風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件

1、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第十章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第十章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) n本章是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的核心內(nèi)容，所以考生應(yīng)將本章作為重要的知識(shí)掌 握。通過(guò)學(xué)習(xí)，考生應(yīng)明確針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施 設(shè)計(jì)并實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。由于本章理論性較強(qiáng)，在考試時(shí)更多的 會(huì)將本章的內(nèi)容同審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合考查各種題型?？忌鷳?yīng)具體把握以下內(nèi)容： 1.理解針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施； 2.理解針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序； 3.掌握控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； 4.掌握實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 n第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述 n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì) 措

2、施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序， 以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第二節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施第二節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 n一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體 應(yīng)對(duì)措施： 1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必 要性。 2.分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。 3.提供更多的督導(dǎo)。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目， 項(xiàng)目組的高級(jí)別成員，如項(xiàng)目負(fù)

3、責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理等經(jīng)驗(yàn)較豐富的人員，要 對(duì)其他成員提供更詳細(xì)、更經(jīng)常、更及時(shí)的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù) 核。 4.在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或 事先了解。 。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第二節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施第二節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 n注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性： n（1）對(duì)某些未測(cè)試過(guò)的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余 額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序； n（2）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期； n（3）采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測(cè)試樣本與以前有所 不同； n（4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)

4、施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選 定的測(cè)試地點(diǎn) n5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。 如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、 時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮： 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第二節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施第二節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 n（1）在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序?？刂骗h(huán)境的缺陷通常會(huì)削弱期中 獲得的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度。 n（2）主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā) 揮作用的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境存在缺陷通常會(huì)削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊(cè) 會(huì)計(jì)師可能無(wú)法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴

5、實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。 n（3）修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)。修改審計(jì)程序的性 質(zhì)主要是指調(diào)整擬實(shí)施審計(jì)程序的類別及組合，比如原先可能主要限于檢查某 項(xiàng)資產(chǎn)的賬面記錄或相關(guān)文件，而調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)后可能意味著更加重視 實(shí)地檢查該項(xiàng)資產(chǎn)。 n（4）擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。例如，擴(kuò)大樣本規(guī)模，或采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施 分析程序。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第二節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施第二節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 n二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法 （一）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的思路P334 n（二）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性

6、的實(shí)施要點(diǎn)P334 n（三）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的示例P334 n三、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響三、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響 擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。其中，實(shí)質(zhì)性 方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；綜合性方案是指注冊(cè) 會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù) 報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性、重 視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的 總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件

7、 第二節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施第二節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 n【例題1多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的控制環(huán)境存在嚴(yán)重缺陷，在對(duì)擬實(shí)施 審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)，下列做法中不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?A.在期中實(shí)施更多的審計(jì)程序 B.主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù) C.主要依賴控制測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù) D.增加實(shí)質(zhì)性程序的樣本量 答疑編號(hào)811100101 【答案】AC 【例題2多選題】為了應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以 通過(guò)提高審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性。下列各項(xiàng)程序中，能夠提高審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的有 （）。 A.向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不

8、多的員工詢問(wèn) B.延長(zhǎng)截止測(cè)試的期間 C.在不預(yù)先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過(guò)的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存 貨監(jiān)盤 D.函證確認(rèn)銷售的條款 答疑編號(hào)811100102 【答案】ABCD 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第三節(jié)第三節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 n一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求 （一）進(jìn)一步審計(jì)程序的含義 進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估 的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包 括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。 注意：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)

9、、時(shí)間 和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 第二，盡管在應(yīng)對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，擬實(shí)施的進(jìn)一步 審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍都應(yīng)當(dāng)確保其具有針對(duì)性，但其中進(jìn)一步審 計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。 （二）設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素 在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 1.風(fēng)險(xiǎn)的重要性。風(fēng)險(xiǎn)的重要性是指風(fēng)險(xiǎn)造成的后果的嚴(yán)重程度。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第三節(jié)第三節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序 n風(fēng)險(xiǎn)的后果越嚴(yán)重，就越需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注和重視，越需要精心設(shè)計(jì)有針對(duì)性和 進(jìn)一步審計(jì)程序。 2.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生

10、的可能性。 3.涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征。不同的交易、賬戶余額和列報(bào)， 產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)存在差異，適用的審計(jì)程序也有差別，需要注 冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)別對(duì)待，并設(shè)計(jì)有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序予以應(yīng)對(duì)。 4.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。 5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨 后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序就必須包括控制測(cè)試，且實(shí)質(zhì)性程序自然會(huì)受到之前控 制測(cè)試結(jié)果的影響。 注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程 序，但在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須

