日本個人所得稅.doc

1、日本個人所得稅一、簡介日本于 1887 年開征個人所得稅，中央、都道府縣和市町村三級政府均對個人所得課稅，個人所得稅稅收收入約占日本稅收收入的1/3 ，是日本第一大稅種。二、稅制構(gòu)成1、納稅人日本個人所得稅的納稅人為居民和非居民個人。（1）居民指在日本國內(nèi)擁有住所、居住期間滿1 年以上的個人 , 非居民指在日本國內(nèi)沒有住所、居住期間不滿1 年的個人 ( 居民以外的個人) 。居民應就來源于全世界的所得納稅,（2）非居民 只對來源于日本境內(nèi)的所得納稅。無意在日本永久居住, 居住期限在5 年以下的非永久居民, 僅對來源于日本境內(nèi)的所得和在日本支付或匯往日本的境外所得納稅。日本的海外移居者最初5 年通

2、常作為非永久居民; 因工作派遣到日本居住不滿1 年, 則作為非居民對待; 在日本居住滿5 年, 即成為永久居民。2、征稅對象、稅率居民應就下列所得繳納個人所得稅 , 包括 : 利息所得 ; 股息所得 ; 不動產(chǎn)所得 ; 經(jīng)營所得 ; 工薪所得 ; 轉(zhuǎn)讓所得 ; 偶然所得 ; 山林所得 ; 退休所得 ; 其他所得。日本現(xiàn)行個人所得稅適用稅率如下表 2日本個人所得稅稅率表（ 2007 年）級數(shù)應納稅所得額稅率 (%)1不超過 195 萬日元的部分52超過 195 萬日元至330 萬日元的部分103超過 330 萬日元至695 萬日元的部分204超過 695 萬日元至900 萬日元的部分235超過

3、900 萬日元至1800 萬日元的部分336超過 1800 萬日元的部分40工薪人員的工薪所得扣除最低為65 萬日元。工薪所得扣除率如下表所示日本工薪所得扣除率表工薪所得最低扣除額扣除率 (%)超過 162.5 萬日元至 180 萬日元的部分65 萬日元40超過 180 萬日元至360 萬日元的部分72 萬日元30超過 360 萬日元至660 萬日元的部分126 萬日元20超過 660 萬日元至1000 萬日元的部分186 萬日元10超過 1000 萬日元的部分220 萬日元5個人所得稅的起征點因基本生活扣除額等因素的影響而有所變化, 目前 , 夫婦帶兩個孩子的標準工薪家庭的個人所得稅起征點為

4、384.2 萬日元。3、應納稅所得額（1）個人扣除項目包括 : 基本生活扣除 。日本永久性居民納稅人和非永久性居民納稅人均可享受基本生活扣除，扣除標準個人所得稅為38 萬日元，個人居民稅為 33 萬日元。配偶扣除 ?？鄢龢藴蕚€人所得稅為38 萬日元，個人居民稅為33 萬日元。年齡超過70 歲的老人扣除標準個人所得稅為48 萬日元，個人居民稅為38 萬日元。撫養(yǎng)扣除 ?？鄢龢藴蕚€人所得稅為38 萬日元，個人居民稅為33 萬日元。特定撫養(yǎng)家屬年齡在 16 歲至 23 歲之間，扣除標準個人所得稅為63 萬日元，個人居民稅為45 萬日元。年齡超過 70 歲的老人扣除標準個人所得稅為48 萬日元，個人居

5、民稅為 48 萬日元。醫(yī)療費扣除 。最高限額為 200 萬日元 。社會保險費扣除 。按照家庭構(gòu)成扣除標準不同: 獨身為 11.4萬日元 , 夫婦為 15.6 萬日元 ,夫婦加 1 個孩子的家庭為 22萬日元 ,2 個孩子的家庭為32.5萬日元（有一個子女不滿16歲） 28.3 萬日元（有兩個子女不滿16 歲）。人壽保險費扣除。 最高限額為 10 萬日元。損害保險費扣除 。最高限額為 1.5萬日元。捐贈款扣除 。計算公式為 : 特定捐贈款合計金額 -5000日元 , 或者 ,( 年收入金額 40%) -5000 日元 , 其中較少金額作為扣除標準。配偶專項扣除 。扣除標準為 38 萬日元。配偶專

