powerpoint 演示文稿 - 金融資產(chǎn)【共享精品-】

1、 會(huì)計(jì)科目變化會(huì)計(jì)科目變化 舊舊 準(zhǔn)準(zhǔn) 則則新新 準(zhǔn)準(zhǔn) 則則 現(xiàn)現(xiàn) 金金 短期投資短期投資 物資采購物資采購 長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)商譽(yù)商譽(yù) 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 材料采購材料采購 持有至到期投資持有至到期投資 商譽(yù)商譽(yù) 舊舊 準(zhǔn)準(zhǔn) 則則新新 準(zhǔn)準(zhǔn) 則則 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 營

2、業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有： （1）掌握金融資產(chǎn)的分類；）掌握金融資產(chǎn)的分類； （2）掌握金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；）掌握金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算； （3）掌握采用實(shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余）掌握采用實(shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余 成本的方法；成本的方法； （4）掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算；）掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算； （5）掌握不同類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算；）掌握不同類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算； （6）掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算。）掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算。 補(bǔ)充內(nèi)容：補(bǔ)充內(nèi)容： 一、貨幣資金的概念和內(nèi)容一、貨幣資金的概念和內(nèi)容 貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中以貨幣貨

3、幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中以貨幣 形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)。形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)。 企業(yè)的貨幣資金包括：庫存現(xiàn)金、銀行企業(yè)的貨幣資金包括：庫存現(xiàn)金、銀行 存款、其他貨幣資金。存款、其他貨幣資金。 （一）庫存現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金是貨幣資金的重要組成部分。庫存現(xiàn)金是貨幣資金的重要組成部分。 貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。在商品貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。在商品 經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，商品和勞務(wù)的交換必然要通過經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，商品和勞務(wù)的交換必然要通過 貨幣計(jì)量來進(jìn)行。例如購買材料或商品，支貨幣計(jì)量來進(jìn)行。例如購買材料或商品，支 付費(fèi)用和工資，銷售產(chǎn)品或勞務(wù)等，有的直付費(fèi)用和工資，銷售產(chǎn)品或勞務(wù)等，有的

4、直 接發(fā)生庫存現(xiàn)金收入和支出，有的通過應(yīng)收接發(fā)生庫存現(xiàn)金收入和支出，有的通過應(yīng)收 賬款或應(yīng)付賬款的結(jié)算收入和支出現(xiàn)金。賬款或應(yīng)付賬款的結(jié)算收入和支出現(xiàn)金。 庫存現(xiàn)金具有貨幣性和通用性的特征，庫存現(xiàn)金具有貨幣性和通用性的特征， 是流動(dòng)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，既可是流動(dòng)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，既可 直接用于支付各項(xiàng)費(fèi)用和用于清償各種直接用于支付各項(xiàng)費(fèi)用和用于清償各種 債務(wù)，也可立即投入流通，隨時(shí)隨地用債務(wù)，也可立即投入流通，隨時(shí)隨地用 以購買商品。它是交易的媒介物，是清以購買商品。它是交易的媒介物，是清 償各種債務(wù)的支付手段。企業(yè)可隨時(shí)將償各種債務(wù)的支付手段。企業(yè)可隨時(shí)將 庫存現(xiàn)金作為存款存入銀行

5、，供以后隨庫存現(xiàn)金作為存款存入銀行，供以后隨 時(shí)支用。庫存現(xiàn)金還具有不受任何契約時(shí)支用。庫存現(xiàn)金還具有不受任何契約 限制，可以隨時(shí)自由使用的特點(diǎn)。限制，可以隨時(shí)自由使用的特點(diǎn)。 廣義的現(xiàn)金，除了庫存現(xiàn)金外，還包括廣義的現(xiàn)金，除了庫存現(xiàn)金外，還包括 銀行存款和在途現(xiàn)金，這就是說，包括銀行存款和在途現(xiàn)金，這就是說，包括 庫存紙幣、硬幣、企業(yè)持有的個(gè)人支票、庫存紙幣、硬幣、企業(yè)持有的個(gè)人支票、 旅行支票、銀行匯票、郵政匯票、信用旅行支票、銀行匯票、郵政匯票、信用 卡提款單、本票及銀行存款。卡提款單、本票及銀行存款。 狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金。狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金。 1、庫存現(xiàn)金管理的內(nèi)容、庫存現(xiàn)金管

6、理的內(nèi)容 庫存現(xiàn)金的流動(dòng)性最強(qiáng)、誘惑力也最大，最容庫存現(xiàn)金的流動(dòng)性最強(qiáng)、誘惑力也最大，最容 易被經(jīng)營人員挪用和易被經(jīng)營人員挪用和 侵吞。特別是零售企業(yè)的侵吞。特別是零售企業(yè)的 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每天發(fā)生大量的收入，企業(yè)也經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每天發(fā)生大量的收入，企業(yè)也 有很有很 多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終以庫存現(xiàn)金收入或付出了結(jié)。多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終以庫存現(xiàn)金收入或付出了結(jié)。 因此，任何企業(yè)都應(yīng)因此，任何企業(yè)都應(yīng) 特別重視庫存現(xiàn)金的管理。特別重視庫存現(xiàn)金的管理。 庫存現(xiàn)金流動(dòng)得是否合理和恰當(dāng)，對(duì)企業(yè)的資庫存現(xiàn)金流動(dòng)得是否合理和恰當(dāng)，對(duì)企業(yè)的資 金金 周轉(zhuǎn)和經(jīng)營成敗至關(guān)重要。加強(qiáng)庫存現(xiàn)金管周轉(zhuǎn)和經(jīng)營成敗至關(guān)重要。加強(qiáng)庫存現(xiàn)金管 理，

7、主要圍繞庫存現(xiàn)金預(yù)測(cè)和內(nèi)部控制這兩個(gè)理，主要圍繞庫存現(xiàn)金預(yù)測(cè)和內(nèi)部控制這兩個(gè) 方面。方面。 2、庫存現(xiàn)金的使用范圍：、庫存現(xiàn)金的使用范圍： （1）職工工資、津貼）職工工資、津貼 （2）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬 （3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技 術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金 （4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定 的其他支出的其他支出 （5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià) 款款 （6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi) （7）結(jié)算起點(diǎn)（）結(jié)算