11、通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試。無(wú)論選擇何種方案，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第三節(jié)第三節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序 n二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) （一）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的含義 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。進(jìn)一 步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí) 行和分析程序。 （二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)時(shí)，應(yīng)考慮認(rèn)定層次重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果和評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。 注

12、意：如果在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng) 生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第三節(jié)第三節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序 n三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間 （一）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義 進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)?計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。 （二）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采 用不通知的方式，或在管理層

13、不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。 注意：在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作 初期識(shí)別重大事項(xiàng)，并在管理層的協(xié)助下及時(shí)解決這些事項(xiàng)；或針對(duì)這些事 項(xiàng)制定有效的實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。由于期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的局 限性，如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間 獲取審計(jì)證據(jù)。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第三節(jié)第三節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序 n注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素： 1.控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的 局限性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)

14、有更大的靈活 度。 2.何時(shí)能得到相關(guān)信息。 3.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。 4.審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。 注意：雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師在很多情況下可以根據(jù)具體情況選擇實(shí)施進(jìn)一 步審計(jì)程序的時(shí)間，但也存在著一些限制選擇的情況。某些審計(jì)程序只能 在期末或期末以后實(shí)施，包括將財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，檢查財(cái)務(wù)報(bào) 表編制過(guò)程中所作的會(huì)計(jì)調(diào)整等。如果被審計(jì)單位在期末或接近期末發(fā)生 了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮交易的發(fā) 生或截止等認(rèn)定可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并在期末或期末以后檢查此類 交易。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第三節(jié)第三節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步 審計(jì)程

15、序?qū)徲?jì)程序 n四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍 （一）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍和含義 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣 本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。 （二）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素 1.確定的重要性水平。確定的重要性水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步 審計(jì)程序的范圍越廣。 2.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)擬獲取審計(jì)證據(jù) 的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范 圍也越廣。 3.計(jì)劃獲取的保證程度。計(jì)劃獲取的保證程度，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃通 過(guò)所實(shí)施的審計(jì)程序?qū)y(cè)試結(jié)果可靠性所獲取的信心。計(jì)劃獲取的

16、保證程度 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第三節(jié)第三節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序 n越高，對(duì)測(cè)試結(jié)果可靠性要求越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 的范圍越廣。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的信心 可能來(lái)自控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃從控制測(cè)試中獲 取更高的保證程度，則控制測(cè)試的范圍就更廣。 注意：隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程 序的范圍。但只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的 范圍才是有效的。 鑒于進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍往往是通過(guò)一定的抽樣方法加以確定的， 因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要慎重考慮抽樣過(guò)程

17、對(duì)審計(jì)程序范圍的影響是否能 夠有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ？赡艿贸鲇?效結(jié)論。但如果存在下列情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ？?能與對(duì)總體實(shí)施同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論不同，出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險(xiǎn)： （1）從總體中選擇的樣本量過(guò)小；（2）選擇的抽樣方法對(duì)實(shí)施特定目 標(biāo)不適當(dāng)；（3）未對(duì)發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖凡椤?風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第四節(jié)控制測(cè)試第四節(jié)控制測(cè)試 n一、控制測(cè)試的含義和要求一、控制測(cè)試的含義和要求 （一）控制測(cè)試的含義 控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。 在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審 計(jì)證據(jù)：（1）控制在所審

18、計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3） 控制由誰(shuí)執(zhí)行；（4）控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制）。從這四個(gè)方面來(lái)看， 控制運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。因此，在了解 控制是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)，但在測(cè)試 控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀 察。 （二）控制測(cè)試的要求 當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶?

19、計(jì)證據(jù)。 注意： 在認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須 實(shí)施控制測(cè)試，且這種測(cè)試已經(jīng)不再是單純出于成本效益的考慮，而是必須獲取的一類審計(jì)證 據(jù)。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第四節(jié)控制測(cè)試第四節(jié)控制測(cè)試 n二、控制測(cè)試的性質(zhì)二、控制測(cè)試的性質(zhì) （一）控制測(cè)試的性質(zhì) 控制測(cè)試采用審計(jì)程序的類型包括詢問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行。 1.詢問(wèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向被審計(jì)單位適當(dāng)員工詢問(wèn)，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信 息。 2.觀察。觀察是測(cè)試不留下書面記錄的控制（如職責(zé)分離）的運(yùn)行情況的有效方法。 3.檢查。對(duì)運(yùn)行情況留有書面證據(jù)的控制，檢查非常適用。 4.穿行測(cè)試。