6、項扣除是1987 年稅制改革中針對“配偶打工問題”設(shè)置的 , 適用于納稅人年收入不超過1000 萬日元的家庭。一旦配偶的打工收入達到 103 萬日元 , 與工薪所得扣除 (65 萬日元 ) 和基本生活扣除(38 萬日元 ) 相抵 , 納稅人不能享受配偶扣除 ; 而配偶收入達到 141萬日元時 , 將取消納稅人的全部配偶扣除, 配偶成為真正意義上的納稅人。 目前 , 稅制上已做出修改 , 廢除了配偶專項扣除 (38 萬日元 ),此項修改適用于 2004 年以后的個人所得稅 。隨著配偶收入的增加, 個人所得稅負也將有所增加。殘疾人扣除 ?？鄢龢藴蕿?27 萬日元。11萬日元。 老年扣除。 扣除標準

7、為 5012萬日元。 鰥寡扣除 。扣除標準為 2713 16 歲至 22 歲的撫養(yǎng)子女扣除?？鄢龢藴蕚€人所得稅為25 萬日元，個人居民稅為12 萬日元。13: 小企業(yè)互助款扣除。 扣除標準為實際支付的全部金額。各種損失扣除。計算公式為( 災害損失金額 +關(guān)聯(lián)支出金額 )- 年收入金額 10%,或者 , 災害關(guān)聯(lián)支出金額-5 萬日元 , 其中較多金額者作為扣除標準?？紤]到特殊情況, 個別扣除項目有所增減。非居民不享受上述任何一項扣除。個人所得稅實施了一項定率減稅措施，即按照個人所得稅額的20%（最高扣除限額為每年25 萬日元），個人居民稅額的15%（最高扣除限額為每年4 萬日元）分別給予減除。（

8、2）抵免和其他扣除項目1 股息抵免和外國稅額抵免日本個人所得稅法為避免個人所得稅和法人稅的雙重征稅設(shè)置了股息抵免項目。應納稅總所得額低于1000 萬日元時 , 扣除額為股息所得的10%,應納稅總所得額超過1000 萬日元時 , 扣除額為股息所得的10%和超過部分的股息所得的5%的合計金額。為避免國內(nèi)個人所得稅和外國個人所得稅的雙重征稅設(shè)置了外國稅額抵免。日本居民的國外源泉所得依據(jù)外國法律已繳納的外國稅額可以從日本的個人所得稅和居民稅中抵免。2資本利得課稅資本利得采取在減除最大法定扣除額50 萬日元后與其他所得綜合課稅的原則。保有期超過 5 年的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，其資本利得視為長期資本利得，應納稅所得額

9、減按凈資本的50%計算。轉(zhuǎn)讓土地、建筑物及構(gòu)筑物的資本利得將采用特殊的稅制措施。對銷售特殊指定證券（包括法人股、可轉(zhuǎn)讓無擔保公司債等）采取與其他所得分離的方式課稅，適用稅率為26%（其中，個人所得稅20%，個人居民稅6%）。通過指定證券公司轉(zhuǎn)讓上市證券實現(xiàn)的資本利得，稅率減按10%征收（其中，個人所得稅7%，個人居民稅3%），適用期限從2004 年 1 月 1 日起截至 2007 年 12 月 31 日。適用期過后將按20%的稅率征收（其中，個人所得稅15%，個人居民稅5%）。納稅人在2007 年 12 月 31 日以前仍可選擇按 10%的稅率對資本利得征稅（以后按20%）。自 2003 年

10、1 月 1 日起，通過指定證券公司轉(zhuǎn)讓上市股份產(chǎn)生的資本損失允許向后結(jié)轉(zhuǎn)3 年。如果符合下列條件，轉(zhuǎn)讓上市股的資本利得可以免繳所得稅：于2001年 11月 30日至 2002 年 12 月 31 日購進的股份；于2005 年 1 月 1 日至 2007 年 12 月 31 日通過指定證券公司轉(zhuǎn)讓的股份；全部購進成本不超過1000 萬日元 .來自銀行存款以及特殊指定金融工具的利息采取與其他所得分離的預提方式征稅，稅率為 20%（其中，個人所得稅15% ，個人居民稅5%）。股息采用與其他所得綜合計稅的原則。當股息在日本支付時，對其征收20%的預提稅。自 2004 年 1 月 1 日至 2008 年