8、起點(diǎn)（1000元）以下的零星支元）以下的零星支 出出 （8）中國人民銀行確定需要支付庫存現(xiàn)）中國人民銀行確定需要支付庫存現(xiàn) 金的其他支出金的其他支出 3、庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定、庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定 （1）庫存現(xiàn)金的限額）庫存現(xiàn)金的限額3-5天零星開支需要天零星開支需要 （2）不得坐支庫存現(xiàn)金）不得坐支庫存現(xiàn)金 （3）從開戶銀行提取庫存現(xiàn)金，應(yīng)寫明用途由）從開戶銀行提取庫存現(xiàn)金，應(yīng)寫明用途由 本單位財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人簽章，經(jīng)銀行審核，予以支付本單位財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人簽章，經(jīng)銀行審核，予以支付 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 （4）不得用）不得用“白條抵庫白條抵庫”；不得謊報(bào)用途套??；不得謊報(bào)用途套取 現(xiàn)現(xiàn) 金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代他

9、人存取庫存現(xiàn)金；不準(zhǔn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代他人存取庫存現(xiàn)金；不準(zhǔn) 將單位收入的庫存現(xiàn)金以個(gè)人名義儲(chǔ)蓄；不得設(shè)將單位收入的庫存現(xiàn)金以個(gè)人名義儲(chǔ)蓄；不得設(shè) 置置“小金庫小金庫”等等 管好庫存現(xiàn)金的目的之一是要保證企業(yè)在生產(chǎn)管好庫存現(xiàn)金的目的之一是要保證企業(yè)在生產(chǎn) 經(jīng)營中保持充足的庫存現(xiàn)金儲(chǔ)備。庫存現(xiàn)金預(yù)經(jīng)營中保持充足的庫存現(xiàn)金儲(chǔ)備。庫存現(xiàn)金預(yù) 算要恰當(dāng)，要滿足企業(yè)未來經(jīng)營上的庫存現(xiàn)金算要恰當(dāng)，要滿足企業(yè)未來經(jīng)營上的庫存現(xiàn)金 需要。既要保證在需要時(shí)及時(shí)提供庫存現(xiàn)金，需要。既要保證在需要時(shí)及時(shí)提供庫存現(xiàn)金， 又要做到使庫存現(xiàn)金不致過多。此外，還要利又要做到使庫存現(xiàn)金不致過多。此外，還要利 用閑置庫存現(xiàn)金

10、進(jìn)行投資，杜絕由于盜用、濫用閑置庫存現(xiàn)金進(jìn)行投資，杜絕由于盜用、濫 用、侵吞庫存現(xiàn)金等違規(guī)行為造成的庫存現(xiàn)金用、侵吞庫存現(xiàn)金等違規(guī)行為造成的庫存現(xiàn)金 短缺和損失。短缺和損失。 4、庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度、庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度 庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制并不是主要在于發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制并不是主要在于發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)， 而是要減少發(fā)生差錯(cuò)、舞弊、欺詐的機(jī)會(huì)。一而是要減少發(fā)生差錯(cuò)、舞弊、欺詐的機(jī)會(huì)。一 個(gè)有效的內(nèi)部控制制度，不允許由單獨(dú)一人自個(gè)有效的內(nèi)部控制制度，不允許由單獨(dú)一人自 始至終地操縱和處理一筆業(yè)務(wù)的全過程。必須始至終地操縱和處理一筆業(yè)務(wù)的全過程。必須 在各獨(dú)立的部門之間有明確合理的分工，不允

11、在各獨(dú)立的部門之間有明確合理的分工，不允 許一個(gè)人兼管庫存現(xiàn)金的收入和支付，不允許許一個(gè)人兼管庫存現(xiàn)金的收入和支付，不允許 經(jīng)管庫存現(xiàn)金的人員兼管庫存現(xiàn)金的賬冊(cè)。內(nèi)經(jīng)管庫存現(xiàn)金的人員兼管庫存現(xiàn)金的賬冊(cè)。內(nèi) 部控制制度在一定程度上起到保護(hù)庫存現(xiàn)金資部控制制度在一定程度上起到保護(hù)庫存現(xiàn)金資 產(chǎn)安全的作用，此外，也可以利用電子計(jì)算機(jī)產(chǎn)安全的作用，此外，也可以利用電子計(jì)算機(jī) 監(jiān)督各項(xiàng)記錄的正確性和提高庫存現(xiàn)金收付的監(jiān)督各項(xiàng)記錄的正確性和提高庫存現(xiàn)金收付的 工作效率。工作效率。 （二）現(xiàn)金收付的核算（二）現(xiàn)金收付的核算 1、現(xiàn)金日常收支的核算、現(xiàn)金日常收支的核算 對(duì)于每筆庫存現(xiàn)金收入和庫存現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)，

12、對(duì)于每筆庫存現(xiàn)金收入和庫存現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)， 都必須通過都必須通過“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶進(jìn)行核算。賬戶進(jìn)行核算。 企業(yè)必須設(shè)置企業(yè)必須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”對(duì)庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)對(duì)庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù) 進(jìn)行序時(shí)登記。每日終了，將當(dāng)天的庫存現(xiàn)金進(jìn)行序時(shí)登記。每日終了，將當(dāng)天的庫存現(xiàn)金 收入合計(jì)數(shù)、庫存現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)以及余額進(jìn)收入合計(jì)數(shù)、庫存現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)以及余額進(jìn) 行計(jì)算。月末，結(jié)出各對(duì)應(yīng)賬戶欄的總數(shù)以及行計(jì)算。月末，結(jié)出各對(duì)應(yīng)賬戶欄的總數(shù)以及 庫存現(xiàn)金收入和庫存現(xiàn)金支出的總數(shù)，據(jù)以登庫存現(xiàn)金收入和庫存現(xiàn)金支出的總數(shù)，據(jù)以登 記總分類賬。記總分類賬。 總分類核算：略總分類核算：略 原始憑證原始憑證記賬憑證記

13、賬憑證現(xiàn)金日記帳現(xiàn)金日記帳總賬總賬 2、備用金的核算、備用金的核算 管理方法：一次報(bào)銷制定額備用金制管理方法：一次報(bào)銷制定額備用金制 有效和嚴(yán)密的庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制要求把每天收有效和嚴(yán)密的庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制要求把每天收 到的現(xiàn)金全部、及時(shí)地存入銀行，又要求對(duì)每到的現(xiàn)金全部、及時(shí)地存入銀行，又要求對(duì)每 筆庫存現(xiàn)金的支出須經(jīng)嚴(yán)格的審批手續(xù)后用支筆庫存現(xiàn)金的支出須經(jīng)嚴(yán)格的審批手續(xù)后用支 票支付。為了使頻繁發(fā)生的日常小額零星支出，票支付。為了使頻繁發(fā)生的日常小額零星支出， 擺脫常規(guī)的逐級(jí)審批及逐項(xiàng)簽發(fā)支票的過繁過擺脫常規(guī)的逐級(jí)審批及逐項(xiàng)簽發(fā)支票的過繁過 嚴(yán)的手續(xù)，按照重要性原則，也可對(duì)那些供零嚴(yán)的手續(xù)，按

