成本核算及會(huì)計(jì)分錄

1、工業(yè)企業(yè)組織成本核算、費(fèi)用歸集主要按成本中心、成本對(duì)象、成本項(xiàng)目、核算方法四個(gè)方面成本中心根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)、企業(yè)要求、企業(yè)的生產(chǎn)組織等因素確定，成本對(duì)象 成本會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。它對(duì)成本的核算方法產(chǎn)生真接的影響。 成本項(xiàng)目、費(fèi)用歸集要素生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 （ 稱之為要素費(fèi)用 ） ，可分為材料費(fèi)、燃料費(fèi)、 動(dòng)力費(fèi)、折舊費(fèi)、工資費(fèi)、福利費(fèi)及其它生產(chǎn)費(fèi)用 ;生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類（成本項(xiàng)目） ，可分為要素費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途 分類而劃分的項(xiàng)目。一般包括：直接材料、直接人工、燃料及動(dòng)力、制造費(fèi) 用等，可根據(jù)需要加以調(diào)整。1 成本核算科目的設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種或產(chǎn)品批別、生產(chǎn)步驟等成本

2、計(jì)算對(duì)象設(shè)置產(chǎn)品成本 明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。成本核算的三個(gè)方面的要求實(shí)際上要求進(jìn)行三維的核算，在手工狀態(tài)下，一般設(shè)置多級(jí)會(huì)計(jì)科目來解決，會(huì)計(jì)科目設(shè)置復(fù)雜，無法做到更細(xì)致的成本對(duì)象。因此，在現(xiàn)行實(shí)施了計(jì)算機(jī)管理的企業(yè)中，企業(yè)在組織成本核算管理時(shí)，一般按成本項(xiàng)目在其下設(shè)二及科目，通過部門核算 等輔助核算方式細(xì)分成本中心，對(duì)于成本對(duì)象則根據(jù)核算方法結(jié)合項(xiàng)目 輔助核算來實(shí)現(xiàn)，而在成本核算的模塊中可以按成本對(duì)象組織相關(guān)成本 報(bào)表，結(jié)合存貨核算系統(tǒng)達(dá)到不同成本對(duì)象核算的目的，所以其下級(jí)科 目一般可以設(shè)：直接材料（部門核算）直接人工（部門核算）制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入（部門核算）其他費(fèi)用（部門核算

3、）產(chǎn)成品成本轉(zhuǎn)出注：用于反映完工情況“輔助生產(chǎn)成本”帳戶應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間、生產(chǎn)產(chǎn)品品種或勞務(wù)設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳，帳 內(nèi)按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。在手工狀況下，輔助生產(chǎn)一般按成本對(duì)象、成本項(xiàng)目，如：產(chǎn)品成本一一輔助生產(chǎn)成本一一XX產(chǎn)品（服務(wù)）一一材料輔助生產(chǎn)成本XX產(chǎn)品（服務(wù)）材料費(fèi)人工費(fèi)0 0 0 0在計(jì)算機(jī)管理狀態(tài)下，成本模塊中設(shè)定成本對(duì)象，部門科目中需反映的內(nèi)容可以由成本模塊提供的查詢解決，因此，科目可以如下設(shè)置：產(chǎn)品成本一一輔助生產(chǎn)成本一一材料費(fèi)用（部門核算）人工費(fèi)用（部門核算）“制造費(fèi)用”賬戶應(yīng)按車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，帳內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。材料費(fèi)（部門核算

4、）人工費(fèi)（部門核算）辦公費(fèi)（部門核算）修理費(fèi)（部門核算）折舊費(fèi)（部門核算）水電費(fèi)（部門核算）廢品損失”賬戶在手工管理狀態(tài)下，一般按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記“基本生產(chǎn)成本”賬戶、 “輔助生產(chǎn)成本”賬戶可作為一級(jí)科目進(jìn)行核算， 也可作為“生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)的二級(jí)賬戶，視企業(yè)管理需要而定。2 成本費(fèi)用的歸集1.1. 材料費(fèi)用的核算核算體系的設(shè)立：一般企業(yè)，材料按其在生產(chǎn)中的用途，可分為原料及主要材料、輔助材料、外 購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等，因此相應(yīng)的存貨類科目可 設(shè)置為：原材料XX類（或XX倉庫）包裝物XX類（或XX倉庫） 低值易耗品與材料相關(guān)的

