第八章非貨幣性資產(chǎn)交換講義

1、最新 精品 Word 歡迎下載 可修改第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換講義【大綱要求】（一）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定。（二）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件。（三）掌握不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。（四）掌握涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。（五）熟悉涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算?！咀罱瓯菊驴荚嚱y(tǒng)計(jì)】年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2022年1分2分-3分2022年-2022年1分2分1分-4分【考試內(nèi)容】第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及

2、或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%（不含25%）的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷滿足下列條件之一的非貨幣

3、性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（一）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額這三方面只要有一項(xiàng)不同，就具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。其中，資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)是按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來(lái)現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。如甲企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入乙企業(yè)擁有的對(duì)丙企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；如交換后甲企業(yè)對(duì)丙企業(yè)達(dá)到了控制狀態(tài)，乙企業(yè)解決了一項(xiàng)核心技術(shù)，則專利權(quán)和長(zhǎng)期股權(quán)投資

4、對(duì)甲、乙企業(yè)來(lái)說(shuō)，特定風(fēng)險(xiǎn)（報(bào)酬）的評(píng)價(jià)是不一樣的。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量（一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1、支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相

5、關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。2、收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。3、換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：（l）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)本書(shū)第十三章收入相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。【例81】甲公司以其使用中的賬面價(jià)值為850 000元（原價(jià)為1 000 000元，累計(jì)折舊

6、為150 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備）的一臺(tái)設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價(jià)值為800 000元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的公允價(jià)值為1 000 000元，鋼材的公允價(jià)值為1 000 000元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假定甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，交易價(jià)格公允，交易過(guò)程除增值稅以外不考慮其他稅費(fèi)，且乙公司因換入設(shè)備而涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。本例中，甲公司以其使用中的設(shè)備換入乙公司的一批鋼材，換入的鋼材作為原材料并用于生產(chǎn)產(chǎn)品，其流動(dòng)性相對(duì)較強(qiáng)，而原作為自己生產(chǎn)使用的設(shè)

7、備的價(jià)值隨著使用而逐漸地轉(zhuǎn)換至所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，并通過(guò)產(chǎn)品的出售而收回。甲公司換入的鋼材的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出的設(shè)備顯著不同，因而該交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，甲公司和乙公司換出和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量。 （1）甲公司：甲公司換入鋼材的公允價(jià)值與其換出設(shè)備的公允價(jià)值相同，甲公司換入的鋼材作為原材料核算。甲公司以換出設(shè)備的公允價(jià)值作為換入鋼材的成本。借：固定資產(chǎn)清理850 000累計(jì)折舊150 000貸：固定資產(chǎn)1 000 000借：原材料 830 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000貸：固定資產(chǎn)清理850 000營(yíng)業(yè)外收入150 000說(shuō)明：本

8、題中給出的鋼材公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格，由于題目中沒(méi)有給出條件說(shuō)明“有確鑿證據(jù)表明所給鋼材公允價(jià)值1 000 000元更公允”，所以仍采用倒擠換入原材料鋼材的入賬價(jià)值處理。（2）乙公司：借：固定資產(chǎn)1 170 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800 000貸：庫(kù)存商品800 000【例82】沿用【例81】，但假定甲公司換出設(shè)備的公允價(jià)值為120萬(wàn)元，換入鋼材的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，由此乙公司另支付20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)給甲公司。本例中，該項(xiàng)交換交易涉及補(bǔ)價(jià)，且補(bǔ)價(jià)所占比例分別如下：甲公司：收到的補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元換出資產(chǎn)公允價(jià)值120萬(wàn)元=17%

9、乙公司：支付補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元換入資產(chǎn)公允價(jià)值120萬(wàn)元=17%由于該項(xiàng)交易所涉及的補(bǔ)價(jià)占交換的資產(chǎn)價(jià)值的比例低于25%，且根據(jù)【例81】中的其他分析，可以認(rèn)定該項(xiàng)交易屬于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換。據(jù)此，甲公司和乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）甲公司換入鋼材的成本=120-20=100（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)清理850 000累計(jì)折舊150 000貸：固定資產(chǎn)1 000 000借：原材料830 000（倒擠）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000（第三步）銀行存款 200 000（第二步）貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000（公允價(jià)值）（第一步）借：固定資產(chǎn)清理