14、照重要性原則，也可對(duì)那些供零 星開支、零星采購或小額差旅費(fèi)用等需用的庫星開支、零星采購或小額差旅費(fèi)用等需用的庫 存現(xiàn)金，建立定額備用庫存現(xiàn)金制度加以控制。存現(xiàn)金，建立定額備用庫存現(xiàn)金制度加以控制。 采用定額備用金辦法的企業(yè)，一般都事采用定額備用金辦法的企業(yè)，一般都事 先由會(huì)計(jì)部門根據(jù)實(shí)際情況提出一筆固先由會(huì)計(jì)部門根據(jù)實(shí)際情況提出一筆固 定金額的備用金，以供日后發(fā)生在規(guī)定定金額的備用金，以供日后發(fā)生在規(guī)定 范圍內(nèi)使用的小額零星支出。范圍內(nèi)使用的小額零星支出。 企業(yè)備用金的會(huì)計(jì)處理，一般可通過企業(yè)備用金的會(huì)計(jì)處理，一般可通過 “其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行，也可設(shè)立賬戶進(jìn)行，也可設(shè)立 “備用金備

15、用金”賬戶或在暫付款賬戶中予以賬戶或在暫付款賬戶中予以 登記。登記。 3、庫存現(xiàn)金清查的核算、庫存現(xiàn)金清查的核算 備用金以及零售商業(yè)企業(yè)的找零資金、備用金以及零售商業(yè)企業(yè)的找零資金、 銷貨收入的庫存現(xiàn)金，應(yīng)經(jīng)常由內(nèi)部審銷貨收入的庫存現(xiàn)金，應(yīng)經(jīng)常由內(nèi)部審 計(jì)或稽核人員加以檢查。如果發(fā)現(xiàn)賬存計(jì)或稽核人員加以檢查。如果發(fā)現(xiàn)賬存 金額和實(shí)際金額不符，再通過金額和實(shí)際金額不符，再通過“待處理待處理 財(cái)產(chǎn)損溢財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬賬 戶加以反映，再追查其原因，分別不同戶加以反映，再追查其原因，分別不同 情況處理。情況處理。 （1）方法：實(shí)地盤點(diǎn)法）方法：實(shí)地盤點(diǎn)法 （2） 賬實(shí)不

16、符的賬務(wù)調(diào)整賬實(shí)不符的賬務(wù)調(diào)整 長款：借長款：借 ：庫存現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 短款：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益短款：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 二、銀行存款二、銀行存款 （一）銀行存款賬戶及使用（一）銀行存款賬戶及使用 企業(yè)的大宗現(xiàn)款和陸續(xù)收到的貨款要在企業(yè)的大宗現(xiàn)款和陸續(xù)收到的貨款要在 銀行里儲(chǔ)存，大宗的付款則通過銀行從銀行里儲(chǔ)存，大宗的付款則通過銀行從 存款中支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，存款中支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要， 按照規(guī)定必須在其所在地銀行按照規(guī)定必須在其所在地銀行 開設(shè)賬戶。開設(shè)賬戶。 在這個(gè)賬戶里反映向銀行存款、取款以在這個(gè)賬戶里反映向

17、銀行存款、取款以 及與及與 外界的劃撥清算情況。外界的劃撥清算情況。 銀行賬戶管理辦法銀行賬戶管理辦法將企業(yè)的存款賬將企業(yè)的存款賬 戶分為四類：即基本存款賬戶、一般存戶分為四類：即基本存款賬戶、一般存 款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶?？钯~戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。 1、基本存款賬戶：是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)、基本存款賬戶：是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn) 賬結(jié)算和庫存現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的賬結(jié)算和庫存現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的 工資、獎(jiǎng)金等庫存現(xiàn)金的支取，就通過工資、獎(jiǎng)金等庫存現(xiàn)金的支取，就通過 本賬戶辦理。本賬戶辦理。 2、一般存款賬戶：是指企業(yè)在基本賬戶、一般存款賬戶：是指企業(yè)在基本賬戶 以外的銀行借款

18、轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶 的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算 單位開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬單位開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬 結(jié)算和庫存現(xiàn)金繳存，但不能支取庫存結(jié)算和庫存現(xiàn)金繳存，但不能支取庫存 現(xiàn)金。現(xiàn)金。 3、臨時(shí)存款賬戶：是指企業(yè)因臨時(shí)生產(chǎn)、臨時(shí)存款賬戶：是指企業(yè)因臨時(shí)生產(chǎn) 經(jīng)營活動(dòng)的需要而開立的賬戶，如企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的需要而開立的賬戶，如企業(yè) 異地產(chǎn)品展銷、臨時(shí)性采購需要等，本異地產(chǎn)品展銷、臨時(shí)性采購需要等，本 賬戶既可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，又可支取庫存賬戶既可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，又可支取庫存 現(xiàn)金。現(xiàn)金。 4、專用存款賬戶是指企業(yè)

19、因特定用途需、專用存款賬戶是指企業(yè)因特定用途需 要所開立的賬戶，如基本建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)要所開立的賬戶，如基本建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng) 資金、農(nóng)副產(chǎn)品資金等都在該賬戶存取。資金、農(nóng)副產(chǎn)品資金等都在該賬戶存取。 企業(yè)使用銀行存款賬戶，必須遵守以下企業(yè)使用銀行存款賬戶，必須遵守以下 各項(xiàng)規(guī)定：各項(xiàng)規(guī)定： )銀行與企業(yè)存款戶往來的各項(xiàng)規(guī)定，銀行與企業(yè)存款戶往來的各項(xiàng)規(guī)定， 并向銀行提供有關(guān)資料。并向銀行提供有關(guān)資料。 2 )在業(yè)務(wù)經(jīng)營中合法使用銀行賬戶辦理在業(yè)務(wù)經(jīng)營中合法使用銀行賬戶辦理 企業(yè)與外界的款項(xiàng)收付，不得供企業(yè)以企業(yè)與外界的款項(xiàng)收付，不得供企業(yè)以 外的其它單位或個(gè)人使用。外的其它單位或個(gè)人使用。 3 )不得