20、實(shí)施穿行測(cè)試也是一種重要的審計(jì)程序。值得注意的是，穿行測(cè)試不是單獨(dú) 的一種程序，而是將多種程序按特定審計(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法。穿行測(cè)試是通過(guò)追蹤交易 在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程，來(lái)證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性 以及確定控制是否得到執(zhí)行。可見(jiàn)，穿行測(cè)試更多地在了解內(nèi)部控制時(shí)運(yùn)用。但在執(zhí)行穿行測(cè) 試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能獲取部分控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。 5.重新執(zhí)行。通常只有當(dāng)詢問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。 注意： 詢問(wèn)本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問(wèn)與其他審計(jì)程序結(jié)合使 用

21、，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，本身也 不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；將詢問(wèn)與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比僅實(shí)施詢問(wèn)和 觀察獲取更高的保證。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第四節(jié)控制測(cè)試第四節(jié)控制測(cè)試 n（二）確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求 1.考慮特定控制的性質(zhì)。 2.考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。 3.如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試。 （三）實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn) 控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò) 報(bào)。盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè) 試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。

22、例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)檢查某筆交易的發(fā)票可以確定其是否經(jīng)過(guò)適 當(dāng)?shù)氖跈?quán)，也可以獲取關(guān)于該交易的金額、發(fā)生時(shí)間等細(xì)節(jié)證據(jù)。當(dāng)然，如果擬實(shí)施雙重 目的測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)測(cè)試程序。 （四）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響。 如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大 缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第四節(jié)控制測(cè)試第四節(jié)控制測(cè)試 n三、控制測(cè)試的時(shí)間三、控制測(cè)試的時(shí)間 （一）控制測(cè)試的時(shí)間的含義 控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)

23、實(shí)施控制測(cè)試；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。 注意：如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分 的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督。 （二）如何考慮期中審計(jì)證據(jù) 對(duì)于控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施此類程序具有更積極的作用。但，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有 關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理 延伸至期末，一個(gè)基本的考慮是針對(duì)期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 因此，如

24、果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施 下列審計(jì)程序：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；（2）確定針對(duì)剩余期間還需要獲 取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。 確定針對(duì)剩余期間需要獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 1.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。 2.在期中測(cè)試的特定控制。例如，對(duì)自動(dòng)化運(yùn)行的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能測(cè)試信息系統(tǒng)一般控制 的運(yùn)行有效性，以獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第四節(jié)控制測(cè)試第四節(jié)控制測(cè)試 n3.在期中

25、對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)有關(guān)控制 運(yùn)行有效獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。 4.剩余期間的長(zhǎng)度。剩余期間越長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。 5.在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴 程度越高，通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍就越大。在這種情況下， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。 n6.控制環(huán)境。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱（或把握程度越 低），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。 注意：通過(guò)測(cè)試剩余期

26、間控制的運(yùn)行有效性或測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師可以獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。 （三）如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)還是可以適當(dāng)考慮利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的 審計(jì)證據(jù)（內(nèi)部控制相對(duì)穩(wěn)定）；但，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效 性的審計(jì)證據(jù)時(shí)需要格外慎重，充分考慮各種因素。 1.基本思路：考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化。如果擬信賴以 前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施詢問(wèn)并結(jié)合觀察或 檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第四節(jié)控制測(cè)試第四節(jié)控制測(cè)試 n2.當(dāng)控制

27、在本期發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法 如果控制在本期發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì) 證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期 審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。 3.當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法 如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間 間隔，但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過(guò)兩年。 在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測(cè)試控制的時(shí) 間間隔時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考

28、慮相關(guān)因素。 注意： 如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí) 從中選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行有效性；不應(yīng)將所有擬信賴控制的測(cè)試集中于某一次審計(jì)， 而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測(cè)試。 4.不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形 鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類控制。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第四節(jié)控制測(cè)試第四節(jié)控制測(cè)試 n四、控制測(cè)試的范圍四、控制測(cè)試的范圍 控制測(cè)試的范圍，是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測(cè)試， 以獲取控

