聯(lián) 系起來，為企業(yè)編制會計報表作準(zhǔn)備。系起來，為企業(yè)編制會計報表作準(zhǔn)備。 制造業(yè) 企業(yè) 3

2、 冶金行業(yè)；冶金行業(yè)； 機(jī)械制造業(yè)；機(jī)械制造業(yè)； 軍工制造業(yè)；軍工制造業(yè)； 石油加工及煉焦業(yè)；石油加工及煉焦業(yè)； 食品、醫(yī)藥制造業(yè)；食品、醫(yī)藥制造業(yè)； 造紙、印刷業(yè)；造紙、印刷業(yè)； 紡織、服裝制造業(yè)；紡織、服裝制造業(yè)； 化工行業(yè)等?；ば袠I(yè)等。 制造業(yè)企業(yè)的特點： 1 1）生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)節(jié)多；）生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)節(jié)多； 2 2）生產(chǎn)費用項目多；）生產(chǎn)費用項目多； 一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活 動內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為動內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為 以下以下5 5種：種： 資金籌集業(yè)務(wù)；資

3、金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。 4 第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 儲備資儲備資 金金 貨幣資貨幣資 金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資 金金 成品資成品資 金金 固定資固定資 金金 分配利潤、分配利潤、 繳納稅金等繳納稅金等 貨幣資貨幣資 金金 投投 入入 資資 本本 負(fù)負(fù) 債債 5 資金籌資金籌 集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 二、對制造業(yè)企業(yè)的主

4、要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的 理解 1.資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營 籌集資金?；I集資金。 資金投入資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 儲備儲備 資金資金 貨幣貨幣 資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn) 資金資金 成品成品 資金資金 固定固定 資金資金 分配利潤、分配利潤、 繳納稅金等繳納稅金等 設(shè)備購設(shè)備購 置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù) 貨幣貨幣 資金資金 投投 入入 資資 本本 負(fù)負(fù) 債債 6 資金籌資金籌 集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 材料采材料采 購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù) 2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備

5、安裝，進(jìn)行購建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行 材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購 成本、設(shè)備的購置成本等。成本、設(shè)備的購置成本等。 資金投入資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 儲備儲備 資金資金 貨幣貨幣 資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn) 資金資金 成品成品 資金資金 固定固定 資金資金 分配利潤、分配利潤、 繳納稅金等繳納稅金等 設(shè)備購設(shè)備購 置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù) 貨幣貨幣 資金資金 投投 入入 資資 本本 負(fù)負(fù) 債債 7 資金籌資金籌 集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 材料采材料采 購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù) 產(chǎn)

6、品生產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù) 3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工； 計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收 入庫手續(xù)等。入庫手續(xù)等。 4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售 產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算 并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 儲備儲備 資金資金 貨幣貨幣 資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)

7、資金資金 成品成品 資金資金 固定固定 資金資金 分配利潤、分配利潤、 繳納稅金等繳納稅金等 設(shè)備購設(shè)備購 置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù) 貨幣貨幣 資金資金 投投 入入 資資 本本 負(fù)負(fù) 債債 8 資金籌資金籌 集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 材料采材料采 購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù) 產(chǎn)品生產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷 售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù) 資金投入資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 儲備儲備 資金資金 貨幣貨幣 資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn) 資金資金 成品成品 資金資金 固定固定 資金資金 分配利潤、分配利潤、 繳納稅金等繳納稅金等 財務(wù)成果形成與財務(wù)成

8、果形成與 分配業(yè)務(wù)分配業(yè)務(wù) 設(shè)備購設(shè)備購 置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù) 貨幣貨幣 資金資金 投投 入入 資資 本本 負(fù)負(fù) 債債 9 資金籌資金籌 集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 材料采材料采 購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù) 產(chǎn)品生產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷 售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù) 資金退資金退 出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù) 5.財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 計算并交納增值稅；計算形成的利計算并交納增值稅；計算形成的利 潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤 分配等。分配等。 稅后利潤的形成：稅后利潤的形成： 稅前利潤稅前利潤 所得稅所得稅 財務(wù)成果的形成與分配：財務(wù)成果的形成與分配： 稅前利潤的形成：稅前利潤的形成： 主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)

