作業(yè)成本法在實(shí)施CMM認(rèn)證的軟件企業(yè)中的應(yīng)用

1、 作業(yè)成本法在實(shí)施cmm認(rèn)證的軟件企業(yè)中的應(yīng)用 胡淼紅（漢銘集團(tuán)財(cái)務(wù)部 北京市 100101）摘 要從軟件企業(yè)的價(jià)值鏈分析出發(fā)，探討了abc在實(shí)施cmm認(rèn)證的軟件企業(yè)中的應(yīng)用。首先分析軟件企業(yè)的價(jià)值鏈、企業(yè)成本構(gòu)成及其特點(diǎn)。然后，給出了基于軟件企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的作業(yè)分析，并選擇其中一個(gè)作業(yè)進(jìn)行較為具體的探討。關(guān)鍵詞 作業(yè)成本法(abc)；軟件能力成熟度模型(cmm)；軟件企業(yè)中圖分類(lèi)號(hào) f715.5作業(yè)成本法(activity-based costing簡(jiǎn)稱(chēng)abc)是20世紀(jì)80年代由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者在傳統(tǒng)成本法上創(chuàng)建的。作業(yè)成本法在成本核算和成本控制等方面與傳統(tǒng)成本法有很大的不同，對(duì)企業(yè)管理水平的

2、促進(jìn)和提高是傳統(tǒng)成本法無(wú)法比擬的。它是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)對(duì)各種主要的間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用分配率進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法。目前，利用作業(yè)成本信息進(jìn)行預(yù)算管理、生產(chǎn)管理和顧客價(jià)值的分析等作業(yè)成本管理實(shí)務(wù)也紛紛涌現(xiàn)出來(lái)使作業(yè)成本管理成為現(xiàn)代成本管理的一個(gè)相當(dāng)重要的價(jià)值控制手段。由于軟件本身的復(fù)雜性軟件產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)有非常大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。能力成熟度模型(capabil-ity maturity model for software，簡(jiǎn)稱(chēng)cmm)應(yīng)運(yùn)而生，致力于定義、實(shí)施、度量、控制和改善其軟件過(guò)程實(shí)踐中各個(gè)發(fā)展階段的描述。它的核心是把軟件開(kāi)發(fā)視為一個(gè)過(guò)程并根據(jù)這一原則對(duì)軟件開(kāi)發(fā)和維護(hù)進(jìn)行過(guò)程監(jiān)控

3、和研究，以使其更加科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化，使企業(yè)能夠更好地實(shí)現(xiàn)商業(yè)目標(biāo)。它的出現(xiàn)在一定程度上緩解了“軟件危機(jī)”o軟件領(lǐng)域的技術(shù)在不斷地更新，新的技術(shù)要求有新的核算。作業(yè)成本法憑借其在成本核算和成本控制方面的優(yōu)勢(shì)，在高新技術(shù)企業(yè)得到很好地應(yīng)用。在國(guó)外，作業(yè)成本法應(yīng)用于軟件企業(yè)中已經(jīng)在理論研究和實(shí)踐中進(jìn)行了很多的探討。國(guó)內(nèi)由于軟件企業(yè)零星復(fù)雜，軟件市場(chǎng)甚至企業(yè)自身缺乏一些共同的規(guī)范和約束，其軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程始終處于一種混亂無(wú)序的狀態(tài)技術(shù)和管理方面與國(guó)際市場(chǎng)的差距很大。目前整個(gè)業(yè)界對(duì)作業(yè)成本法的研究多停留在理論層次盡管有一些企業(yè)局部采用作業(yè)成本法而整體上較難有實(shí)際且有效的應(yīng)用。在軟件企業(yè)中進(jìn)行cmm評(píng)估的企業(yè)尚

4、不普遍，雖然東軟、用友、金蝶等大型軟件公司通過(guò)cmm5評(píng)估而作業(yè)成本法在軟件企業(yè)中的應(yīng)用還是處于摸索階段。筆者對(duì)實(shí)施cmm認(rèn)證的軟件企業(yè)如何運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本估算作初步探討。1 軟件企業(yè)的價(jià)值鏈1985年，邁克爾一波特提出了價(jià)值鏈理論及其管理思想將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)定義為一條由一系列相互關(guān)聯(lián)的價(jià)值增值活動(dòng)組成的鏈條。作業(yè)成本管理常基于企業(yè)的價(jià)值鏈分析，因此，首先分析軟件企業(yè)的價(jià)值鏈。根據(jù)軟件企業(yè)的開(kāi)發(fā)流程軟件企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈主要環(huán)節(jié)如圖1所示：其輔助環(huán)節(jié)還有投入采購(gòu)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力資源管理、企業(yè)基本管理活動(dòng)等?；诓ㄌ氐钠髽I(yè)價(jià)值鏈的基本模型，鄧景毅等人提出了如圖2所示的軟件設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的價(jià)值鏈模型

