國家現(xiàn)行稅制缺陷分析論文

1、國家現(xiàn)行稅制缺陷分析論文 摘要:資源枯竭、環(huán)境污染、生態(tài)惡化等問題已成為經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展的嚴(yán)重阻礙，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略成為解決經(jīng)濟(jì)與環(huán)境矛盾的根本方法，建立和完善我國綠色稅收體系勢在必行。 關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展綠色稅收體系綠化稅制 一、可持續(xù)發(fā)展的含義與構(gòu)建綠色稅收體系必要性分析 所謂綠色稅收，就是為了保護(hù)環(huán)境，合理開發(fā)利用資源，推進(jìn)清潔生產(chǎn)，實現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅收或稅收體系。包括狹義和廣義兩個范疇，狹義的綠色稅收即實現(xiàn)保護(hù)環(huán)境目的而專門征收的環(huán)境稅，廣義的綠色稅收則包括對環(huán)境保護(hù)起作用的稅收體系和收費(fèi)。21世紀(jì)的稅制不再是以經(jīng)濟(jì)增長即gdp為中心而是以可持續(xù)發(fā)展為核心的稅制。與此同時，稅收

2、的效率原則和公平原則也將發(fā)生內(nèi)涵上的改變。傳統(tǒng)的效率原則體現(xiàn)在稅收有利于gdp或人均國民收入的提高，但在可持續(xù)發(fā)展思想的指導(dǎo)下，稅收效率應(yīng)體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)社會的全面進(jìn)步上，換句話說，要考慮稅收的生態(tài)效率。傳統(tǒng)的稅收公平原則主要考慮當(dāng)代人之間財富分配的公平，而不考慮當(dāng)代人和后代人之間的公平，新的發(fā)展觀則要求考慮到“代際公平”。由于上述的差異，現(xiàn)行稅制必將按可持續(xù)發(fā)展觀做進(jìn)一步調(diào)整，構(gòu)建我國綠色稅收體系已勢在必行。 1.國內(nèi)外形勢的發(fā)展要求構(gòu)建綠色稅收體系 （1）社會環(huán)境：政府、企業(yè)和公民對生態(tài)問題的日益重視，科學(xué)發(fā)展觀的提出，新一輪稅制改革的推進(jìn)均為建立綠色稅收體系提供了有利的契機(jī)。目前我國正處于由“

3、消費(fèi)型”向“享受型”社會的轉(zhuǎn)化過程中，政府和企業(yè)對生態(tài)問題日益重視，公民的環(huán)保意識和參與環(huán)保的程度也有普遍提高，環(huán)境立法趨于完善，這為綠色稅收體系的建立創(chuàng)造了良好的社會環(huán)境。 （2）現(xiàn)實條件：現(xiàn)行稅制中具有生態(tài)保護(hù)效果的稅種和稅收條款為建立綠色稅收體系創(chuàng)造了現(xiàn)實的基礎(chǔ)條件。 （3）實踐經(jīng)驗：國外一些國家的實踐證明，綠色稅收是政府調(diào)節(jié)資源使用，有效治理環(huán)境污染，籌集環(huán)保資金的重要手段。我國可以充分借鑒發(fā)達(dá)國家成熟的做法，積極參與國際合作，少走“彎路”。 2.構(gòu)建綠色稅收體系是政府調(diào)控生態(tài)建設(shè)的最佳選擇 稅收在克服這種以危害自然為表現(xiàn)形式的“負(fù)外部性”所導(dǎo)致的邊際私人成本和邊際社會成本之間的差異時

4、有其特殊優(yōu)勢： （1）具有環(huán)保效應(yīng)。西方環(huán)境經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，環(huán)境資源的公共性和環(huán)境污染的負(fù)外部性導(dǎo)致了生態(tài)問題的“市場失靈”。政府在治理這種市場失靈過程中使用的手段主要有稅收、收費(fèi)和津貼。稅收以其固定性、強(qiáng)制性和無償性的特征把污染者污染環(huán)境或浪費(fèi)資源成本擴(kuò)大化，使其得不償失，從而達(dá)到節(jié)約資源、優(yōu)化生態(tài)環(huán)境的目的。 （2）具有財政效應(yīng)。建立綠色稅收體系一方面將收費(fèi)或行為改為收稅之后，稅收以其固有的特征可以為生態(tài)環(huán)境提供強(qiáng)有力的資金來源和財力保證；另一方面，也有利于增強(qiáng)人們的環(huán)保意識。 （3）具有公平效應(yīng)。在綠色稅收缺失的情況下，企業(yè)間的競爭是不公平的。政府通過征稅，把環(huán)境污染的外部成本內(nèi)部化、利潤