9、利潤 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤 投資凈收益投資凈收益 營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額 分配：以公積金的形式留存企業(yè)，參分配：以公積金的形式留存企業(yè)，參 加企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)加企業(yè)的資金周轉(zhuǎn) 以紅利的形式退出企業(yè)以紅利的形式退出企業(yè) 10 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)資金的具體占用形態(tài)即為資產(chǎn)企業(yè)資金的具體占用形態(tài)即為資產(chǎn) 資產(chǎn)來源于資產(chǎn)來源于 債權(quán)人的借入債權(quán)人的借入 債權(quán)人權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益 企業(yè)所有者的投入的資本企業(yè)所有者的投入的資本 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 11 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)所有者權(quán)益包括：所有者的投入資本（實收資企業(yè)所

10、有者權(quán)益包括：所有者的投入資本（實收資 本、資本公積）、直接計入所有者權(quán)益的利得與損本、資本公積）、直接計入所有者權(quán)益的利得與損 失、留存收益（盈余公積和未分配利潤）。失、留存收益（盈余公積和未分配利潤）。 實收資本實收資本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 投入資本投入資本 留存收益留存收益 利得與利得與 損失損失 12 所有者所有者 權(quán)益權(quán)益 （一）實收資本業(yè)務(wù)的核算 1.實收資本的含義 (paid-up capital) 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、 協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金，以及按協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金，

11、以及按 照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為 的資金。的資金。 代表企業(yè)的實力，是創(chuàng)辦企業(yè)的本錢，代表企業(yè)的實力，是創(chuàng)辦企業(yè)的本錢， 也是一個企業(yè)維持正常的經(jīng)營活動的基本保也是一個企業(yè)維持正常的經(jīng)營活動的基本保 障，是企業(yè)獨立承擔(dān)民事責(zé)任的資金保證。障，是企業(yè)獨立承擔(dān)民事責(zé)任的資金保證。 13 14 u 注冊資本是公司的法定資本，應(yīng)與股本總額相等；注冊資本是公司的法定資本，應(yīng)與股本總額相等； 法定資本金：指國家規(guī)定開辦企業(yè)必須籌集的最指國家規(guī)定開辦企業(yè)必須籌集的最 低資本金數(shù)額。低資本金數(shù)額。 實收資本是指公司已收繳入賬的股本，只有足額實收資本是指公司已

12、收繳入賬的股本，只有足額 繳入后，實收資本才能等于注冊資本；繳入后，實收資本才能等于注冊資本； 如果法律規(guī)定注冊資本可以分次繳足，則注冊資如果法律規(guī)定注冊資本可以分次繳足，則注冊資 本在繳足前不等于實收資本。本在繳足前不等于實收資本。 實收資本與注冊資本的區(qū)別實收資本與注冊資本的區(qū)別 15 實收資本實收資本 國家資本金國家資本金 法人資本金法人資本金 個人資本金個人資本金 外商資本金外商資本金 貨幣資金投資貨幣資金投資 非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資 按按 投投 資資 主體劃分主體劃分 按按 投投 資資 形式劃分形式劃分 2.實收資本的分類 16 3.3.實收資本入賬價值的確定實收資本入賬價值的

13、確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實際收到的貨幣資金金額入按實際收到的貨幣資金金額入 賬。賬。 非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認(rèn)的價值入賬；以投資各方確認(rèn)的價值入賬； 如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份 額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。 某公司注冊資本某公司注冊資本10001000萬元；萬元； 若若投資方實際投入資本（假定投資方實際投入資本（假定500500萬元）超過其在萬元）超過其在 注冊資本中所占份額（假定占注冊資本中所占份額（假定占45%45%，應(yīng)為，應(yīng)為450450萬元

14、）部萬元）部 分（分（5050萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。 17 4.實收資本的核算 （1）賬戶設(shè)置 實收資本實收資本( (股本股本) )屬于所有者權(quán)益類屬于所有者權(quán)益類 核算企業(yè)按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)核算企業(yè)按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè) 的資本。的資本。 借方借方登記企業(yè)依法減少的資本數(shù)；登記企業(yè)依法減少的資本數(shù)； 貸方貸方登記實收資本增加數(shù)，包括：登記實收資本增加數(shù)，包括： 實際收到的投資者投入的資本數(shù)；實際收到的投資者投入的資本數(shù)； 資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)贈的增加額；資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)贈的增加額； ( (對于股本還有分