20、利用銀行賬戶進(jìn)行非法活動(dòng)。不得利用銀行賬戶進(jìn)行非法活動(dòng)。 4）企業(yè)應(yīng)指定專人簽發(fā)銀行支票，非指）企業(yè)應(yīng)指定專人簽發(fā)銀行支票，非指 定人員一律不得簽發(fā)。簽發(fā)支票時(shí)，必定人員一律不得簽發(fā)。簽發(fā)支票時(shí)，必 須有足夠的存款可供支付，不得出借支須有足夠的存款可供支付，不得出借支 票或?qū)⒅弊尳o其他企業(yè)或個(gè)人使用，票或?qū)⒅弊尳o其他企業(yè)或個(gè)人使用， 也不得將支票交給銷售企業(yè)代開。不得也不得將支票交給銷售企業(yè)代開。不得 簽發(fā)遠(yuǎn)期支票。簽發(fā)遠(yuǎn)期支票。 5）及時(shí)、正確地登記與銀行往來的一切）及時(shí)、正確地登記與銀行往來的一切 業(yè)務(wù)，及時(shí)與銀行核對(duì)賬目。業(yè)務(wù)，及時(shí)與銀行核對(duì)賬目。 （二）銀行支付結(jié)算方式的種類（二）

21、銀行支付結(jié)算方式的種類 銀行存款的收付應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算制度的規(guī)銀行存款的收付應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算制度的規(guī) 定。由中國人民銀行發(fā)布、于定。由中國人民銀行發(fā)布、于1997年年12月月1日日 起施行的起施行的支付結(jié)算辦法支付結(jié)算辦法是銀行結(jié)算制度的是銀行結(jié)算制度的 主要依據(jù)。支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)主要依據(jù)。支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付、濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付、 委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及資金清算委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及資金清算 的行為。的行為。 銀行轉(zhuǎn)賬支付結(jié)算方式：銀行轉(zhuǎn)賬支付結(jié)算方式： 1. 支票結(jié)算方式支票結(jié)算

22、方式 種類：種類： 現(xiàn)金支票：只能提現(xiàn)現(xiàn)金支票：只能提現(xiàn) 轉(zhuǎn)賬支票：只能轉(zhuǎn)帳轉(zhuǎn)賬支票：只能轉(zhuǎn)帳 普通支票：既能提現(xiàn)，又能轉(zhuǎn)帳。普通支票：既能提現(xiàn)，又能轉(zhuǎn)帳。 2. 銀行匯票結(jié)算方式銀行匯票結(jié)算方式 適用范圍：異地各種款項(xiàng)適用范圍：異地各種款項(xiàng) 付款期：付款期： 1個(gè)月個(gè)月 3、匯兌結(jié)算方式、匯兌結(jié)算方式 4、銀行本票結(jié)算方式、銀行本票結(jié)算方式 不同點(diǎn)（與銀行匯票結(jié)算相比較）：不同點(diǎn)（與銀行匯票結(jié)算相比較）： 種類：種類：a. 定額本票定額本票 b. 不定額本票不定額本票 適用范圍：同城適用范圍：同城 付款期：付款期：2個(gè)月個(gè)月 5、商業(yè)匯票結(jié)算方式、商業(yè)匯票結(jié)算方式 商業(yè)匯票：商業(yè)匯票： 按承

23、兌人的不同分按承兌人的不同分 a. 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 b. 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 按是否載明利息分按是否載明利息分 a. 帶息票據(jù)帶息票據(jù) b. 帶息票據(jù)帶息票據(jù) 適用范圍：同或異延期付款的適用范圍：同或異延期付款的W交易款交易款 項(xiàng)項(xiàng) 6、委托收款結(jié)算方式、委托收款結(jié)算方式 7、異地托收承付結(jié)算方式、異地托收承付結(jié)算方式 結(jié)算起點(diǎn)：結(jié)算起點(diǎn)：10000元（新華書店系統(tǒng)元（新華書店系統(tǒng)1000元）元） 付款期：驗(yàn)單：付款期：驗(yàn)單：3天天 驗(yàn)貨：驗(yàn)貨：10天天 8、信用證結(jié)算方式、信用證結(jié)算方式 信用證結(jié)算方式原是國際結(jié)算的一種，限于進(jìn)信用證結(jié)算方式原是國際結(jié)算的一種，限于進(jìn) 出口業(yè)

24、務(wù)的企業(yè)使用。出口業(yè)務(wù)的企業(yè)使用。1997年中國人民銀行下年中國人民銀行下 發(fā)發(fā)國內(nèi)信用證結(jié)算辦法國內(nèi)信用證結(jié)算辦法，規(guī)定自，規(guī)定自1997年年8 月日起，可在國內(nèi)企業(yè)間使用該種結(jié)算方式。月日起，可在國內(nèi)企業(yè)間使用該種結(jié)算方式。 9、信用卡結(jié)算方式、信用卡結(jié)算方式 （三）銀行存款核算的賬務(wù)處理（三）銀行存款核算的賬務(wù)處理 企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，應(yīng)于當(dāng)日存入銀行；一切企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，應(yīng)于當(dāng)日存入銀行；一切 支出，除用庫存現(xiàn)金支付外，按規(guī)定一律通過銀行支出，除用庫存現(xiàn)金支付外，按規(guī)定一律通過銀行 辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 銀行存款的核算，應(yīng)設(shè)置銀行存款的核算，應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬銀行存款日

25、記賬”對(duì)對(duì) 銀銀 行存款的收入和支出進(jìn)行序時(shí)核算。行存款的收入和支出進(jìn)行序時(shí)核算。 （四）銀行存款的核對(duì)（四）銀行存款的核對(duì) 企業(yè)在銀行中開設(shè)的往來賬戶，一般進(jìn)企業(yè)在銀行中開設(shè)的往來賬戶，一般進(jìn) 出頻繁。為了靈活調(diào)度企業(yè)的資金，做出頻繁。為了靈活調(diào)度企業(yè)的資金，做 到有效經(jīng)管，必須根據(jù)每天存入銀行的到有效經(jīng)管，必須根據(jù)每天存入銀行的 款項(xiàng)和簽發(fā)支票所支用的數(shù)額，隨時(shí)計(jì)款項(xiàng)和簽發(fā)支票所支用的數(shù)額，隨時(shí)計(jì) 算在銀行中的往來存款金額。算在銀行中的往來存款金額。 銀行對(duì)于存款企業(yè)，一般應(yīng)于每月月初銀行對(duì)于存款企業(yè)，一般應(yīng)于每月月初 將上個(gè)月企業(yè)存款和支款情況，編成將上個(gè)月企業(yè)存款和支款情況，編成 “銀