5、水平合理化，同時會減輕那些合乎環(huán)保要求的企業(yè)的稅負(fù)，有利于體現(xiàn)公平原則，促進(jìn)各類企業(yè)之間的平等競爭。 （4）具有貿(mào)易效應(yīng)。加入wto后，我國將面臨更多的綠色貿(mào)易壁壘。建立綠色稅收體系，一方面促使企業(yè)節(jié)約資源、控制污染、開發(fā)和采用環(huán)保產(chǎn)品和環(huán)保技術(shù)，進(jìn)行綠色生產(chǎn)。同時用稅收優(yōu)惠等政策鼓勵企業(yè)治理和控制污染，從而突破綠色壁壘，增加出口創(chuàng)匯；另一方面，可以提高有害環(huán)境的產(chǎn)品和技術(shù)的輸入成本，使其無利可圖。 二、我國現(xiàn)行稅制的缺陷分析 1.尚未形成綠色稅制體系，缺乏全面的提高環(huán)境為目的的專門稅種。我國現(xiàn)行稅制中環(huán)保稅收主要分散在某些稅種中，難以形成整體效應(yīng)，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。 2.現(xiàn)有稅制中

6、存在對環(huán)境具有負(fù)效應(yīng)的稅收規(guī)定。如我國現(xiàn)行的資源稅由于收入大部分歸地方，在執(zhí)行過程中有因為是對使用煤、天然氣、石油、鹽等自然資源所獲得的收益征稅，往往起到了鼓勵地方對資源過度開發(fā)的作用，反而加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。 3.稅、費(fèi)調(diào)節(jié)面過窄?，F(xiàn)行稅制只是在鼓勵利用“三廢”、限制生產(chǎn)污染、鼓勵節(jié)能治污、鼓勵利用資源和發(fā)展環(huán)?？萍嫉确矫嬗行﹩雾椧?guī)定；現(xiàn)行排污費(fèi)征收使用管理條例也只是對排放廢氣、廢水、固體廢物和噪聲污染征收一定標(biāo)準(zhǔn)的排污費(fèi)，現(xiàn)行稅、費(fèi)制度基本沒有涉及制約散濫開發(fā)資源、無償占有、隨意浪費(fèi)資源以及推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面的制度規(guī)定。 4.調(diào)節(jié)力度弱化。國外經(jīng)驗已證明，污染治理投資達(dá)到超過gdp的1

7、%-1.5%，環(huán)境惡化才有可能得到控制，環(huán)保狀況才能大體保持在人們可以接受的水平上；如果達(dá)到2%-3%，環(huán)境質(zhì)量可以得到改善，我國只達(dá)到0.93%.近年來我國加大了對環(huán)保的投入，1998-2002的五年間，國家累計投資5800億元用于環(huán)保建設(shè)，是1950-1997年投資總和的1.7倍，占同期gdp的1.29%，2003年這個比重達(dá)到1.39%，但這些投入大多依賴國債資金、世行貸款等完成，若靠現(xiàn)行稅費(fèi)制度是不可能完成的。 5.環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實施效果。 三、國外建立綠色稅制的經(jīng)驗與借鑒 西方發(fā)達(dá)國家為解決環(huán)境問題，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提出全面“綠化稅制”（gre

8、eningtaxsystem）。稅制“綠化”的措施主要體現(xiàn)在兩個方面：一是開征各種環(huán)境稅；二是調(diào)整原有稅制。 1.開征各種環(huán)境稅 （1）對廢氣排放課征的污染稅：如美國70年代開征的二氧化硫稅，芬蘭1990年開征的二氧化碳稅，法國、瑞典、西班牙、意大利等國按氮氧化物的排放量征收的氮氧化物稅。 （2）對廢水排放課征的污染稅：如前西德從1981年1月1日起開征水污染稅。 （3）對垃圾排放課征的污染稅%d%d垃圾稅：如挪威1974年開征的飲料容器稅，規(guī)定對不能回收的飲料容器征收30%的從價稅，美國、法國、挪威、澳大利亞等國在輪胎的生產(chǎn)或銷售環(huán)節(jié)征收的舊輪胎稅。 （4）對噪音污染征稅：如美國征收的噪音稅

9、。 （5）對農(nóng)業(yè)污染物征收的污染稅。如比利時、芬蘭、挪威、瑞典等國都對農(nóng)藥和化肥征收污染稅。 2.調(diào)整原有稅制 （1）對消費(fèi)稅的調(diào)整。包括：區(qū)分含鉛汽油與無鉛汽油，調(diào)高含鉛汽油的消費(fèi)稅稅率，鼓勵使用無鉛汽油；提高污染型能源的消費(fèi)稅率；在原有消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，對能源另征能源稅或能源消費(fèi)附加稅；取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠，對清潔能源減稅。 （2）對所得稅的調(diào)整。對環(huán)保投資支出允許稅前扣除或給予一定比例的稅收抵免；鼓勵環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)；環(huán)保設(shè)備加速折舊；公車私用的稅收措施調(diào)整。 （3）對機(jī)動車稅的調(diào)整。征年機(jī)動車稅時對節(jié)能車予以優(yōu)惠；機(jī)動車銷售稅的稅收優(yōu)惠。 四、借鑒國外經(jīng)驗結(jié)合我國國情建立和完善

