所有者權(quán)益科目的使用指南)

1、所有者權(quán)益科目的使用指南? 企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記本科目，貸記 現(xiàn)金”、銀行存款”等科目。所有者權(quán)益科目包括哪些及各科目的使用指南所有者權(quán)益”科目：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配。實收資本一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實收資本。股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001殳本”。企業(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢 價或股本溢價，在 資本公積”科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置 巳歸 還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。三、實收資本的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)收到投資

2、者投入的資本， 借記 銀行存款”、其他應(yīng)收款”、固定資 產(chǎn)”、無形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記本科目，按 其差額，貸記 資本公積資本溢價或股本溢價”科目。（二 ）股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。（三）公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時，應(yīng)按“長期債券 可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額，借記 “長期債券 可轉(zhuǎn)換公司債券”科目， 按 “資本公積 其他資本公積”科目中屬于該項可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記“資本公積 其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算股票面值總額， 貸記本科目，按實際用現(xiàn)金支付的不

3、可轉(zhuǎn)換為股票的部分，貸記 “現(xiàn)金 ”等科目，按其差額，貸記“資本公積 股本溢價”科目。企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價值，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記本科目，按股份的公允價值總額與相應(yīng)的實收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積 資本溢價或股本溢價”科目，按重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，貸記“營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得”科目。（四）企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日，按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額，借記“資本公積 其他資本公積 ”科目，按應(yīng)計入實收資本或股本的金額，貸記本科目，按

4、其差額，貸記“資本公積 資本溢價或股本溢價”科目。四、企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記本科目，貸記“現(xiàn)金 ”、“銀行存款”等科目。股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益，借記本科目、“資本公積”、 “盈余公積”、 “利潤分配 未分配利潤”科目，貸記“銀行存款”、 “現(xiàn)金 ”科目 ;購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記 “銀行存款”、 “現(xiàn)金 ”科目，按其差額，貸記“資本公積 股本溢價”科目。五、中外合作經(jīng)營企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還

5、投資者的投資時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目 ;同時，借記“利潤分配 利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積 利潤歸還投資”科目。中外合作經(jīng)營企業(yè)清算時，借記本科目、“資本公積”、 “盈余公積”、 “利潤分配 未分配利潤”等科目，貸記本科目（已歸還投資）、“銀行存款”等科目。六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實收資本或股本總額。資本公積一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價”或 “股本溢價”、 “其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。三、資本公積的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)收到投資者投入的資本，借記 “銀行存款”、

6、 “其他應(yīng)收款”、 “固定資產(chǎn) ”、 “無形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”或 “股本 ”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記本科目（股本溢價 ），貸記 “銀行存款”等科目。公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時，應(yīng)按“長期債券 可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額，借記“長期債券 可轉(zhuǎn)換公司債券，按本科目（其他資本公積 ）中屬于該項可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記本科目（其他資本公積 ），按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記”股本 “科目，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換為股票的部分，貸記 ”現(xiàn)金

7、 “等科目， 按其差額，貸記本科目 （股本溢價）科目。企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價值，借記“應(yīng)付賬款”等科目， 按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記 “股本 ”科目， 按股份的公允價值總額與相應(yīng)的實收資本或股本之間的差額，貸記或借記本科目（資本溢價或股本溢價）， 按重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，貸記“營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得”科目。企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目（資本溢價或股本溢價），貸記 “實收資本”或 “股本 ”科目。（二 ）企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有

8、者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資 所有者權(quán)益其他變動”科目，貸記本科目（其他資本公積 ）。（三）企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按權(quán)益工具授予日的公允價值，借記“管理費(fèi)用”等相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記本科目（其他資本公積）。在行權(quán)日，應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或 “股本 ”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）。（四）企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其賬面價值，借

9、記或貸記有關(guān)科目，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的差額，貸記本科目（其他資本公積）。處置該項投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他資本公積。（五）企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資 投資成本、溢折價、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記本科目（其他資本公積）根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，借記 “持有

10、至到期投資”等科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。對于有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入本科目（其他資本公積）的余額，應(yīng)在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記 “投資收益”科目。對于沒有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入本科目（其他資本公積）的金額，應(yīng)在處置該項金融資產(chǎn)時，借記或貸記本科目（其他資本公積 ），貸記或借記“投資收益”科目。（六 ）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記 “可供出售金融資產(chǎn)”科目， 貸記本科目（其他資本公積）;公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。根

11、據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。同時，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（其他資本公積）。已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記 “可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記本科目（其他資本公積）。如轉(zhuǎn)銷后的損失資金以后又收回，按實際收回的金額，借記本科目（其他資本公積 ）， 貸記 “資產(chǎn)減值損失”科目 ;同時， 借記 “銀行存款”、 “存放中央銀行款項等科目，貸記本科目（其他資本公積）。（七）資產(chǎn)負(fù)

12、債表日，滿足運(yùn)用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）;屬于無效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記 “公允價值變動損益”。轉(zhuǎn)出現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目或 “公允價值變動損益”科目。（八）股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益，借記 “股本 ”、 本科目、 “盈余公積”、 “利潤分配 未分配