15、派股票股利而增加的股本對于股本還有分派股票股利而增加的股本) ) 余額余額在貸方，反映企業(yè)實際擁有的資本或股本數(shù)。在貸方，反映企業(yè)實際擁有的資本或股本數(shù)。 該賬戶按投資者設(shè)置明細(xì)賬。該賬戶按投資者設(shè)置明細(xì)賬。 18 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000100 000 貸：實收資本貸：實收資本 100 000100 000 100 000100 000元為雙方確認(rèn)的價值。元為雙方確認(rèn)的價值。 【例1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資2 2 000000 000000 元，款項通過銀行劃轉(zhuǎn)。元，款項通過銀行劃轉(zhuǎn)。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 2 000

16、 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 000 2 000 000000 【例2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，確定的價值企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，確定的價值 是是100100 000000。 貨幣資金入資 實物資產(chǎn)入資 19 無形資產(chǎn)入資 【例3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資，共企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資，共 同確認(rèn)的價值同確認(rèn)的價值3 3 600600 000000元。元。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 3 600 0003 600 000 貸：實收資本貸：實收資本 3 600 0003 600 000 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 實收資本（股本）實收資本（股本） 20 2

17、1 （二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算 1.資本公積的含義 (capital reserve) 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。實質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。 2.資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 直接計入資本公積的利得和損失。直接計入資本公積的利得和損失。 3.資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金，指

18、在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增實收資轉(zhuǎn)增資本金，指在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增實收資 本。本。 22 實收資本和資本公積的區(qū)別 實收資本（或股本）是公司所有者（股東）為實收資本（或股本）是公司所有者（股東）為 謀求價值增值而對公司的一種原始投入，從法律謀求價值增值而對公司的一種原始投入，從法律 上講屬于公司的法定資本；上講屬于公司的法定資本； 資本公積可以來源于投資者的額外投入，也可資本公積可以來源于投資者的額外投入，也可 以來源于除投資者之外的其他企業(yè)和個人的投資。以來源于除投資者之外的其他企業(yè)和個人的投資。 23 4.資本公積的核算 （1）賬戶設(shè)置 資本公積資本公積所有者權(quán)益類所有者權(quán)益

19、類 核算企業(yè)取得的資本公積金。核算企業(yè)取得的資本公積金。 借方借方登記資本公積金的減少數(shù)登記資本公積金的減少數(shù) （如：轉(zhuǎn)贈資本額）；（如：轉(zhuǎn)贈資本額）； 貸方貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額；登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額； 余額余額在貸方，反映企業(yè)實際結(jié)存數(shù)。在貸方，反映企業(yè)實際結(jié)存數(shù)。 該賬戶按資本公積金形成的類別設(shè)置明細(xì)賬。該賬戶按資本公積金形成的類別設(shè)置明細(xì)賬。 如：股本溢價、其他資本公積等。如：股本溢價、其他資本公積等。 24 【例4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投入企業(yè)接受投資者的貨幣資金投入5 000 0005 000 000元。元。 其中該企業(yè)的注冊資本為其中該企業(yè)的注冊資本為4 0

20、00 0004 000 000元，公司收到投資元，公司收到投資 款后存入銀行?？詈蟠嫒脬y行。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 0005 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 4 000 0004 000 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 1 000 0001 000 000 【例5】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積200 000200 000元元 轉(zhuǎn)作實收資本。轉(zhuǎn)作實收資本。 借：資本公積借：資本公積 2 200 00000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 200 00000 000 實收資本實收資本 增加數(shù)（如增加數(shù)（如投資投資 者投入

21、企業(yè)的在者投入企業(yè)的在 金額上超過其法金額上超過其法 定注冊資本的部定注冊資本的部 分分） 25 26 二、向債權(quán)人資金籌集資金的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包 括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒 購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。 （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1.短期借款的含義 (short-term loans) 償還期在償還期在1 1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1 1年）的借款。年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如 購買材料、

22、償付債務(wù)等。購買材料、償付債務(wù)等。 27 2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計量 （1）本金的確認(rèn)與計量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計量。按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計量。 （2）利息的確認(rèn)與計量 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）。按月確認(rèn)為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）。 計算公式：計算公式： 短期借款利息借款本金利率時間（按月）短期借款利息借款本金利率時間（按月） 28 利率的確定利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、 每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 月利率年利率月利率年