29、制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 （一）確定控制測(cè)試范圍的考慮因素 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)通常考慮下列因素： 1.在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率?？刂茍?zhí)行的頻率越高，控 制測(cè)試的范圍越大。 2.在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度。擬信賴控制運(yùn) 行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度不同，在該時(shí)間長(zhǎng)度內(nèi)發(fā)生的控制活動(dòng)次數(shù)也不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師 需要根據(jù)擬信賴控制的時(shí)間長(zhǎng)度確定控制測(cè)試的范圍。擬信賴期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試的 范圍越大。 3.為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相 關(guān)性和可靠性。對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，

30、控制測(cè)試的范圍越大。 4.通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。針對(duì)同一認(rèn)定，可能 存在不同的控制。當(dāng)針對(duì)其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試該控 制的范圍可適當(dāng)縮小。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第四節(jié)控制測(cè)試第四節(jié)控制測(cè)試 n5.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行 有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。 6.控制的預(yù)期偏差。預(yù)期偏差可以用控制未得到執(zhí)行的預(yù)期次數(shù)占控制應(yīng)當(dāng)?shù)玫?執(zhí)行次數(shù)的比率加以衡量（也可稱為預(yù)期偏差率）?？刂频念A(yù)期偏差率越高，需要實(shí) 施控制測(cè)試的范圍越大。如果控制的預(yù)期偏差率過(guò)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制可能 不

31、足以將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，從而針對(duì)某一認(rèn)定實(shí)施的控 制測(cè)試可能是無(wú)效的。 （二）對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮 除非系統(tǒng)（包括系統(tǒng)使用的表格、文檔或其他永久性數(shù)據(jù)）發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師通常不需要增加自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍。 【例題3多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)甲公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， 在確定控制測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，遇到下列問(wèn)題，請(qǐng)根據(jù)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序準(zhǔn)則，作出正確的判斷。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第四節(jié)控制測(cè)試第四節(jié)控制測(cè)試 n（1）甲公司下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試的有（）。 A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期甲公司內(nèi)部控制的運(yùn)行是有效的 B

32、.注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期甲公司內(nèi)部控制未能有效運(yùn)行 C.甲公司屬于小規(guī)模企業(yè) D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 答疑編號(hào)811100301 【答案】AD （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定控制測(cè)試的時(shí)間時(shí)，下列提法中正確的有（）。 A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果測(cè)試特定時(shí)點(diǎn)的控制，則可獲得控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù) B.如果要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅獲得與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證 據(jù)是不夠的 C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使已經(jīng)獲取控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，仍需將控制運(yùn)行有效性的審 計(jì)證據(jù)合理延伸至期末 D.對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，即使在本期未發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不應(yīng)依

33、賴以前審計(jì) 獲取的證據(jù) 答疑編號(hào)811100302 【答案】BCD 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第五節(jié)實(shí)質(zhì)性程序第五節(jié)實(shí)質(zhì)性程序 n一、實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求一、實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求 （一）實(shí)質(zhì)性程序的含義 實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層 次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以 及實(shí)質(zhì)性分析程序。 （二）針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序 如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該 風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)， 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、

34、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) （一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義P353 n （二）細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性P353 細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、 計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試；對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。 （三）細(xì)節(jié)測(cè)試的方向p353 （四）設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素p354 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第五節(jié)實(shí)質(zhì)性程序第五節(jié)實(shí)質(zhì)性程序 n三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 總體原則：由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，在期中實(shí)施實(shí)質(zhì) 性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡；對(duì)

35、于以前審計(jì)中通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì) 證據(jù)，則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制。 （一）如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)因素：控制環(huán)境和 其他相關(guān)的控制；實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性；實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)； 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；針對(duì)剩余期間，能 否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被 發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 （二）如何考慮期中審計(jì)證據(jù) 如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì) 性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的

36、結(jié)論合理延伸至 期末。在如何將期中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有 兩種選擇：其一是針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序；其二是將實(shí)質(zhì)性程序和控 制測(cè)試結(jié)合使用。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第五節(jié)實(shí)質(zhì)性程序第五節(jié)實(shí)質(zhì)性程序 n注意： 第一，如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針 對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程 序。 第二，如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論 延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者 接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 （三）如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù) 在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證 據(jù)效力或沒(méi)有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)以前獲取的 審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)（例如，以前審計(jì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序測(cè) 試過(guò)的某項(xiàng)訴訟在本期沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展），以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用 作本期的有效審計(jì)證據(jù)。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)課件 第五節(jié)實(shí)質(zhì)性程序第五節(jié)實(shí)質(zhì)性程序 n四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍 在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施