CPA會計鄭慶華精講班第講講義

1、會計精講班第 18 講講義非貨幣性資產(chǎn)交換（二）二、 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理1換入資產(chǎn)以 公允價值 入賬的會計處理 （公允價值、賬面價值） 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的， 應(yīng)當(dāng)以 公允價值 和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成 本，公允價值與換岀資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的 公允價值 能夠可靠地計量。 在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)注意以下問題：（1）支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換岀資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng) 支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；（2）收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換岀資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應(yīng)支付

2、的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。（3）換岀資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理： 主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入（營業(yè)外支岀）、投資收益 換岀資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本?！纠?2】甲公司以 庫存商品 換入乙公司的材料。換岀的庫存商品的賬面余額為 120 萬元，已提存 貨跌價準(zhǔn)備 20 萬元，公允價值 110 萬元；換入材料的賬面成本為 140 萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備30 萬元，公允價值為 110 萬元。甲公司另支付運費1 萬元（假設(shè)運費不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公

3、允價值能可靠計量。則甲公司賬務(wù)處理如下：借：原材料111 （110 1）（公允價值）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（110X 17% 18.7貸： 主營業(yè)務(wù)收入 110應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（110 X 17%） 18.7銀行存款（運費，無抵扣） 1借： 主營業(yè)務(wù)成本 100存貨跌價準(zhǔn)備 20貸：庫存商品120提醒：將資產(chǎn)交換岀去，視同將資產(chǎn)岀售了，應(yīng)確認(rèn)收入。 換岀資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)的， 換岀資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額， 計入營業(yè)外收入 或營業(yè)外支出?！纠?3】甲公司以 一臺設(shè)備 換入乙公司的 4 輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為 130 萬元，已提折舊 50 萬元， 凈

4、值 80 萬元， 公允價值 70 萬元； 換入汽車的賬面原值為 100 萬元， 已提折舊 15 萬元， 凈值 85 萬元，公允價值為 80 萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金 10 萬元。假設(shè)不考慮 相關(guān)稅費，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。 甲公司（支付補(bǔ)價方）賬務(wù)處理如下：判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價/換入資產(chǎn)公允價值 =10/80=12.5% V 25% ,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。賬務(wù)處理是：借：固定資產(chǎn)清理 80累計折舊 50貸：固定資產(chǎn) 設(shè)備 130借：固定資產(chǎn) 汽車 80（ 公允價值 ）營業(yè)外支出（ 8070）10 （資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失）貸：固定資產(chǎn)清

5、理80銀行存款（補(bǔ)價） 10 乙公司（收到補(bǔ)價方）賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 85累計折舊 15貸：固定資產(chǎn) 汽車 100借：固定資產(chǎn) 設(shè)備 70（公允價值）銀行存款（補(bǔ)價）10營業(yè)外支出（ 85 80）5（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失）貸：固定資產(chǎn)清理85 換岀資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換岀資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。（ 4）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入 多項資產(chǎn) 的，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn) 的公允價值能夠可靠計量時，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值 總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。【例 4】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛

6、小客車和一輛貨運汽車。換岀設(shè)備的賬面原值為 60萬元，已提折舊 10 萬元，公允價值 48 萬元；換入小客車的賬面原值為 44 萬元，已提折舊 10 萬元，公允價值為 32 萬元；貨運汽車的賬面原值為 20 萬元，已提折舊 2 萬元，公允價值為 16 萬元。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8 萬元，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入賬價值總額二換岀資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=48+0.8=48.8 （萬元）小客車的入賬價值=48.8 X32/ （ 32+16） =48.8 66.67%=32.54 （萬元）貨運汽車的入賬價值

7、 =48.8 X16/ （ 32+16） =48.8 X3.33%=16.26 （萬元） 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 50累計折舊 10貸：固定資產(chǎn) 設(shè)備 60 支付相關(guān)費用： 借：固定資產(chǎn)清理 0.8貸：銀行存款 0.8 換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn) 小客車 32.54 貨運汽車 16.26營業(yè)外支出 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（ 48 50） 2貸：固定資產(chǎn)清理 48.8 2 換入資產(chǎn)以 賬面價值 入賬（1）換入資產(chǎn)以賬面價值入賬的情形 不具有商業(yè)實質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換， 應(yīng)當(dāng) 以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