5、庫存事務(wù)， 在用友系統(tǒng)中以 “收發(fā)類別” 行區(qū)分， 在存貨核算系統(tǒng)中，系統(tǒng)通過“存貨科目” 、“對(duì)方科目”的設(shè)置，達(dá)到“會(huì)計(jì)模版”定制功能，實(shí)現(xiàn)供 應(yīng)鏈與財(cái)務(wù)整合。收發(fā)類別：A、入庫1、采購入庫01、02、普通采購入庫采購?fù)素浫霂欤t字）2、調(diào)撥入庫01、領(lǐng)料調(diào)撥入庫02、料廢調(diào)撥入庫03、工料調(diào)撥入庫04、產(chǎn)成品調(diào)撥入庫3、產(chǎn)成品入庫01、產(chǎn)成品入庫02、自制半成品入庫03、委外加工入庫4、其他入庫01、盤盈入庫B、出庫1、 領(lǐng)料出庫02、 配套領(lǐng)料03、 計(jì)劃外領(lǐng)料04、 試制材料領(lǐng)用05、 部門耗用材料06、 委外材料出庫2、銷售出庫01、 產(chǎn)成品銷售02、 材料銷售03、 其他銷售出庫

6、3、調(diào)撥出庫01、 領(lǐng)料調(diào)撥出庫02、 成品調(diào)撥出庫03、 工廢調(diào)撥出庫04、 料廢調(diào)撥出庫4、其他出庫01、 工廢報(bào)損出庫02、 料廢報(bào)損出庫03、 售后用料出庫04、 材料盤虧出庫05、 樣本破損出庫材料購進(jìn)的核算材料購進(jìn)時(shí)， 庫存收發(fā)類別可設(shè)置為 “采購入庫”，對(duì)方科目可設(shè)為 “材料采購”，暫估科目可設(shè)“應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付款（供應(yīng)商往來）企業(yè)在處理材料購進(jìn)時(shí)，主要的業(yè)務(wù)單據(jù)有采購入庫單、采購發(fā)票A、發(fā)票與入庫單已進(jìn)行結(jié)算購進(jìn)材料驗(yàn)收入庫根據(jù)材料驗(yàn)收入庫單（入庫單已與發(fā)票結(jié)算）借：原材料XX貸：材料采購收到材料發(fā)票借：材料采購貸：應(yīng)付賬款一一應(yīng)付貨款（供應(yīng)商往來）B、發(fā)票未到或未作結(jié)算，

7、作暫估處理購進(jìn)材料入庫暫估處理借：原材料XX貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付款（供應(yīng)商往來）收到發(fā)票或按發(fā)票進(jìn)行結(jié)算，按單到回沖方式產(chǎn)生紅字回沖單借：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付款（供應(yīng)商往來）貸：原材料XX同時(shí)產(chǎn)生藍(lán)字入庫單借：原材料XX貸：材料采購如果是暫估方式采用月初回沖，月底期未回沖產(chǎn)生紅字回沖單，憑證處理如上 采用藍(lán)字補(bǔ)單，產(chǎn)生藍(lán)字補(bǔ)單，則記借：原材料XX貸：材料采購B、 發(fā)生采購?fù)素洠?（紅字憑證），退貨同樣存在是否結(jié)算的問題，如果未結(jié) 算則取暫估科目入賬根據(jù)采購?fù)素泦谓瑁涸牧蟈X（紅字）貸：材料采購 （紅字） 所有的回沖單只在存貨核算相關(guān)賬簿中體現(xiàn)，不在庫存中體現(xiàn)。存貨暫估特殊處理 如果本月入

8、庫單已記賬，發(fā)票后到并進(jìn)行結(jié)算報(bào)銷，此時(shí)，分為兩種情況， 一是記賬入庫單已生成憑證， 進(jìn)行結(jié)算成本處理時(shí)無法調(diào)整記賬金額， 系統(tǒng) 將在下個(gè)月產(chǎn)生“系統(tǒng)調(diào)整單”在下一個(gè)月調(diào)整相應(yīng)數(shù)據(jù) ; 二是，已記賬入 庫沒有生成相關(guān)憑證， 在進(jìn)行結(jié)算成本處理后系統(tǒng)將自動(dòng)調(diào)整已記賬入庫單 成本。材料發(fā)出的核算A、 料消耗相關(guān) 材料消耗分為： 第一類是能明確材料用于相應(yīng)成本對(duì)象的，稱之為“直接材料” ;企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，一般這一類材料都與產(chǎn)品 BOM相關(guān)，耗用能在BOM中 做比較明確的定義，耗用量受 BOM$制，能非常明確用于某成本對(duì)象，因 此，可以把倉庫事務(wù)類型定義為“計(jì)劃領(lǐng)用”或“配套領(lǐng)用” 第二類材料耗用能