10、 350 000貸：營(yíng)業(yè)外收入350 000 （2）乙公司借：固定資產(chǎn)1 370 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000銀行存款200 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800 000貸：庫(kù)存商品800 000（二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1、支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成

11、本，不確認(rèn)損益。2、收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益?！纠?3】甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車與乙公司作為運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車進(jìn)行交換。甲公司換出貨運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為120 000元，已提折舊為20 000元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。為此項(xiàng)交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用100元；乙公司換出貨運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為140 000元，已提折舊為30 000元，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。假定甲公司換入的貨運(yùn)汽車仍然作為運(yùn)輸公司產(chǎn)品所用，并作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對(duì)換出設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。本例中，甲

12、公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車換入乙公司同樣作為運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車，在這項(xiàng)交易中，由于交換的非貨幣性資產(chǎn)均為貨運(yùn)汽車，其性質(zhì)、用途均相同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值也相同。因此，該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，該項(xiàng)交易不涉及補(bǔ)價(jià)，因此，屬于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1） 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理100 000累計(jì)折舊 20 000貸：固定資產(chǎn)120 000（2） 支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理100貸：銀行存款100（3） 換入貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值100 000100100 100（元）借：固定資產(chǎn)100 100貸：固定資產(chǎn)清理100 10

13、0從上述例子可見(jiàn)，甲公司換入的貨運(yùn)汽車按換出貨運(yùn)汽車的賬面價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入的貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值（即成本）。乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理110 000累計(jì)折舊30 000貸：固定資產(chǎn)140 000（2）換入貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值110000元借：固定資產(chǎn)110 000貸：固定資產(chǎn)清理110 000【例84】甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)與離甲公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。甲公司換出倉(cāng)庫(kù)的賬面原價(jià)為3 800 000元，已提折舊為500 000元；乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為4 500 000元，已計(jì)提折舊為800 000元

14、。甲公司另支付現(xiàn)金100 000元給乙公司。假定甲公司換入的辦公樓作為辦公用房，其換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，甲公司未對(duì)換出固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司換出資產(chǎn)交納相關(guān)稅費(fèi)為50 000元。本例中，甲公司以其倉(cāng)庫(kù)與乙公司的辦公樓交換，換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量，因此，只能按照賬面價(jià)值計(jì)量；同時(shí)，在這項(xiàng)交易中涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即涉及補(bǔ)價(jià)100 000元。甲公司換入辦公樓的入賬價(jià)值應(yīng)為換出倉(cāng)庫(kù)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)的金額。據(jù)此，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理3 300 000累計(jì)折舊500 000貸：固定資產(chǎn)3 80

15、0 000（2）支付補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)清理100 000貸：銀行存款100 000（3）交納營(yíng)業(yè)稅等借：固定資產(chǎn)清理 50 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50 000（4）換入辦公樓的入賬價(jià)值為3 450 000元借：固定資產(chǎn)3 450 000貸：固定資產(chǎn)清理3 450 000乙公司的會(huì)計(jì)處理：（1）轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理3 700 000累計(jì)折舊800 000貸：固定資產(chǎn)4 500 000（2）交換后借：固定資產(chǎn)3 600 000銀行存款100 000貸：固定資產(chǎn)清理3 700 000君安信合點(diǎn)評(píng)：對(duì)于換出資產(chǎn)為存貨，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的，應(yīng)作為銷售處理，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，但如以賬

16、面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的，不確認(rèn)收入，直接以賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。（三）涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。2、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。【例85】甲公司和乙公司均為增值稅

17、一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率17%，甲公司為適應(yīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產(chǎn)用的廠房、機(jī)床等設(shè)備，以及庫(kù)存原材料，與乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)大轎車交換（均作為固定資產(chǎn)核算）。甲公司換出廠房的賬面原價(jià)為1 500 000元，已提折舊為300 000元，公允價(jià)值為1 000 000元；換出機(jī)床的賬面原價(jià)為1 200 000元，已提折舊為600 000元，公允價(jià)值為800 000元；換出原材料的賬面價(jià)值為3 000 000元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為3 500 000元。乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為1 500 000元，已提折舊為500 000元，公允價(jià)值為1 500 0