8、損益。【例 5】甲公司以 庫存商品 換入乙公司的 材料。換出的庫存商品的賬面余額為 50 萬元，已提存 貨跌價準(zhǔn)備 5 萬元，公允價值 60 萬元；換入材料的賬面成本為 55 萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。 甲公司另支付運費 1 萬元 （假設(shè)運費不抵扣增值稅） 。 假設(shè)甲、 乙公司均為增值稅一般納稅人， 增值稅率 17%，假設(shè)該交換 不具有商業(yè)實質(zhì) 。甲公司賬務(wù)處理如下：借：原材料 46應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（60 X17%） 10.2存貨跌價準(zhǔn)備 5貸：庫存商品 50應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（60 X17%） 10.2銀行存款（運費，無抵扣） 1乙公司賬務(wù)處理如下：借：庫存商品

9、 55應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（60X17%） 10.2貸：原材料 55應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（60X17%） 10.22）企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： 支付補(bǔ)價的， 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值， 加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費， 作為換入資 產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 收到補(bǔ)價的， 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值， 減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費， 作為換 入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。【例 6】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為50 萬元，已提折舊10 萬元，未取得公允價值；換入

10、汽車的賬面原值為 50 萬元，已提折舊 5 萬元，公允價值為 30 萬元。 在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金 3 萬元。 假設(shè)不考慮相關(guān)稅費， 并假定該交換不具有 商業(yè)實質(zhì)。甲公司（支付補(bǔ)價方）賬務(wù)處理如下：=補(bǔ)價/換入資產(chǎn)公允價值 =3/30=10% V 25%，屬于非+支付的補(bǔ)價 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 =（50-10） +3+0=43判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價所占比重 貨幣性交換。換入資產(chǎn)的入賬價值 = 換出資產(chǎn)的賬面價值（萬元）（ 1 ）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 40累計折舊 10貸：固定資產(chǎn) 設(shè)備 502 ）換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn) 汽車 43貸：固定資產(chǎn)

11、清理 40銀行存款 3乙公司（收到補(bǔ)價方）賬務(wù)處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價 /（換入資產(chǎn)公允價值 +收到的補(bǔ)價） =3/（ 303） =9% V 25%，屬于非貨幣性交換。換入資產(chǎn)的入賬價值 =換出資產(chǎn)的賬面價值 收到的補(bǔ)價 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 =（ 50-5） 3+0=42 （萬元）（ 1 ）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 45 累計折舊 5 貸：固定資產(chǎn) 汽車 50（ 2 ）換入設(shè)備入賬：借：固定資產(chǎn) 設(shè)備 42銀行存款3貸：固定資產(chǎn)清理45（ 3）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入 多項資產(chǎn) 時，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有 商業(yè)實質(zhì)但換入

12、資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原 賬面價值 總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本?！纠?7】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設(shè)備的賬面原值為 60萬元，已提折舊 10 萬元，未取得公允價值；換入小客車的賬面原值為44 萬元，已提折舊 10 萬元； 貨運汽車的賬面原值為 20 萬元， 已提折舊 2 萬元。 假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費、 運費等費用 0.8 萬元，并假定該交換雖具有商業(yè)實質(zhì)，但公允價值不能可靠計量。則甲公司賬務(wù) 處理如下：換入資產(chǎn)的入賬價值總額二換岀資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=（60-10 ） +0.8=50.8 （萬元）小客車的入賬價值 =50.8 X34/ （ 34+18） =50.8 05.38%=33.22 （萬元）貨運汽車的入賬價值 =50.8 X18/ （ 34+18） =50.8 X34.62%=17.58 （萬元） 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理50累計折舊10貸：固定資產(chǎn) 設(shè)備60支付相關(guān)費用：借：固定資產(chǎn)清理0.8貸：銀行存款0.8換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn) 小客車33.22貨運汽車17.58貸：固定資產(chǎn)清理50.83非貨幣性交換的披露 按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的