9、明確用于生產(chǎn)直接耗用，但 不能明確具體某成本對(duì)象 ，稱之為共用材料 它屬于生產(chǎn)直接耗用，區(qū)別于材料間接計(jì)入產(chǎn)品成本的車間耗用材料，可 以把庫存事務(wù)類型定義為“計(jì)劃外材料領(lǐng)用”。借：產(chǎn)品成本一-基本生產(chǎn)成本直接材料（部門核算）貸：原材料-XX借：產(chǎn)品成本-輔助生產(chǎn)成本直接材料（部門核算）貸：原材料-XX材料領(lǐng)用后被用于車間管理用或企業(yè)管理部門耗用的，設(shè)收發(fā)類別為“部門耗用領(lǐng)用”，不能直接計(jì)入成本借：制造費(fèi)用一-材料費(fèi)（部門核算）管理費(fèi)用XX費(fèi)（部門核算）貸：原材料-XX材料領(lǐng)用后，用于新產(chǎn)品試制，應(yīng)區(qū)分收發(fā)類別，可以設(shè)“新產(chǎn)品試制領(lǐng) 用”，對(duì)應(yīng)科目取決于企業(yè)如何核算，新產(chǎn)品費(fèi)用，可以設(shè)專項(xiàng)科目進(jìn)

10、行 核。借：管理費(fèi)用一一新產(chǎn)品試制費(fèi)用（部門核算）貸：原材料XX委外材料發(fā)出借：委托加工物資XX加工單位（如果與委外系統(tǒng)合用可通過 “供應(yīng)商往來”）貸：原材料XX材料報(bào)廢出庫，工業(yè)企業(yè)材料報(bào)廢一般分為工料、料廢兩大類。出入庫類 別可設(shè)為“材料工廢出庫” “材料料廢出庫”，材料報(bào)廢出庫時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損失XX貸：原材料XX材料費(fèi)用分配核算直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料、輔助材料直接計(jì)入產(chǎn)品成本；幾種產(chǎn)品共同耗用的原材料、輔助材料應(yīng)采用適當(dāng)方法分配計(jì)入產(chǎn)品成本。3 低值易耗品攤銷的核算低值易耗品的攤銷，應(yīng)視具體情況采用一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。1.2. 外購動(dòng)力費(fèi)用的核算外購動(dòng)力費(fèi)的核算

11、包括其支出和分配核算。應(yīng)重點(diǎn)掌握外購動(dòng)力費(fèi)用分配的方法及賬務(wù)處理。理解“應(yīng)付賬款”科目實(shí)質(zhì)。借：產(chǎn)品成本基本生產(chǎn)成本動(dòng)力費(fèi)（部門核算）產(chǎn)品成本輔助生產(chǎn)成本動(dòng)力費(fèi)（部門核算）制造費(fèi)用動(dòng)力費(fèi)（部門核算）管理費(fèi)用動(dòng)力費(fèi)（部門核算）貸：應(yīng)付賬款一一XX公司1.3. 工資費(fèi)用和職工福利費(fèi)用的核算應(yīng)掌握工資總額的定義及其六個(gè)組成部分。計(jì)件工資屬直接計(jì)入費(fèi)；計(jì)時(shí)工資 屬間接計(jì)入費(fèi)用；獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，以及特殊情況下支付的工資，一般屬間接計(jì) 入費(fèi)用。借：產(chǎn)品成本一一基本生產(chǎn)成本一一直接人工（部門核算）產(chǎn)品成本輔助生產(chǎn)成本直接人工（部門核算）制造費(fèi)用人員工資（部門核算）管理費(fèi)用工資（部門核算）應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)付

12、工資應(yīng)付福利費(fèi)1.4. 折舊費(fèi)用的核算1、我國目前采用的折舊計(jì)算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，現(xiàn)行會(huì) 計(jì)制度允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。應(yīng)注意的是：固定資產(chǎn)月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計(jì)算。 即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)算折舊；月份內(nèi)減少或 停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)算折舊，從下月起停止計(jì)算折舊。2、折舊的計(jì)提范圍未使用和不需用的固定資產(chǎn)， 以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計(jì)算 折舊；已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)算折舊； 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊。房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計(jì)算折舊； 以融資租賃

13、方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊； 季節(jié)性停用及大修理期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)算提取折舊。3、折舊費(fèi)用分配的核算折舊費(fèi)用的分配一般通過編制折舊費(fèi)用分配表進(jìn)行。折舊費(fèi)用一般應(yīng)按固定資 產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等帳戶。折舊總額應(yīng)記 入“累計(jì)折舊”帳戶的貸方借：制造費(fèi)用一一折舊費(fèi)（部門核算）管理費(fèi)用折舊費(fèi)（部門核算）貸：累計(jì)折舊1.5. 利息費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用的核算利息費(fèi)用通過 “財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目歸集和分配。 這里的稅金指 4 種（房產(chǎn)稅、 車船使用稅、印花稅、土地使用稅）通過“管理費(fèi)用”科目歸集和分配。1.6. 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算1、輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生