26、行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單”供企業(yè)核對(duì)。企業(yè)接到供企業(yè)核對(duì)。企業(yè)接到 銀行對(duì)賬單后銀行對(duì)賬單后 應(yīng)及時(shí)與企業(yè)應(yīng)及時(shí)與企業(yè)“銀行存款銀行存款 日記帳日記帳”相核對(duì)。相核對(duì)。 方法：核對(duì)帳目方法：核對(duì)帳目 未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng) “銀行存款余款調(diào)節(jié)表銀行存款余款調(diào)節(jié)表”的編制的編制 三、其它貨幣資金的內(nèi)容三、其它貨幣資金的內(nèi)容 在企業(yè)的經(jīng)營資金中，有一部分資金存放的地點(diǎn)在企業(yè)的經(jīng)營資金中，有一部分資金存放的地點(diǎn) 和用途與企業(yè)庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，但屬于和用途與企業(yè)庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，但屬于 貨幣資金的款項(xiàng)，如企業(yè)到外地臨時(shí)采購，為貨幣資金的款項(xiàng)，如企業(yè)到外地臨時(shí)采購，為 了便于結(jié)算，保證貨幣資金的安全，可

27、以開設(shè)了便于結(jié)算，保證貨幣資金的安全，可以開設(shè) 采購賬戶。由于這部分匯往采購地點(diǎn)的資金，采購賬戶。由于這部分匯往采購地點(diǎn)的資金， 是為采購結(jié)算而預(yù)備的資金，企業(yè)不可能再將是為采購結(jié)算而預(yù)備的資金，企業(yè)不可能再將 其用于其他用途，這部分資金實(shí)際上處于待支其用于其他用途，這部分資金實(shí)際上處于待支 付或待結(jié)算狀態(tài)。為了綜合反映這部分資金的付或待結(jié)算狀態(tài)。為了綜合反映這部分資金的 增減變動(dòng)情況，需要將這部分存在銀行的，具增減變動(dòng)情況，需要將這部分存在銀行的，具 有專門用途的資金專門進(jìn)行管理與核算。有專門用途的資金專門進(jìn)行管理與核算。 其次，企業(yè)為了取得銀行匯票或銀行本票，必其次，企業(yè)為了取得銀行匯票或

28、銀行本票，必 須先將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)匯票或本票，須先將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)匯票或本票， 憑銀行匯票或銀行本票，與其他單位辦理結(jié)算。憑銀行匯票或銀行本票，與其他單位辦理結(jié)算。 由于這部分資金已經(jīng)成了具有一定用途的資金，由于這部分資金已經(jīng)成了具有一定用途的資金， 必須進(jìn)行專門的核算和管理。另外，企業(yè)為開必須進(jìn)行專門的核算和管理。另外，企業(yè)為開 具信用證和取得信用卡而向銀行存入款項(xiàng)。還具信用證和取得信用卡而向銀行存入款項(xiàng)。還 有，企業(yè)利用閑置資金進(jìn)行投資，將資金存入有，企業(yè)利用閑置資金進(jìn)行投資，將資金存入 證券公司但尚未進(jìn)行短期投資。以上資金都是證券公司但尚未進(jìn)行短期投資。以上資金都是

29、庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的貨幣資金。庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的貨幣資金。 其他貨幣資金主要有：其他貨幣資金主要有： 1. 外埠存款外埠存款 2. 銀行匯票存款銀行匯票存款 3. 銀行本票存款銀行本票存款 4. 信用卡存款信用卡存款 5. 信用證保證金存款信用證保證金存款 6. 存出投資款存出投資款 四、外幣業(yè)務(wù)四、外幣業(yè)務(wù) 外幣，指本國貨幣以外的其他國家和地外幣，指本國貨幣以外的其他國家和地 區(qū)的貨幣。外幣業(yè)務(wù)指以記賬本位幣以區(qū)的貨幣。外幣業(yè)務(wù)指以記賬本位幣以 外的貨幣所進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算外的貨幣所進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算 及計(jì)價(jià)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。外幣業(yè)務(wù)是指以人及計(jì)價(jià)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。外幣業(yè)務(wù)是指以人

30、 民幣以外的其他貨幣所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，民幣以外的其他貨幣所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 通常在以下幾種情況下發(fā)生外幣業(yè)務(wù)：通常在以下幾種情況下發(fā)生外幣業(yè)務(wù)： 1、企業(yè)賒購或賒銷以外幣標(biāo)價(jià)的商品和勞、企業(yè)賒購或賒銷以外幣標(biāo)價(jià)的商品和勞 務(wù)；務(wù)； 2、企業(yè)借入或借出以外幣計(jì)價(jià)的資金；、企業(yè)借入或借出以外幣計(jì)價(jià)的資金； 3、企業(yè)承擔(dān)或清償以外幣表述的負(fù)債；、企業(yè)承擔(dān)或清償以外幣表述的負(fù)債； 4、企業(yè)取得或處理以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)；、企業(yè)取得或處理以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)； 5、企業(yè)將一種貨幣兌換為另一種貨幣。、企業(yè)將一種貨幣兌換為另一種貨幣。 外幣核算的主要問題就是如何將外幣金外幣核算的主要問題就是如何將外幣金 額折合為記

31、賬本位幣金額記賬。這一折額折合為記賬本位幣金額記賬。這一折 合是通過匯率來進(jìn)行的。匯率，是一國合是通過匯率來進(jìn)行的。匯率，是一國 貨幣與他國貨幣的比率或比價(jià)，或者是貨幣與他國貨幣的比率或比價(jià)，或者是 用一種貨幣表示另一種貨幣的價(jià)格，它用一種貨幣表示另一種貨幣的價(jià)格，它 是不同貨幣之間進(jìn)行兌換時(shí)折算的標(biāo)準(zhǔn)。是不同貨幣之間進(jìn)行兌換時(shí)折算的標(biāo)準(zhǔn)。 匯率一般可用中間價(jià)，即買價(jià)與賣價(jià)的匯率一般可用中間價(jià)，即買價(jià)與賣價(jià)的 平均價(jià)，也可以用當(dāng)月平均價(jià)，也可以用當(dāng)月1日的外匯牌價(jià)。日的外匯牌價(jià)。 匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合記賬匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合記賬 本位幣時(shí)，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同