23、利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 利息支付方式及賬務(wù)處理方法利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付。直接記入本月的按月度支付。直接記入本月的“財務(wù)費用財務(wù)費用” 和和“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要 求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財務(wù)費用財務(wù)費用” 和和“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶。賬戶。 短期借款負(fù)債類負(fù)債類 核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入 的期限在的期限在1 1年以下年以下( (含含1 1年年) )的各種借款。的各種借款。 借方借

24、方登記借款償還數(shù)；登記借款償還數(shù)； 貸方貸方登記企業(yè)取得的短期借款數(shù)；登記企業(yè)取得的短期借款數(shù)； 余額余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的在貸方，反映企業(yè)尚未償還的 短期借款的結(jié)余數(shù)。短期借款的結(jié)余數(shù)。 該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。 29 3.賬戶設(shè)置 財務(wù)費用損益類損益類 核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費 用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損 失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費、賒銷商品過失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費、賒銷商品過 程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣等。程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣等。

25、 借方借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用；登記企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用； 貸方貸方登記財務(wù)費用的減少數(shù)，包括：登記財務(wù)費用的減少數(shù)，包括： 應(yīng)沖減的利息收入、匯兌收益；應(yīng)沖減的利息收入、匯兌收益； 期末全部轉(zhuǎn)入期末全部轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶 的財務(wù)費用；的財務(wù)費用； 余額余額期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。 按費用項目設(shè)置明細(xì)賬。按費用項目設(shè)置明細(xì)賬。 30 應(yīng)付利息 (interest payable)負(fù)債類負(fù)債類 核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。 借方登記利息費用的實際支出數(shù)；登記利息費用的實際支出數(shù)； 貸方登記企業(yè)預(yù)提的各項利息費用

26、登記企業(yè)預(yù)提的各項利息費用 余額在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提但尚未實在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提但尚未實 際支出的利息費用際支出的利息費用 按費用種類設(shè)置明細(xì)賬。按費用種類設(shè)置明細(xì)賬。 31 32 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 0001 000 000 【例6】企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于 20112011年年4 4月月1515日向銀行申請取得期限為日向銀行申請取得期限為6 6個月的個月的 借款借款1 1 000000 000000元，存入銀行。元，存入銀行。 【例7】承上例，承上例，假如上述公司取得的借款

27、年利假如上述公司取得的借款年利 率為率為6%6%，利息，利息按季度按季度支付，確認(rèn)支付，確認(rèn)4 4月份半個月短月份半個月短 期借款利息期借款利息( (預(yù)提方式預(yù)提方式) )。 本月利息計算：本月利息計算： 1 000 000 1 000 0006%6%121215/3015/302 5002 500 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2 5002 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 5002 500 33 5 5、6 6月各月利息計算：月各月利息計算： 1 000 000 1 000 0006%6%12125 0005 000（元）（元） 兩個月計預(yù)提兩個月計預(yù)提10 00010 000元。至此計預(yù)

28、提元。至此計預(yù)提12 50012 500元。元。 確認(rèn)確認(rèn)5 5、6 6月各月短期借款利息月各月短期借款利息( (預(yù)提方式預(yù)提方式) )。 5 5月份的利息會計分錄：月份的利息會計分錄： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 5 0005 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5 0005 000 6 6月份的利息會計分錄：月份的利息會計分錄： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 5 0005 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5 0005 000 34 【例8】承例承例7 7，該公司在，該公司在6 6月末用銀行存款月末用銀行存款12 50012 500元元 支付本季度的銀行借款利息。支付本季度的銀行借款利息。 借：應(yīng)

29、付利息借：應(yīng)付利息 12 50012 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 50012 500 【例9】該公司在該公司在1010月月1515日用銀行存款歸還本季度的日用銀行存款歸還本季度的 本金和利息。本金和利息。 借：借：短期借款短期借款 1 000 0001 000 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 2 500 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 1 002002 500 500 35 （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1. 1.長期借款的基本含義長期借款的基本含義 (long-term loans) 償還期在償還期在1 1年以上的借款。年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固

30、定資產(chǎn)購建的需要。如購用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購 買設(shè)備、建造廠房等。買設(shè)備、建造廠房等。 2.2.長期借款本金及利息的確認(rèn)與計量長期借款本金及利息的確認(rèn)與計量 （1 1）本金的確認(rèn)與計量）本金的確認(rèn)與計量 按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款 使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。 （2 2）利息的確認(rèn)與計量）利息的確認(rèn)與計量 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計入工程成本建設(shè)期利息：計入工程成本( (資本化資本化) )； 工程完工投入使用