5、。這些價(jià)值鏈模型的提出，為結(jié)合使用作業(yè)成本法改進(jìn)價(jià)值鏈的內(nèi)部連接和垂直連接提供了參考。2軟件企業(yè)的成本構(gòu)成與特點(diǎn)ibmos/360總設(shè)計(jì)師布魯克斯指出了軟件產(chǎn)品的4個(gè)本質(zhì)問(wèn)題：復(fù)雜性(complexity)、一致性(con-formity)、可變性(changeability)、和不可預(yù)見(jiàn)性(invisibility)4o這些本質(zhì)問(wèn)題決定了軟件企業(yè)與一般制造業(yè)企業(yè)有很大不同這也激勵(lì)著人們不斷去規(guī)范軟件過(guò)程。軟件企業(yè)不同于制造業(yè)企業(yè)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)過(guò)程不同。軟件的研發(fā)過(guò)程一般歸結(jié)為：計(jì)劃一需求分析一概要設(shè)計(jì)一詳細(xì)設(shè)計(jì)一編碼一測(cè)試一運(yùn)行維護(hù)。而且，隨著軟件業(yè)的不斷發(fā)展，編碼所占的工作

6、量在整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中所占比例不斷減少。(2)質(zhì)量的關(guān)注點(diǎn)不同。軟件開(kāi)發(fā)質(zhì)量的關(guān)注點(diǎn)主要放在研發(fā)階段，而生產(chǎn)（軟件復(fù)制）、倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)運(yùn)輸階段則顯得比較次要。(3)產(chǎn)品的功能復(fù)雜度不同。軟件產(chǎn)品的復(fù)雜度大大高于制造業(yè)的產(chǎn)品，如前所述，復(fù)雜性是軟件產(chǎn)品的本質(zhì)問(wèn)題。而制造業(yè)的產(chǎn)品大都可以在生產(chǎn)線(xiàn)上生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，軟件產(chǎn)品則是不可能的。(4)產(chǎn)品的形態(tài)不同。軟件產(chǎn)品是邏輯產(chǎn)品，在磁介質(zhì)載體上的信息產(chǎn)品，可視性差，更需要加強(qiáng)軟件過(guò)程的管理與控制。以上幾個(gè)方面的不同特點(diǎn)使得軟件企業(yè)成本結(jié)構(gòu)與傳統(tǒng)制造企業(yè)有著明顯的差別，如圖3所示。軟件企業(yè)的成本主要由勞動(dòng)力成本、開(kāi)發(fā)成本、硬件材料消耗成本、稅金成本、管理費(fèi)用、

7、財(cái)務(wù)費(fèi)用、服務(wù)成本等。軟件開(kāi)發(fā)作為it項(xiàng)目成本的特點(diǎn)如下。(1)人工成本高。由于it項(xiàng)目均屬于高新技術(shù)領(lǐng)域，具有知識(shí)密集型特點(diǎn)。對(duì)項(xiàng)目實(shí)施人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平要求甚高，這種高層次專(zhuān)業(yè)人員腦力勞動(dòng)的報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)通常要遠(yuǎn)高于一般的體力勞動(dòng)。(2)直接成本低，間接成本高。間接成本的估算本來(lái)就比較困難加上it行業(yè)成本管理本身就處于比較混亂的狀態(tài)沒(méi)有相對(duì)統(tǒng)一的間接成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，所以，對(duì)于多項(xiàng)目成本的劃分和歸屬就非常不清晰嚴(yán)重影響了對(duì)項(xiàng)目成本的有效監(jiān)控管理。(3)維護(hù)成本高且較難確定。(4)成本變動(dòng)頻繁，風(fēng)險(xiǎn)成本高。3 軟件企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的概念體系具體化實(shí)施作業(yè)成本法需要進(jìn)行很多細(xì)致、詳盡的調(diào)查，收集