14、產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服 務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間。2、輔助生產(chǎn)車間的類型：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供 水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。 生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事 工具、模具、修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。3、輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)以及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，被稱之為 輔助生產(chǎn)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配，通過“輔助生產(chǎn)成本”帳戶進(jìn)行。 “輔助生產(chǎn) 成本”帳戶一般應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)帳，帳中按成本項(xiàng)目或

15、費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。1、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的兩種程序及帳戶設(shè)置輔助生產(chǎn)對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用數(shù)額較大的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過“制造費(fèi)用一一輔助生產(chǎn)”帳戶單 獨(dú)進(jìn)行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，從而 計(jì)人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按成本項(xiàng)目設(shè)專欄。）輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少,為簡(jiǎn)化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可不通過“制造費(fèi)用一一輔助生產(chǎn)”帳戶單獨(dú)歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄。.）輔助生產(chǎn)成本的歸集：借：產(chǎn)品成本輔助生

16、產(chǎn)成本XX費(fèi)用項(xiàng)目（部門核算）貸：原材料或其他科目如果通過制造費(fèi)用借：產(chǎn)品成本輔助生產(chǎn)成本XX費(fèi)用項(xiàng)目（部門核算）貸：制造費(fèi)用XX輔助生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出借：產(chǎn)品成本一一基本生產(chǎn)成本一一輔助費(fèi)用（部門核算）制造費(fèi)用 貸：產(chǎn)品成本一一輔助生產(chǎn)成本一)直接分配法 概念：各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對(duì)外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。適用范圍：適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形。二)交互分配法需進(jìn)行兩次分配：A、對(duì)內(nèi)分配(交互分配)以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費(fèi)用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量 為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。費(fèi)用分配率=待分配費(fèi)用+輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量B、對(duì)外分配以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用和外部門耗費(fèi)的勞

17、 務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對(duì)外分配。費(fèi)用分配率=交互分配后的實(shí)際費(fèi)用+非輔助部門耗費(fèi)勞務(wù)總量交互分配后的實(shí)際費(fèi)用=交互分配前的費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用 交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用1.7. 廢品損失的核算廢品的概念： 是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修 理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。 包括：(1) 可修復(fù)廢品：指技術(shù)上可以修復(fù)而且所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品。(2) 不可修復(fù)廢品：指技術(shù)上不可修復(fù)而且所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。2、廢品損失的概念由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。3、廢品損失的內(nèi)容：(1) 不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失：指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)

18、成本扣除回收殘料價(jià)值和賠款后 的凈損失。(2) 可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用 ：指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費(fèi) 用耗用的材料、人工等 。需要指出：(1) 經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、 可以降價(jià)出售的不合格品， 不應(yīng)作為 廢品損失處理；(2) 產(chǎn)成品入庫后， 由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失， 也不作為廢品損 失處理；(3) 實(shí)行包退、包修、包換“三包”的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生 的一切損失，不包括在廢品損失內(nèi)。4、廢品損失核算的原始憑證 ：經(jīng)過審核的廢品通知單。5、廢品損失的帳戶的設(shè)置(1) “廢品損失”帳戶 ，按車間和產(chǎn)品別設(shè)置明細(xì)帳， 帳內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專 欄。通常情況下，

19、期末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn) 品負(fù)擔(dān)。 “廢品損失”帳戶月末沒有余額。(2) 產(chǎn)品成本明細(xì)帳內(nèi)應(yīng)單設(shè) “廢品損失”成本項(xiàng)目 ，以反映產(chǎn)品成本中包含 的廢品損失1.8. 停工損失的核算1、停工損失的概念 生產(chǎn)車間在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間發(fā)生的原材料費(fèi)用、工 資及福利費(fèi)和制造費(fèi)用等。2、停工損失的核算方法( 1) 帳戶設(shè)置：? “停工損失” 帳戶：按車間設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn) 行明細(xì)核算。? 產(chǎn)品成本明細(xì)帳內(nèi)應(yīng)單設(shè)“停工損失”成本項(xiàng)目， 以反映產(chǎn)品成本中包 含的廢品損失。3 成本核算的計(jì)算程序2、3、4、分配各種要素費(fèi)用；分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用； 輔助生產(chǎn)根據(jù)月底輔