31、后利息：計入各期財務(wù)費用工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用 ( (費用化費用化) )。 36 長期借款長期借款負(fù)債類負(fù)債類 核算企業(yè)借入的期限在核算企業(yè)借入的期限在1 1年以上年以上( (不含不含1 1年年) )的的 各種借款。各種借款。 借方借方登記借款歸還數(shù)登記借款歸還數(shù)( (包括本金和利息包括本金和利息) )； 貸方貸方登記企業(yè)取得的各種長期借款增加數(shù)登記企業(yè)取得的各種長期借款增加數(shù) ( (包括本金和各期未付的利息包括本金和各期未付的利息) )； 余額余額在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的長期借在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的長期借 款本金和利息數(shù)。款本金和利息數(shù)。 該賬戶按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬。

32、該賬戶按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬。 3. 3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 在建工程在建工程資產(chǎn)類資產(chǎn)類 核算企業(yè)為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)核算企業(yè)為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù) 改造以及大修理工程等而發(fā)生的實際支出（包括改造以及大修理工程等而發(fā)生的實際支出（包括 安裝設(shè)備的支出），并據(jù)以計算確定該工程成本安裝設(shè)備的支出），并據(jù)以計算確定該工程成本 的賬戶。的賬戶。 借方借方登記建造、安裝過程中所發(fā)生登記建造、安裝過程中所發(fā)生 的全部支出；的全部支出； 貸方貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的實際成本；登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的實際成本； 余額余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的在借方，反映企業(yè)尚未完工的 工程發(fā)生的各項實際支出。工程

33、發(fā)生的各項實際支出。 該賬戶按工程種類設(shè)置明細(xì)賬。該賬戶按工程種類設(shè)置明細(xì)賬。 37 38 【例例1010】京連公司為構(gòu)建一條新的生產(chǎn)線（工期京連公司為構(gòu)建一條新的生產(chǎn)線（工期2 2 年），于年），于20072007年年1 1月向中國銀行取得期限為月向中國銀行取得期限為3 3年的借年的借 款款5 000 0005 000 000元，存入銀行。該公司當(dāng)即將該借款投元，存入銀行。該公司當(dāng)即將該借款投 入到生產(chǎn)線的購建工程中。入到生產(chǎn)線的購建工程中。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 0005 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 5 000 0005 000 000 4. 例題： （1）長

34、期借款采用到期方法 39 【例11】承例承例1010，假如上述借款年利率為，假如上述借款年利率為8%8%，合，合 同規(guī)定到期一次還本付息，復(fù)利計息。計算同規(guī)定到期一次還本付息，復(fù)利計息。計算20072007 年應(yīng)付該工程的借款利息。年應(yīng)付該工程的借款利息。 年應(yīng)付利息借款本金年借款年應(yīng)付利息借款本金年借款利率利率 第一年：第一年：5 000 0005 000 0008 %8 %400 000 400 000 （元）（元） 第二年第二年：（：（5 000 000+400 0005 000 000+400 000）8 %8 %4 43232 000 000 （元）（元） 第三年：（第三年：（5 4

35、00 000+432 0005 400 000+432 000）8 %8 %4 46666 56560 0 （元）（元） 三年應(yīng)計利息合計：三年應(yīng)計利息合計：1 298 5601 298 560（元）（元） 第三年末，借款到期的本利和：第三年末，借款到期的本利和：5 000 000 + 1 298 560 5 000 000 + 1 298 560 =6 298 560 =6 298 560 （1 1）第一年末計息：）第一年末計息： 借：在建工程借：在建工程 400 000400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000400 000 40 （3 3）第三年末計息：）第三年末計息： 借：在建工程借：在建工程 466 560466 560 貸：長期借款貸：長期借款 466 560466 560 （2 2）第二年末計息：）第二年末計息： 借：在建工程借：在建工程 4 43232 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 4 43232 000 000 41 【例例1212】承例承例1010、例、例1111，假如京連公司在，假如京連公司在20092009 年年末全部償還該筆借款本金和利息（年年末全部償還該筆借款本金和利息（20092009年年 到期一次還本付息）。到期一次還本付息）。 借入本金：借入本金： 5 000 000 5 000 000 應(yīng)付利息：