課程 固定資產(chǎn)PPT學(xué)習(xí)教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)1 課程課程 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的核算 第四節(jié) 投資性房地產(chǎn) 第1頁/共73頁 學(xué)習(xí)目的與要求 第2頁/共73頁 重點(diǎn)： 固定資產(chǎn)取得和處置的核算 折舊的計(jì)算 投資性房地產(chǎn)的核算 難點(diǎn)： 在建工程的核算與折舊的計(jì)算 重點(diǎn)與難點(diǎn) 第3頁/共73頁 主要參考資料 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號租賃 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn) 本章計(jì)劃課時(shí)7學(xué)時(shí) 本章作業(yè)課后共7個(gè)習(xí)題 第4頁/共73頁 固定資產(chǎn)核算的主要步驟： 1.取得時(shí)增加固定資產(chǎn) 2.使用期間計(jì)提折舊、后續(xù)支出、期末計(jì)價(jià) 3.處置時(shí)出售、報(bào)廢、投出、

2、換出等 總體來說本章難度不大，但與債務(wù)重組、非貨幣性交易、借款費(fèi)用、租賃等業(yè)務(wù)結(jié)合，將提高本章的重要程度。 第5頁/共73頁 僅指設(shè)備 第6頁/共73頁 第7頁/共73頁 分類標(biāo)準(zhǔn) 類別 經(jīng)濟(jì)用途生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 使用情況使用中、未使用和不需用的固定資產(chǎn) 所有權(quán) 自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn) 經(jīng)濟(jì)性質(zhì)房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、管理用具等 經(jīng)濟(jì)用途 和使用 情況 生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用、租出、不 需用、未使用、土地、融資租入等七類 第8頁/共73頁 第9頁/共73頁 外 購 買價(jià)相關(guān)稅費(fèi) 可歸屬于固定資產(chǎn)成本的其他費(fèi)用 購買價(jià)款的現(xiàn)值相關(guān)稅費(fèi) 自行建造 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的全部支

3、出 正常 非正常 延期付款 投資者投入 投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi) 取得方式 入賬價(jià)值 增值稅改革中允許抵扣的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、 運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)等 不含增值稅 財(cái)稅2008170號： 自2009年1月1日起， 企業(yè)購入（含接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或自制（含改 擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額， 可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 第10頁/共73頁 融資 租入 固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與 最低租賃付款額的現(xiàn)值 較低者 抵債取得固定資產(chǎn)的公允價(jià)值 以非 貨幣 性資 產(chǎn)換入 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)（1） 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值相關(guān)

4、稅費(fèi)補(bǔ)價(jià) 交換損益僅在（1）的情況下確認(rèn)， 確認(rèn)方法同“存貨”部分 （2） 企業(yè) 合并 同一控制 合并日被合并方固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 非同一 控制 合并日被合并方固定資產(chǎn)的公允價(jià)值 取得方式 入賬價(jià)值 第11頁/共73頁 最低租賃付款額指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 最低租賃付款額各期租金之和擔(dān)保余值 （或優(yōu)惠購買價(jià)） l或有租金：是指金額不固定、以時(shí)間長短以外的其他因素為依據(jù)計(jì)算的租金。 l履約成本：是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用。 l資產(chǎn)余值：是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)

5、的公允價(jià)值。 如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等 第12頁/共73頁 最低租賃付款額的現(xiàn)值各期租金的現(xiàn)值 擔(dān)保余值現(xiàn)值（或優(yōu)惠購買價(jià)現(xiàn)值） 注意：計(jì)算現(xiàn)值時(shí)的折現(xiàn)率應(yīng)順序選擇確定 ： 出租人的租賃內(nèi)含利率; 租賃合同規(guī)定的利率； 同期銀行貸款利率。 第13頁/共73頁 特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)還應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。 第14頁/共73頁 1.計(jì)提折舊的原因 固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力逐漸衰竭或消逝，使固定資產(chǎn) 的使用價(jià)值降低，它是由固定資產(chǎn)的損耗引起的。 無形損耗：在物質(zhì)形態(tài)上雖然 具有一定的服務(wù)潛力,但由于 科技進(jìn)步等引起的價(jià)值損失。 有形損耗：因使用而發(fā)生的 物質(zhì)磨損或受自然力的侵蝕 引