11、 3 月 31 日期間，預提稅減按10%（其中，個人所得稅7%，個人居民稅 3%）征收。對在日本支付的來自上市股和其他特定股的股息，納稅人可以選擇預提稅方式繳納國地稅。今后任何一種股息均須采用與其他所得綜合計稅的方式。非居民來自日本境內(nèi)的利息、股息、租金和使用費按照20%（銀行存款或特殊指定金融工具則按15%）或按較低的協(xié)定稅率繳納預提稅。（4）其他特殊個稅應納額個人居民稅 。在市町村和都道府縣擁有住所和事務所的居民均須繳納個人居民稅, 對在市町村擁有住所的居民采用定額稅率和比例稅率計稅。對擁有事務所( 事務所所在市町村沒有住所 ) 的居民采用定額稅率計稅, 市町村居民稅為3000 日元，道府

12、縣居民稅為1000 日元（見表 4）。表 4日本個人居民稅定額稅率表(2007 年 )市町村居民稅 ( 年稅額 )都道府縣居民稅( 年稅額 )3000 日元1000 日元比例稅率原為道府縣民稅采用2%、 3%的兩檔稅率，市町村民稅采用3%、 8%、 10%的三檔稅率，在2006年稅制改革中，將道府縣民稅和市町村民稅的合計稅率改為10%，并于2007 年起適用( 見表5)。表5日本個人居民稅比例稅率表(2007年 )市町村居民稅率（%）道府縣居民稅率（%）64個人事業(yè)稅 。此稅是都道府縣對個體經(jīng)營者的上一年度凈收入( 即扣除 290 萬日元后的凈所得 ) 征收的道府縣稅。依據(jù)行業(yè)性質(zhì)的不同，從事

13、營業(yè)性行業(yè)如商品銷售業(yè)、不動產(chǎn)租賃業(yè)、餐飲旅游業(yè)、保險電信業(yè)等稅率為5%;從事畜牧水產(chǎn)業(yè)稅率為4%;從事自由職業(yè)如醫(yī)生、律師、稅理士、美容美發(fā)師稅率為5%,助產(chǎn)醫(yī)師、按摩師等適用3%的輕稅率 ; 限定稅率為標準稅率的1.1 倍。個人事業(yè)稅可以從下一年度的應納稅所得額中扣除。4、應納稅額計算步驟5、征收方法個人所得稅的征收，依所得來源性質(zhì)不同而分別采用申報征收法和源泉征收法。對利息、分紅、工資、退職所得等實行源泉征收，對其他所得實行申報征收。通常采取預交和匯算兩種交納形式。個人納稅人將上年應納所得稅額減去上年源泉征收所得稅額后作為預交基礎(chǔ)稅額。6、征收時間第一期是當年7 月 1 日到 31 日為

14、止，第二期是當年11 月 1 日到 30 日為止。每期交納預交基礎(chǔ)稅額的 1/3 。個人納稅人應在提出確定所得申報表時，將匯算應交所得稅，即年應納稅額減去預交和源泉征收稅額后的余額，向國家交納。三、參考實例下面來看看 福島縣政府網(wǎng)站上給出的一個示例：一個年收入750 萬日元（ 59.7 萬人民幣）的上班族，家里有擔任家庭主婦的妻子、高中生兒子、中學生女兒，那么他的所得（ income ）為7,500,000- ( 7,500,000 * 10% + 1,200,000)=5,550,000日元扣除總共為221.125 萬日元，包括：所以他的課稅所得(taxable income) 為： 5,550,000 2,221,250 = 3 ，328， 750 日元。千元以下不算，那么最后的課稅所得金額為332.875 萬日元 。那么按照上面的表，計算出來他2010 年需要向國家繳納的個人所得稅為23.81 萬日元，即約 1.89 萬人民幣 。交給地方政府的個人居民民稅為：332.857 萬 * 4% (縣民稅 )+ 332.857 萬 * 6% (市民稅 )+ 0.5萬均等割稅額”)=33.52日元， 即2.67萬人民幣 。( “簡單來說，這位上班族所交稅額總