32、，所采用本位幣時(shí)，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同，所采用 的折合率不同而產(chǎn)生的賬面記賬本位幣的差額，的折合率不同而產(chǎn)生的賬面記賬本位幣的差額， 如何計(jì)算匯兌損益，實(shí)際上是如何確認(rèn)匯兌損如何計(jì)算匯兌損益，實(shí)際上是如何確認(rèn)匯兌損 益的發(fā)生，對(duì)匯兌損益的確認(rèn)，益的發(fā)生，對(duì)匯兌損益的確認(rèn)，企業(yè)財(cái)務(wù)通企業(yè)財(cái)務(wù)通 則則確確規(guī)定，在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將各確確規(guī)定，在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將各 個(gè)外幣賬戶的外幣期末金額按照期末國家外匯個(gè)外幣賬戶的外幣期末金額按照期末國家外匯 牌價(jià)調(diào)整為人民幣的等值，調(diào)整后的人民幣等牌價(jià)調(diào)整為人民幣的等值，調(diào)整后的人民幣等 值與原賬面人民幣金額之間的差額確認(rèn)為匯況值與原賬面人民幣金額之

33、間的差額確認(rèn)為匯況 損益，計(jì)入當(dāng)期損益。損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 匯兌損益的核算：匯兌損益的核算： 匯兌損益的核算，應(yīng)針對(duì)不同情況分別進(jìn)行處匯兌損益的核算，應(yīng)針對(duì)不同情況分別進(jìn)行處 理，常用的是匯兌損益發(fā)生在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期理，常用的是匯兌損益發(fā)生在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期 間，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，記入當(dāng)期損益。間，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，記入當(dāng)期損益。 有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)在有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)在“銀行存款銀行存款”、 “應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”、“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”等帳戶下設(shè)置相等帳戶下設(shè)置相 關(guān)外幣明細(xì)帳戶，分別核算人民幣和外幣外幣關(guān)外幣明細(xì)帳戶，分別核算人民幣和外幣外幣 的收入、付出和結(jié)余額。在這些帳戶中，除登的收入、

34、付出和結(jié)余額。在這些帳戶中，除登 記外幣金額定外，還應(yīng)登記折合匯率以及折合記外幣金額定外，還應(yīng)登記折合匯率以及折合 的記帳本位幣金額。的記帳本位幣金額。 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、 應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng) 收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、 衍生金融資產(chǎn)等。衍生金融資產(chǎn)等。 金融資產(chǎn)分為四大類：金融資產(chǎn)分為四大類： （1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)；損益的金融資產(chǎn)； （2）持有至到期投資；）持有至到期投資；

35、 （3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （4）可供出售金融資產(chǎn)。）可供出售金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改 變。變。 企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融 負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能 重分類為其他類金融資產(chǎn)或其他類金融負(fù)重分類為其他類金融資產(chǎn)或其他類金融負(fù) 債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重 分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其

36、變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供 出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不 得隨意重分類。得隨意重分類。 一、一、以公允價(jià)值計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)計(jì)入當(dāng) 期損益期損益的金融資產(chǎn)概述的金融資產(chǎn)概述 以以公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為交易性的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為交易性 金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量 且其變動(dòng)且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期

37、損益的金融資產(chǎn)。的金融資產(chǎn)。 （一）交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn) 1.主要是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，主要是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如， 企業(yè)以賺取差價(jià)為目的購入的企業(yè)以賺取差價(jià)為目的購入的基金基金、債券、債券、 股票股票等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。 2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合 的一部分；的一部分； 3.屬于衍生工具。但有除外，不是所有衍生屬于衍生工具。但有除外，不是所有衍生 工具都是交易性金融資產(chǎn)。這里知道即可，工具都是交易性金融資產(chǎn)。這里知道即可， 不做過多要求。不做過多要求。 （二）（二）直接指定為

38、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且以公允價(jià)值計(jì)量且 其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 企業(yè)不能隨意指定，只有在滿足以下條件企業(yè)不能隨意指定，只有在滿足以下條件 之一的，才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為之一的，才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的 金融資產(chǎn)，指定的目的主要是風(fēng)險(xiǎn)管理的金融資產(chǎn)，指定的目的主要是風(fēng)險(xiǎn)管理的 要求：要求： 1、該指定可以消除或明顯減少由于該金融、該指定可以消除或明顯減少由于該金融 資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致相關(guān)利得或損資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致相關(guān)利得或損 失在確認(rèn)或計(jì)量方面的不一致情況。失在確

39、認(rèn)或計(jì)量方面的不一致情況。 2. 出于風(fēng)險(xiǎn)管理的目的，在有關(guān)正式文出于風(fēng)險(xiǎn)管理的目的，在有關(guān)正式文 件中載明，該項(xiàng)金融資產(chǎn)作為以公允價(jià)件中載明，該項(xiàng)金融資產(chǎn)作為以公允價(jià) 值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資 產(chǎn)。產(chǎn)。 注意：注意： 企業(yè)購買股票、債券不一定就是以公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)購買股票、債券不一定就是以公允價(jià)值計(jì)量 且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，要看投資的且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，要看投資的 目的。如果投資的目的是為了近期內(nèi)出售、獲取目的。如果投資的目的是為了近期內(nèi)出售、獲取 差價(jià)，就屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期差價(jià)，就屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)

40、入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)。后面講的一些可供出售的金融損益的金融資產(chǎn)。后面講的一些可供出售的金融 資產(chǎn)或持有至到期的金融資產(chǎn)也有購買債券、股資產(chǎn)或持有至到期的金融資產(chǎn)也有購買債券、股 票的問題，票的問題，關(guān)鍵要看投資的目的關(guān)鍵要看投資的目的。 當(dāng)確認(rèn)為屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期當(dāng)確認(rèn)為屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)后，損益的金融資產(chǎn)后，不能隨便更改不能隨便更改。 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng) 期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 （一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 初始入賬價(jià)值包括初始入賬價(jià)值包括

41、買價(jià)買價(jià)，不包括交易費(fèi)用，不包括交易費(fèi)用 （比如傭金、手續(xù)費(fèi)等），其交易費(fèi)用計(jì)（比如傭金、手續(xù)費(fèi)等），其交易費(fèi)用計(jì) 入入當(dāng)期損益當(dāng)期損益（投資收益的借方）。（投資收益的借方）。 買價(jià)中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利買價(jià)中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利 或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú) 作為作為“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 （公允價(jià)值）（公允價(jià)值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應(yīng)收利息（已到付息