18、00元；換出小轎車的賬面原價(jià)為2 000 000元，已提折舊為900 000元。公允價(jià)值為1 000 000元；客運(yùn)大轎車的賬面原價(jià)為3 000 000元，已提折舊為800 000元，公允價(jià)值為2 400 000元，另支付補(bǔ)價(jià)400 000元。假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，并假定在交換過(guò)程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入的乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)大轎車均作為固定資產(chǎn)核算。乙公司換入的甲公司的廠房、機(jī)床等設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫(kù)存原材料核算。假定甲公司與乙公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，導(dǎo)致該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（1） 甲公司的會(huì)計(jì)處理步驟如下：第一步，確

19、定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額甲公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額換出資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)收到的補(bǔ)價(jià)4 800 0003 500 00017%400 0004 995 000（元）第二步，按照換入資產(chǎn)賬面價(jià)值比例對(duì)換入資產(chǎn)價(jià)值總額進(jìn)行分配甲公司換入乙公司辦公樓應(yīng)分配的價(jià)值1 000 0004 300 0004 995 0001 161 600（元）小轎車應(yīng)分配的價(jià)值1 100 0004 300 0004 995 0001 277 800（元）客運(yùn)大轎車應(yīng)分配的價(jià)值2 200 0004 300 0004 995 0002 555 600（元）第三步，甲公司賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理 1 800 000累計(jì)折舊

20、900 000貸：固定資產(chǎn) 2 700 000借：固定資產(chǎn)辦公樓 1 161 600小轎車 1 277 800客運(yùn)大轎車2 555 600銀行存款 400 000貸：固定資產(chǎn)清理 1 800 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）595 000原材料 3 000 000（2） 乙公司的會(huì)計(jì)處理步驟如下：第一步，確定乙公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額乙公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額換出資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)支付的補(bǔ)價(jià)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4 300 0000400 0003 500 00017%4 105 000（元）第二步，按照換入資產(chǎn)賬面價(jià)值比例分配確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值乙公司換入甲公司廠房應(yīng)分配的價(jià)

21、值1 200 0004 800 0004 105 0001 026 300（元）乙公司換入甲公司機(jī)床應(yīng)分配的價(jià)值600 0004 800 0004 105 000513 100（元）乙公司換入甲公司原材料應(yīng)分配的價(jià)值3 000 0004 800 0004 105 0002 565 600（元）第三步，乙公司賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理 4 300 000累計(jì)折舊 2 200 000貸：固定資產(chǎn) 6 500 000借：固定資產(chǎn)廠房 1 026 300機(jī)床 513 100原材料 2 565 600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 595 000貸：固定資產(chǎn)清理 4 300 000銀行存款 400 000

22、君安信合點(diǎn)評(píng)：本章重點(diǎn)掌握單項(xiàng)資產(chǎn)交換（涉及補(bǔ)價(jià)、不涉及補(bǔ)價(jià)）、多項(xiàng)資產(chǎn)交換的處理。掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定和判斷，本章主要是以客觀題的形式出現(xiàn)在各年考題中。第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換講義一、 單項(xiàng)選擇題1、企業(yè)對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫(kù)存商品且其公允價(jià)值不含增值稅的情況下，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入B.按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入C.按庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入D.按庫(kù)存商品公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失【答案】B【解析】按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，這種

23、情況下應(yīng)按照庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按照其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。2、甲公司將兩輛大型的運(yùn)輸車輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，并支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元，在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價(jià)為140萬(wàn)元，累計(jì)折舊25萬(wàn)元，公允價(jià)值130萬(wàn)元，A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，累計(jì)折舊175萬(wàn)元，公允價(jià)值140萬(wàn)元，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對(duì)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換應(yīng)確認(rèn)的收益為（）萬(wàn)元。A.0 B.5 C.10D.15【答案】D【解析】甲公司對(duì)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換應(yīng)確認(rèn)的收益130（14025）15（萬(wàn)元）。補(bǔ)價(jià)不涉及到損益的計(jì)算。3、

24、甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)換乙公司一條生產(chǎn)線，同時(shí)向乙公司收取貨幣資金10萬(wàn)元。在交換日，甲公司專利權(quán)的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元；乙公司生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，公允價(jià)值90萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是可靠的。甲公司換入生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.50B.70 C.80D.90【答案】D【解析】應(yīng)采用公允價(jià)值模式處理。換入生產(chǎn)線的入賬價(jià)值1001090（萬(wàn)元）。二、多項(xiàng)選擇題1、下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（）。A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額