6、起的使用價(jià)值和價(jià)值損失. 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則 中的定義 第15頁/共73頁 第16頁/共73頁 第17頁/共73頁 第18頁/共73頁 第19頁/共73頁 固定資產(chǎn) 年折舊額 固定資產(chǎn)原值 -（預(yù)計(jì)殘值 - 預(yù)計(jì)處置費(fèi)用） 預(yù)計(jì)使用壽命（年） 年折舊率=（1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用壽命（年）100% 第20頁/共73頁 單位工作量 應(yīng)提折舊額 固定資產(chǎn)原值 - 預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)總工作量 各期折舊額單位工作量應(yīng)提折舊額 計(jì)算期實(shí)際完成工作量 運(yùn)輸設(shè)備的 行駛里程 機(jī)器設(shè)備的 工作小時(shí) 機(jī)器設(shè)備的 工作臺班 第21頁/共73頁 第22頁/共73頁 第23頁/共73頁 年折舊率2/預(yù)計(jì)使用壽命（年）100%

7、 年折舊額年初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值年折舊率 特點(diǎn)： 折舊基數(shù)為期初賬面價(jià)值，且不考慮預(yù)計(jì)凈殘值； 在最后折舊年度自動(dòng)產(chǎn)生一個(gè)殘值； 為使計(jì)提折舊總額與應(yīng)計(jì)折舊額相等， 最后兩年改用直線法。 理論上應(yīng)按P161的公式 判斷何時(shí)更改折舊計(jì)算方法。 第24頁/共73頁 年折舊率 年 初 尚 可 使 用 年 數(shù) 預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和 年折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率 折舊基數(shù)：原值預(yù)計(jì)凈殘值，即應(yīng)計(jì)折舊額 特點(diǎn)： 折舊率：遞減的分?jǐn)?shù) 第25頁/共73頁 第26頁/共73頁 第27頁/共73頁 直線法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 平均法 加速折舊法 各期折舊額 各期資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 各期損益

8、的確定和應(yīng)交稅額的計(jì)算 資產(chǎn)和損益的報(bào)告及所得稅的申報(bào) 固定資產(chǎn)折舊方法 不同折舊方法的影響 固定資產(chǎn)折舊方法小結(jié) 第28頁/共73頁 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，在發(fā)生時(shí) 計(jì)入當(dāng)期損益。 拆掉部分呢？ 第29頁/共73頁 第30頁/共73頁 設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“在建工程”科目 現(xiàn)金 購置 不需安裝 需安裝， 安裝完畢結(jié)轉(zhuǎn) 借:固定資產(chǎn)(在建工程) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸:銀行存款 賒購 借:固定資產(chǎn)（在建工程） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸:應(yīng)付票據(jù) 借:固定資產(chǎn)(在建工程) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸:長期應(yīng)付款 面值 現(xiàn)值 終值 差額

9、現(xiàn)購價(jià)格 第31頁/共73頁 第32頁/共73頁 （二）自建固定資產(chǎn) 1.自營工程設(shè)置“在建工程”和“工程物 資”科目，反映自建固定資產(chǎn)發(fā)生的料、工、 費(fèi)。 第33頁/共73頁 在建工程 安裝工程 在安裝設(shè)備 待攤支出 建筑工程 工程物資 專用材料 專用設(shè)備 工器具 是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用。 第34頁/共73頁 盤盈盤虧、報(bào)廢、毀損工程物資凈損益的處理 項(xiàng)目尚未完工, 計(jì)入或沖減所 建項(xiàng)目的成本 項(xiàng)目已經(jīng)完工, 計(jì)入當(dāng)期 營業(yè)外收支 注意： 第35頁/共73頁 反映預(yù)付給承包單位的工程款及補(bǔ)付的款項(xiàng)反映出包工程的實(shí)際成本 第3

10、6頁/共73頁 借：固定資產(chǎn)（約定價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 第37頁/共73頁 是以融資為目的而租入的固定資產(chǎn) 第38頁/共73頁 融資租入固定資產(chǎn)的判斷條件： （1）租賃期屆滿時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 （2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。 （3）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。 （4）承租人在租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 （5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有

11、承租人才能使用。 一般為75% 應(yīng)在90%以上 第39頁/共73頁 融資租入固定資產(chǎn)的核算要點(diǎn)： 將租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)一樣入賬反映； 按期支付租金（不作為費(fèi)用，沖減負(fù)債）； 按期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用（用實(shí)際利率法）； 在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)或租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊； 初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值; 或有租金，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 注意:初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。 通常包括：傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。 第40頁/共73頁 融資租入固定資產(chǎn)設(shè)置的科目： （1）“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”：反映

12、融資租入固定資產(chǎn)的成本 （2）“在建工程”：反映需要安裝的租入固定資產(chǎn) （3）“長期應(yīng)付款”：反映融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的最低租賃付款額。 （4）“未確認(rèn)融資費(fèi)用”：反映融資租入固定資產(chǎn)成本(“固定資產(chǎn)”科目)與最低租賃付款額(“長期應(yīng)付款”科目)之間的差額。 第41頁/共73頁 案例 某公司2007年1月1日從租賃公司租入一臺設(shè)備，租賃期為5年，估計(jì)尚可使用壽命為8年。租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為300000元，合同規(guī)定的租金共計(jì)350 000元，每年年底分別支付70 000元，到期資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給企業(yè)。假設(shè)出租人的租賃內(nèi)含利率為6%。 最低租賃付款額的現(xiàn)值=70 0004.212 =294