42、期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 例例1、假定在、假定在2007年年12月月21日交易性金融日交易性金融 資產(chǎn)買進(jìn)來的成本是資產(chǎn)買進(jìn)來的成本是100，到了，到了2007年年12 月月31日，公允價(jià)值是日，公允價(jià)值是110，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)公，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)公 允價(jià)值變動(dòng)損益允價(jià)值變動(dòng)損益10，假定，假定2 008年年1月月20號(hào)號(hào) 出售，售價(jià)是出售，售價(jià)是115，只確認(rèn)了投資收益，只確認(rèn)了投資收益5， 但該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)從購入至處置共但該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)從購入至處置共 計(jì)實(shí)現(xiàn)的投資收益是計(jì)實(shí)現(xiàn)的投資收益是11510015，所，所 以應(yīng)將持有過程中

43、獲得的公允價(jià)值變動(dòng)以應(yīng)將持有過程中獲得的公允價(jià)值變動(dòng) 損益損益10轉(zhuǎn)入投資收益。轉(zhuǎn)入投資收益。 例例2. A公司購買公司購買B公司股票。公司股票。B公司在公司在06年年1月份宣月份宣 告發(fā)放告發(fā)放05年股利，每股年股利，每股0.1元，以元，以06年年2月月28日的股日的股 東名冊(cè)為準(zhǔn)。東名冊(cè)為準(zhǔn)。A公司在公司在06年年1月月15日投資，購買時(shí)日投資，購買時(shí) 每股支付每股支付5.1元，包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的元，包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的 股利股利0.1元。假如購買了元。假如購買了100萬股。萬股。 則投資成本為（則投資成本為（5.1-0.1）100=500（萬元），入（萬元），入 賬價(jià)值

44、為賬價(jià)值為500萬元（不是萬元（不是510萬元）。萬元）。 如果購買時(shí)又花費(fèi)了如果購買時(shí)又花費(fèi)了2萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)，則這萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)，則這 2萬元應(yīng)作為當(dāng)期損益，即計(jì)入投資收益借方。萬元應(yīng)作為當(dāng)期損益，即計(jì)入投資收益借方。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 500 投資收益投資收益 2 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 10 貸：銀行存款貸：銀行存款 512 例例3. A公司購買公司購買B公司公司06年年1月月1日發(fā)行的日發(fā)行的 債券，面值債券，面值100萬元，票面利率萬元，票面利率12%。購。購 買日期為買日期為07年年1月月1日。債券每年付息一日。債券每年付息一 次，到期還本。購買時(shí)支

45、付次，到期還本。購買時(shí)支付112萬元，其萬元，其 中包含中包含12萬元已到期但未領(lǐng)取的利息。萬元已到期但未領(lǐng)取的利息。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 12 貸：銀行存款貸：銀行存款 112 如果購買時(shí)又支付了如果購買時(shí)又支付了2萬元的傭金和手續(xù)萬元的傭金和手續(xù) 費(fèi)，則還應(yīng)借：費(fèi)，則還應(yīng)借：“投資收益投資收益”2萬元。萬元。 收到墊付的股利或利息：收到墊付的股利或利息： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （二）持有期間的股利或利息（二）持有期間的股利或利息 如果是購買后持有期間，被投資單位宣告分派股利如果是購買后持有期

46、間，被投資單位宣告分派股利 或利息，則應(yīng)確認(rèn)或利息，則應(yīng)確認(rèn)投資收益投資收益。 例例4. 如上例如上例2，A公司公司06年年1月購買月購買B公司股票，此時(shí)公司股票，此時(shí) B公司剛剛成立，沒有宣告分派股利。公司剛剛成立，沒有宣告分派股利。07年年1月宣告月宣告 分派股利。這時(shí)分派股利。這時(shí)A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益：公司應(yīng)確認(rèn)投資收益： 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 投資持股比例）投資持股比例） 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益貸：投資收益 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)（三）資產(chǎn)負(fù)債表日

47、公允價(jià)值變動(dòng) 1.公允價(jià)值上升公允價(jià)值上升 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2.公允價(jià)值下降公允價(jià)值下降 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融 資產(chǎn)，其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)該予以確認(rèn)。資產(chǎn)，其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)該予以確認(rèn)。 例例5.資料同例資料同例2，其成本為，其成本為500萬元。假如到萬元。假如到06年年 12月月31日股票上升為日股票上升為8元元/股。這時(shí)就應(yīng)該確認(rèn)公股。這時(shí)就應(yīng)

48、該確認(rèn)公 允價(jià)值變動(dòng)損益允價(jià)值變動(dòng)損益3元元/股。股。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 300 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 假如到假如到07年年12月月31日股票下跌為日股票下跌為7元元/股。這時(shí)就股。這時(shí)就 應(yīng)該把損益轉(zhuǎn)出。應(yīng)該把損益轉(zhuǎn)出。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 100 （四）出售交易性金融資產(chǎn)（四）出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款借：銀行存款 (實(shí)際收到的款項(xiàng)實(shí)際收到的款項(xiàng)) 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) （賬面余額）（賬面余額） 投資收益（

49、差額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)：同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融 資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收益貸：投資收益 或：借：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 例例5.資料同例資料同例2，其成本為，其成本為500萬元。假如到萬元。假如到 06年年3月股票上升為月股票上升為7元元/股。企業(yè)將該股票股。企業(yè)將該股票 出售。出售。 借：銀行存款借：銀行存款 700 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 500 投資收益投資收益 200 假如到假如到06年年12月月31日股票

50、上升為日股票上升為7元元/股，企股，企 業(yè)在業(yè)在07年年3月將該股票以月將該股票以6.8元元/股出售。股出售。 借：銀行存款借：銀行存款 680 投資收益投資收益 20 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 500 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 200 思考：此項(xiàng)金融資產(chǎn)是否產(chǎn)生投資損失思考：此項(xiàng)金融資產(chǎn)是否產(chǎn)生投資損失20萬萬 元？元？ 答：不是。答：不是。 因?yàn)樵谝驗(yàn)樵?6年年12月月31日時(shí)已經(jīng)確認(rèn)了一筆公日時(shí)已經(jīng)確認(rèn)了一筆公 允價(jià)值變動(dòng)損益：允價(jià)值變動(dòng)損益： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 200 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公

51、允價(jià)值變動(dòng)損益 200 07年年3月將該股票出售時(shí)，應(yīng)該把公允價(jià)月將該股票出售時(shí)，應(yīng)該把公允價(jià) 值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)到投資收益中：值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)到投資收益中： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 貸：投資收益貸：投資收益 200 所以，總的投資收益應(yīng)該是所以，總的投資收益應(yīng)該是200-20=180 （萬元）（萬元） 注：公允價(jià)值變動(dòng)損益在注：公允價(jià)值變動(dòng)損益在06年年12月月31日已日已 經(jīng)轉(zhuǎn)到本年利潤中：經(jīng)轉(zhuǎn)到本年利潤中： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 貸：本年利潤貸：本年利潤 200 07年年3月出售時(shí)，把原來公允價(jià)值變動(dòng)損月出售時(shí)，把原來公允價(jià)值變動(dòng)損 益轉(zhuǎn)入投資

