（精選）勞務(wù)報(bào)酬所得的檢查要點(diǎn)(稅務(wù)檢查)

1、勞務(wù)報(bào)酬所得的檢查要點(diǎn)(稅務(wù)檢查) 由于勞務(wù)報(bào)酬所得一般屬于個(gè)人獨(dú)立從事自由職業(yè)取得的所得或?qū)儆讵?dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得，所以在企業(yè)的賬務(wù)中反映較少。但是可以在支付勞務(wù)報(bào)酬的企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題，因此，在實(shí)際檢查過程中應(yīng)注意企業(yè)費(fèi)用支出項(xiàng)目中有關(guān)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬事項(xiàng)的檢查，其中重點(diǎn)注意檢查”委托加工費(fèi)”、”生產(chǎn)成本”、”制造費(fèi)用”和”管理費(fèi)用”等賬戶，當(dāng)然也有人在”庫(kù)存商品”等其他賬戶中列支的。另外，在檢查勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅的過程中，還應(yīng)注意檢查”應(yīng)付工資”賬戶，因此，通過虛列工資的手段幫助勞務(wù)提供偷逃流轉(zhuǎn)稅和個(gè)人所得稅也是目前部分企業(yè)常用的方法之一。 在對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得的檢查，還應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面的問題： （一

2、）勞務(wù)報(bào)酬與工資、薪金所得的劃分 在實(shí)踐中，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬的檢查的一個(gè)技術(shù)難點(diǎn)是如何正確區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得的區(qū)別，從而確定納稅人應(yīng)按哪一類所得計(jì)算征稅。 工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的聯(lián)系和區(qū)別： 共同點(diǎn)兩者都是個(gè)人從事勞務(wù)活動(dòng)（或行為）取得的所得。而其不同點(diǎn)為： 其一，兩者概念的內(nèi)含不同。個(gè)人所得稅的工資薪金概念與人事部門、統(tǒng)計(jì)部門的工資概念不一樣，與社保計(jì)費(fèi)的工資概念也不一樣。掌握它的關(guān)鍵是個(gè)人取得的收入只要是與任職、受雇有關(guān)，不管任職單位從什么樣的資金渠道開支，也不管是以現(xiàn)金還是實(shí)物或有價(jià)證券等形式支付，都是個(gè)人所得稅工資、薪金所得的概念范疇。而勞務(wù)報(bào)酬的概念采取的是正列舉解釋、征

3、稅的辦法，符合正列舉行為又不是任職受雇取得的所得，即為勞務(wù)報(bào)酬所得。 其二，當(dāng)事人提供勞務(wù)的方式不同。工資薪金所得是一種非獨(dú)立的勞務(wù)活動(dòng)所得，而勞務(wù)報(bào)酬所得是一種獨(dú)立行為的勞務(wù)活動(dòng)所得，因此兩者間的主要區(qū)別是看其是否”獨(dú)立”從事勞務(wù)活動(dòng)（行為）。獨(dú)立勞務(wù)是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)的活動(dòng)（突出獨(dú)立性）。非獨(dú)立勞務(wù)是必須依附于人、受制于人的勞務(wù)活動(dòng)（即排除獨(dú)立性），這種勞務(wù)活動(dòng)存在雇用與被雇用的關(guān)系，而獨(dú)立勞務(wù)則不存在這種關(guān)系。 其三，當(dāng)事人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不同。涉外個(gè)人所得稅征管概念中特別是稅收協(xié)定對(duì)獨(dú)立勞務(wù)和非獨(dú)立勞務(wù)判定作了比較有操作性的規(guī)定：非獨(dú)立勞務(wù)即受雇于雇主的勞務(wù)，雇主對(duì)雇員的

4、工作應(yīng)承當(dāng)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，在具體認(rèn)定上可這樣理解：一是公司對(duì)受雇人員的工作擁有指揮權(quán)；二是受雇人員的工作地點(diǎn)受公司控制和負(fù)責(zé)；三是受雇人員工作使用的工具和材料主要是由公司提供。獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對(duì)其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任；二是醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、假期工資、海外津貼等方面不享受公司雇員待遇；三是其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的收入是按相對(duì)的小時(shí)、周、月或一次性計(jì)算支付；四是其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，由其個(gè)人負(fù)擔(dān)。我國(guó)稅法對(duì)工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬的判定只作原則規(guī)定：凡與單位存在雇用關(guān)系的人員，其為本單位工作取得的報(bào)酬屬于工資、薪金所得項(xiàng)目，而因某一

5、特定事項(xiàng)臨時(shí)為外單位工作即非雇用所取得的報(bào)酬屬于勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目。 其四，納稅檢查的側(cè)重點(diǎn)不同。在具體操作上要綜合考慮個(gè)人與單位之間的各方面關(guān)系。這又可以分兩個(gè)部分：一是對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位、部隊(duì)學(xué)校、醫(yī)院等組織比較嚴(yán)密的單位，任職受雇的認(rèn)定要充分考慮”人事工資關(guān)系”，還要考慮個(gè)人與單位的各種保險(xiǎn)和福利待遇；二是對(duì)企業(yè)，任職受雇的概念更多地要考慮個(gè)人與單位的勞動(dòng)保障（包括社保、醫(yī)保等）、工作責(zé)任的承擔(dān)、工作材料的提供、工作時(shí)間的長(zhǎng)短關(guān)系等。 （二）每次所得的確定 勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定，凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確

6、定應(yīng)納稅所得額；凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。這里應(yīng)當(dāng)注意：對(duì)于屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)一個(gè)月的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，應(yīng)分別計(jì)算。 （三）勞務(wù)報(bào)酬的不同項(xiàng)目應(yīng)分別計(jì)算 稅法規(guī)定的”同一項(xiàng)目”，指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉的29項(xiàng)具體勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別按不同的項(xiàng)目所得定額或定率減除費(fèi)用，然后分別計(jì)算納稅額。 對(duì)于個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)而取得董事費(fèi)，應(yīng)當(dāng)注意。個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但是對(duì)于本企業(yè)的職工或高級(jí)管理人員同時(shí)兼任本企業(yè)董事所取得的董事費(fèi)，應(yīng)與其當(dāng)月工資、薪金合并，按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （四）中介費(fèi)不得扣除 獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，在定率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。對(duì)中介人和相關(guān)人員取得的報(bào)酬，應(yīng)分別計(jì)征個(gè)人所得稅。 （五）二人或二人以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計(jì)算 稅法規(guī)定，二人或二人以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)收入的，按照”先分、后扣、再稅”的辦法計(jì)征個(gè)人所得，即按照各人實(shí)際取得的收入，分別按定額或定率扣除費(fèi)用后，分別計(jì)算應(yīng)納稅額。 （六）單位為個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款 對(duì)單位為個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款的情形，在計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)注