13、利潤”科目，貸記 “銀行存款”、 “現(xiàn)金 ”科目 ;購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記 “股本 ”科目， 按實際支付的金額，貸記 “銀行存款”、 “現(xiàn)金 ”科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價）。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)資本公積的余額。盈余公積一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、 “任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（外商投資）還應(yīng)分別“儲備基金”、 “企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè) （中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。三、盈余公積的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)按規(guī)定提取

14、的盈余公積，借記“利潤分配 提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。企業(yè) （外商投資）按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金 ”科目，貸記本科目（儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）、 “應(yīng)付職工薪酬”科目。（二）企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“利潤分配 盈余公積補(bǔ)虧”、 “實收資本”或 “股本 ”科目。企業(yè)經(jīng)股東大會決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計算的金額，借記本科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本

15、”科目，按其差額，貸記“資本公積 股本溢價”科目。企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在經(jīng)營期間用利潤歸還投資，應(yīng)按實際歸還投資的金額， 借記 “實收資本 已歸還投資”科目， 貸記 “銀行存款”等科目;同時，借記 “利潤分配利潤歸還投資”科目，貸記本科目（利潤歸還投資）四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積余額。4102 一般風(fēng)險準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)（金融 ）按規(guī)定從凈利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備。二、 企業(yè)提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，借記 “利潤分配 提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。用一般風(fēng)險準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損，借記本科目，貸記“利潤分配 一般風(fēng)險準(zhǔn)備補(bǔ)虧”科目。三、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)按規(guī)定提

16、取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備余額。本年利潤一、本科目核算企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。二、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、 “利息收入”、 “手續(xù)費(fèi)收入”、“保費(fèi)收入”、 “租賃收入”、 “其他業(yè)務(wù)收入”、 “攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、 “營業(yè)外收入 ”等科目的期末余額分別轉(zhuǎn)入本科目，借記 “主營業(yè)務(wù)收入”、 “利息收入”、 “手續(xù)費(fèi)收入”、 “保費(fèi)收入”、 “租賃收入”、 “其他業(yè)務(wù)收入”、 “攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記本科目。將 “主營業(yè)務(wù)成本”、 “利息支出”、 “手續(xù)費(fèi)支出”、 “營業(yè)稅金及附加”、 “提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、 “提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、 “賠付支出

17、”、 “分出保費(fèi)”、 “分保費(fèi)用 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出”、 “銷售費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用”、 “財務(wù)費(fèi)用”、 “勘探費(fèi)用”、資產(chǎn)減值損失”、 “營業(yè)外支出”、 “所得稅等科目的期末余額分別轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)成本”、 “利息支出 ”、 “手續(xù)費(fèi)支出”、 “營業(yè)稅金及附加”、 “提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、 “提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、 “賠付支出”、 “分出保費(fèi)”、 “分保費(fèi)用”、 “其他業(yè)務(wù)支出”、 “銷售費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用”、 “財務(wù)費(fèi)用”、 “勘探費(fèi)用”、 “資產(chǎn)減值損失”“ 營業(yè)外支出”、“所得稅 ”等科目。將 “公允價值變動損益”、 “投資收益”科目的凈收益，轉(zhuǎn)入本科目

18、，借記“公允價值變動損益”、 “投資收益”科目，貸記本科目;如為凈損失，做相反的會計分錄。三、年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入 “利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配 未分配利潤”科目 ;如為凈虧損，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。利潤分配一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、 “提取任意盈余公積”、 “應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、 “轉(zhuǎn)作股本的股利”、 “盈余公積補(bǔ)虧”和 “未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè) （外商投資）還應(yīng)分別“提取儲備基金”、 “提取企業(yè)發(fā)展基金”、 “提

19、取職工獎勵及福利基金”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè) （金融）按規(guī)定提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，應(yīng)在本科目設(shè)置“提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備 ”明細(xì)科目進(jìn)行核算。三、利潤分配的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記本科目（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積），貸記 “盈余公積 法定盈余公積、任意盈余公積”科目。企業(yè)（外商投資）按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金， 借記本科目（提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金），貸記 “盈余公積 儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金”、 “應(yīng)付職工薪酬”科目。企

20、業(yè)（金融）按規(guī)定提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，借記本科目（提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備），貸記 “一般風(fēng)險準(zhǔn)備”科目。（二）企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目（應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤），貸記 “應(yīng)付股利”科目。經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記本科目（轉(zhuǎn)作股本的股利），貸記 “股本 ”科目。如其差額，貸記“資本公積 股本溢價”科目。企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記 “盈余公積 盈余公積補(bǔ)虧”科目， 貸記本科目 （盈余公積補(bǔ)虧）。企業(yè) （金融 ）用一般風(fēng)險準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損，借記“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”科目，貸記本科目 （一般風(fēng)險準(zhǔn)備補(bǔ)虧）科目。企業(yè) （中外合作經(jīng)營企業(yè)）在經(jīng)營期間用利潤歸還的投資，應(yīng)按實際歸還投資的金額，借記本科目（利潤歸還投資），貸記 “盈余公積 利潤歸還投資”科目。四、 年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤，自 “本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記 “本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），為凈虧損的，做相反的會計分錄 ; 同時，將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤 ”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。五、本科目年末余額，反映企業(yè)歷年積存的未分