52、收益：益轉(zhuǎn)入投資收益： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 貸：投資收益貸：投資收益 200 這樣公允價(jià)值變動(dòng)損益就是借方發(fā)生額，這樣公允價(jià)值變動(dòng)損益就是借方發(fā)生額， 在在3月末也要轉(zhuǎn)到本年利潤中：月末也要轉(zhuǎn)到本年利潤中： 借：本年利潤借：本年利潤 200 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 本節(jié)總結(jié)：本節(jié)總結(jié)： 1.首先要知道哪些屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其首先要知道哪些屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其 變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；和其他三變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；和其他三 類不得轉(zhuǎn)換；類不得轉(zhuǎn)換； 2.取得時(shí)要用公允價(jià)值入賬，確定其成本，取得時(shí)要用公允價(jià)值入賬，確定其成本，

53、交易費(fèi)用不計(jì)入成本，計(jì)入投資收益借方；交易費(fèi)用不計(jì)入成本，計(jì)入投資收益借方； 支付的價(jià)款中有已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取支付的價(jià)款中有已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取 的股利或利息要單獨(dú)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收的股利或利息要單獨(dú)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收 利息；利息； 3.資產(chǎn)負(fù)債表日，只要公允價(jià)值變動(dòng)，就資產(chǎn)負(fù)債表日，只要公允價(jià)值變動(dòng)，就 要確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，調(diào)整交易性金要確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，調(diào)整交易性金 融資產(chǎn)，在公允價(jià)值變動(dòng)二級(jí)科目中反映；融資產(chǎn)，在公允價(jià)值變動(dòng)二級(jí)科目中反映； 4.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，出售價(jià)格與其出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，出售價(jià)格與其 賬面價(jià)值相比較，差額作為投資收益。但賬面價(jià)值相比較，差額作為

54、投資收益。但 這個(gè)投資收益不是全部的投資收益，還要這個(gè)投資收益不是全部的投資收益，還要 把原來的公允價(jià)值變動(dòng)損益累計(jì)數(shù)全部轉(zhuǎn)把原來的公允價(jià)值變動(dòng)損益累計(jì)數(shù)全部轉(zhuǎn) 到投資收益賬戶中。到投資收益賬戶中。 練習(xí)練習(xí) 【例題】【例題】2007年年5月，甲公司以月，甲公司以480萬元購入乙公司萬元購入乙公司 股票股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10 萬元，萬元，2007年年6月月30日日該股票每股市價(jià)為該股票每股市價(jià)為7.5元，元， 2007年年8月月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股 0.20元，元，8月月20日，甲公司

55、收到分派的現(xiàn)金股利。至日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至 12月月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末 每股市價(jià)為每股市價(jià)為8.5元，元，2008年年1月月3日以日以515萬元出售該萬元出售該 交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月月30日和日和12月月 31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。 要求：（要求：（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。 （1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 2007年

56、年5月購入時(shí)月購入時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本480 投資收益投資收益 10 貸：銀行存款貸：銀行存款490 2007年年6月月30日日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30 （480- 607.5） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 30 2007年年8月月10日宣告分派時(shí)日宣告分派時(shí) 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利12（0.2060） 貸：投資收益貸：投資收益12 2007年年8月月20日收到股利時(shí)日收到股利時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款12 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利12 2007年年12月月31日日 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允

57、價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 60（608.5-450） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益60 2008年年1月月3日處置日處置 借：銀行存款借：銀行存款515 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本480 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 30 投資收益投資收益35 （2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。 該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益 1030+12+6030+35=37（萬元）（萬元） 一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述 持有至到期投資，是指到期日固定、回收

58、持有至到期投資，是指到期日固定、回收 金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和 能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上 有公開報(bào)價(jià)的有公開報(bào)價(jià)的 等，可以劃分為持有至到期投資。等，可以劃分為持有至到期投資。 企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為 持有至到期投資：持有至到期投資： （1）初始確認(rèn)時(shí)即被指定為）初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值以公允價(jià)值 計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金非衍生金 融資產(chǎn)；融資產(chǎn)；

59、 （2）初始確認(rèn)時(shí)即被指定為）初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的可供出售的 非衍生金融資產(chǎn)；非衍生金融資產(chǎn)； （3）符合）符合貸款和應(yīng)收賬款的貸款和應(yīng)收賬款的定義的非衍定義的非衍 生金融資產(chǎn)。生金融資產(chǎn)。 （見教材（見教材P99） 二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 設(shè)置設(shè)置“持有至到期投資持有至到期投資”總分類賬戶，下總分類賬戶，下 設(shè)三個(gè)二級(jí)科目：設(shè)三個(gè)二級(jí)科目： 1.成本：反映債券面值；成本：反映債券面值； 2.應(yīng)計(jì)利息：反映到期一次還本付息的債應(yīng)計(jì)利息：反映到期一次還本付息的債 券投資利息（面值券投資利息（面值票面利率）；票面利率）； 3.利息調(diào)整：形成的利息調(diào)整，以

60、后要進(jìn)利息調(diào)整：形成的利息調(diào)整，以后要進(jìn) 行攤銷。（難點(diǎn)，也是一個(gè)重點(diǎn)問題）。行攤銷。（難點(diǎn)，也是一個(gè)重點(diǎn)問題）。 （一）企業(yè)取得持有至到期投資（一）企業(yè)取得持有至到期投資 確定初始入賬價(jià)值應(yīng)注意的問題：確定初始入賬價(jià)值應(yīng)注意的問題： 1.“持有至到期投資持有至到期投資成本成本”只反映面值只反映面值， 支付的價(jià)款中包含有已到付息期但尚未領(lǐng)取支付的價(jià)款中包含有已到付息期但尚未領(lǐng)取 的利息，應(yīng)在的利息，應(yīng)在“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目中單獨(dú)核算；科目中單獨(dú)核算； 2.支付的價(jià)款中包含的支付的價(jià)款中包含的傭金、手續(xù)費(fèi)傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)等，應(yīng) 計(jì)入計(jì)入“持有至到期投資持有至到期投資-利息調(diào)整利息調(diào)整”。所