8、大量的信息，因此，其自身成本是比較高昂的o cmm在軟件企業(yè)的實(shí)施使其軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程更加規(guī)范，從而也使得作業(yè)成本法更容易實(shí)施。然而，即使軟件企業(yè)達(dá)到cmm 5級(jí)（優(yōu)化級(jí)），作業(yè)成本分析法也存在很多的困難這是由軟件的復(fù)雜性決定的。這里只是針對(duì)軟件企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和達(dá)到cmm等級(jí)2（可重復(fù)級(jí)）的軟件企業(yè)探討作業(yè)成本法概念體系（如圖4）的具體化。圖4體現(xiàn)了作業(yè)成本計(jì)算中各概念之間的關(guān)系：資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素（圖中的黑點(diǎn)）多個(gè)成本要素構(gòu)成作業(yè)成本池（中間的小方框）多個(gè)作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心（中間的橢圓）。其中，作業(yè)動(dòng)因包括資源動(dòng)因

9、和成本動(dòng)因分別是將資源和作業(yè)成本進(jìn)行分配的依據(jù)。同時(shí)，作為通過(guò)cmm等級(jí)2認(rèn)證的軟件企業(yè)，其機(jī)構(gòu)特征如下。(1)管理制度化建立了基本的管理制度和過(guò)程，管理工作有章可循；來(lái)自www.lw5u.com (2)初步實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化開(kāi)發(fā)工作較好地實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)：(3)變更均依法進(jìn)行，做到基線(xiàn)化；(4)穩(wěn)定可跟蹤新項(xiàng)目的計(jì)劃和管理基于過(guò)去的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)具有重復(fù)以前成功項(xiàng)目的環(huán)境和條件。cmm2企業(yè)其軟件開(kāi)發(fā)的過(guò)程并沒(méi)有什么大的變化，通過(guò)前面分析一般軟件企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈，結(jié)合軟件機(jī)構(gòu)的相關(guān)特征，得到了如表1所示的作業(yè)中心和作業(yè)。cmm2級(jí)的主要管理活動(dòng)包括需求管理、項(xiàng)目計(jì)劃、評(píng)估、過(guò)程控制、項(xiàng)目跟蹤、項(xiàng)目管理評(píng)審、軟件質(zhì)

10、量管理。文獻(xiàn)給出了軟件企業(yè)管理活動(dòng)的成本庫(kù)和作業(yè)驅(qū)動(dòng)因子(activity cost driver)如表2所示。軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中的組件復(fù)用是cmm2級(jí)軟件企業(yè)的一個(gè)主要的軟件復(fù)用方式。這里借助robert gfichman的研究，選擇組件復(fù)用作為一個(gè)具體作業(yè)來(lái)分析使得開(kāi)發(fā)復(fù)用架構(gòu)這個(gè)作業(yè)的相關(guān)概念具體化，如表3所示。4結(jié)論在實(shí)施cmm軟件企業(yè)使用作業(yè)成本法進(jìn)行核算有較大的實(shí)際意義。軟件企業(yè)要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展也需要有效的成本管理。abc方法在軟件企業(yè)的有效應(yīng)用還有很長(zhǎng)的路要走本文只是進(jìn)行了初步的探討但abc方法在軟件在其企業(yè)內(nèi)部的具體應(yīng)用過(guò)程與企業(yè)致力于改進(jìn)自己的軟件開(kāi)發(fā)能力而進(jìn)行的cmm認(rèn)證過(guò)程，它們是兩個(gè)相互促進(jìn)、相輔相成的過(guò)程，其目標(biāo)也是一致的，都是為了提高企業(yè)自身抵御風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的能力進(jìn)而提升企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。參考文獻(xiàn)1.任艷華，陳唐龍，張曉海cmm價(jià)值觀(guān)的轉(zhuǎn)變及其實(shí)施與認(rèn)證研究j技術(shù)與市場(chǎng)2005 (7)：39-412.羅 彥軟件企業(yè)的價(jià)值鏈，程序員2007-3-21,http：/news. chin-abyte. com/164/1615664_1. shtml3.鄧景毅張小康談實(shí)施cmm的軟件企業(yè)成本管理j財(cái)會(huì)月刊2004, b12: 68-694.stephen r schach. software engineering with javam, hight