13、 840300 000 第42頁/共73頁 融資租 入設(shè)備 借:固定資產(chǎn)融資租入 294 840 未確認(rèn)融資費(fèi)用 55 160 貸:長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款350 000 每年支 付租金 借:長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款70 000 貸：銀行存款 70 000 第一次 攤銷未 確認(rèn)融 資費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17 690.40 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 17 690.40 會(huì)計(jì)處理如下： 第43頁/共73頁 租賃期 滿設(shè)備 轉(zhuǎn)移 借:固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營 294 840 貸：固定資產(chǎn)融資租入 294 840 若支付初始直接費(fèi)用， 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 若支付或有租金， 借：銷售費(fèi)用等 貸：銀行存款 假設(shè)

14、凈殘 值率為5%， 計(jì)提折舊 借：制造費(fèi)用 35 012.25 貸：累計(jì)折舊 35 012.25 第44頁/共73頁 案例 企業(yè)以生產(chǎn)的一批產(chǎn)成品換入一輛汽車。換出的產(chǎn)成品市場價(jià)格為300 000元，賬面實(shí)際成本為220 000元，適用的增值稅稅率為17%，收到對方的補(bǔ)價(jià)30 000元，支付汽車過戶等費(fèi)用8 500元。 五、以非貨幣資產(chǎn)換入 換入汽車的成本300 0008 50030 000278 500 應(yīng)確認(rèn)的交換收益278 50030 000(220 000 8 500)80 000（元） 若交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 第45頁/共73頁 第46頁/共73頁 注意： 實(shí)際工作中折舊的計(jì)算是通過編制

15、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表進(jìn)行的。 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)使用） 管理費(fèi)用（行政使用） 銷售費(fèi)用（銷售部門使用） 其他業(yè)務(wù)成本（出租） 貸：累計(jì)折舊 資產(chǎn)備抵類科目 第47頁/共73頁 符合資本化條件的 計(jì)入資產(chǎn)成本 （二）改建和擴(kuò)建支出資本性支出 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成 本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值。 核算同“在建工程”。 發(fā)生修理費(fèi)時(shí)，借：制造費(fèi)用等 貸：銀行存款等 不符合資本化條件的 計(jì)入當(dāng)期損益 第48頁/共73頁 處置方式八、固定資產(chǎn)的處置 第49頁/共73頁 固定資產(chǎn)清理 （1）被處置固定資產(chǎn) 的賬面價(jià)值 （2）發(fā)生的清理費(fèi)和稅金 （3）換出固定資產(chǎn)支付 的補(bǔ)價(jià)

16、（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益 （1）出售固定資產(chǎn)價(jià)款 （2）報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值 和變價(jià)收入 （3）應(yīng)收各種賠款 （4）換出固定資產(chǎn)收到 的補(bǔ)價(jià) （5）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失 余：尚未清理完畢固定 資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈 損失（費(fèi)用大于收入） 余：未清理完畢資產(chǎn)凈收益 （收入減去清理費(fèi)用及固定 資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額） 營業(yè)外 收入 營業(yè)外 支出 第50頁/共73頁 按賬面價(jià)值 按公允價(jià)值 第51頁/共73頁 土地和房屋 及其權(quán)屬的總稱 第52頁/共73頁 n1.1.自用自用房地產(chǎn)房地產(chǎn) n2.2.作為存貨作為存貨的房地產(chǎn)的房地產(chǎn) 第53頁/共73頁 1. 與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2. 該投資性

17、房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 注意：一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分自用或用作存貨 出售，部分用于賺取租金或資本增值，如果能 夠分別計(jì)量和出售的，可以確認(rèn)為投資性房地 產(chǎn)，否則不能確認(rèn)。 第54頁/共73頁 第55頁/共73頁 第56頁/共73頁 運(yùn)用前提： 有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得 第57頁/共73頁 第58頁/共73頁 成本模式計(jì)量 公允價(jià)值模式計(jì)量 成本 公允價(jià)值變動(dòng) 投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 按資產(chǎn)名稱設(shè)明細(xì)賬 三級 明細(xì)賬 第59頁/共73頁 用于資本增值，用于資本增值，當(dāng)日確認(rèn)投資性當(dāng)日確認(rèn)投資性 房地產(chǎn)房地產(chǎn) 第60頁/共73頁 第61頁/共73頁 持有利得 持有損失 第62頁/共73頁 第63頁/共73頁 因用途改變而對房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類 第64頁/共73頁 第65頁/共73頁 轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí) 轉(zhuǎn)換日的