10、我國綠色稅收體系 1.“綠化”現(xiàn)有稅種 （1）增強(qiáng)資源稅的環(huán)境保護(hù)功能。一是擴(kuò)大征收范圍，將那些必須加以保護(hù)開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源；二是調(diào)整計稅依據(jù)，由現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)調(diào)整為以產(chǎn)量為計稅依據(jù)，并適當(dāng)提高單位計稅稅額，特別是對非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此限制掠奪性開采與開發(fā)；三是將現(xiàn)行其他資源性的稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費(fèi)如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政保護(hù)費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等也并入資源稅。 （2）加大消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能。對污

11、染環(huán)境的消費(fèi)行為，可以通過對企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征收環(huán)境保護(hù)稅和消費(fèi)稅的方式加以限制，鼓勵健康性的消費(fèi)和保護(hù)資源環(huán)境的綠色消費(fèi)。對資源消耗量大的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如一次性木筷、飲料容器、一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，應(yīng)列入消費(fèi)稅的征收范圍；將導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托車、摩托艇應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅；對煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品也應(yīng)列入消費(fèi)稅的征收范圍。 （3）增值稅、營業(yè)稅和所得稅等稅種也應(yīng)體現(xiàn)促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的綠色稅收理念。取消企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)免稅或低稅征收的規(guī)定；取消有毒農(nóng)藥、農(nóng)膜低稅率的規(guī)定；對經(jīng)營環(huán)境公

12、共設(shè)施的企業(yè)，在征收營業(yè)稅、增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅方面給與優(yōu)惠；允許清潔能源企業(yè)、污染治理企業(yè)、環(huán)境公共設(shè)施以及環(huán)保示范工程項目加速投資折舊。 2.盡早開征環(huán)境保護(hù)稅 借鑒國際經(jīng)驗，要盡快制定中華人民共和國環(huán)境稅法，分期分批開征環(huán)保稅。首先將對排污的收費(fèi)改為對污染征稅，解決水污染、大氣污染；其次是對工業(yè)廢棄物和城市生活廢棄物的征稅；最后在時機(jī)成熟時對噪音等行為征稅。 3.建立“綠色關(guān)稅”體系 為了有效保護(hù)我國可能用竭的資源、改善我國的出國結(jié)構(gòu)、鼓勵高附加值的技術(shù)密集型產(chǎn)品出國、減少污染產(chǎn)品的進(jìn)國、增加環(huán)境保護(hù)資金，應(yīng)建立綠色關(guān)稅。綠色關(guān)稅一般包括出口稅和進(jìn)口稅。對進(jìn)口一些污染環(huán)境、影響生態(tài)環(huán)境

13、的進(jìn)口產(chǎn)品課以進(jìn)口附加稅，或者限制、禁止其進(jìn)國，甚至對其進(jìn)行貿(mào)易制裁。 4.盡早開征燃油稅 燃油稅對實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展能起較好的促進(jìn)作用?，F(xiàn)有機(jī)動車稅費(fèi)結(jié)構(gòu)的存在著嚴(yán)重弊端，即保護(hù)浪費(fèi)、排斥效率，保護(hù)落后、排斥先進(jìn)。主要表現(xiàn)是入門稅費(fèi)過高，運(yùn)行稅費(fèi)過低。由此造成的后果是消費(fèi)者追求高排量的機(jī)動車，落后車型和超齡服役的車輛難以及時退出，車輛的保養(yǎng)維修不能到位，從而產(chǎn)生目前機(jī)動車絕對量不大而污染嚴(yán)重的現(xiàn)象。 5.貫徹綠色稅費(fèi)激勵機(jī)制 制定綠色稅收體系時，對有益于可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)和行為要予以支持。如對利用“三廢”的生產(chǎn)行業(yè)和產(chǎn)品進(jìn)行的減免稅；對生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)給予的政策傾斜，如對無污染的農(nóng)藥、化肥等可采

14、取減免稅措施，對無鉛汽油可實行較低稅率，對達(dá)到高排放指標(biāo)（歐）的小汽車可以實行一定優(yōu)惠；對從事環(huán)?？茖W(xué)技術(shù)研究和成果推廣進(jìn)行支持，對單位及個人給予環(huán)保的投資、再投資、捐贈予以退稅或所得稅稅前扣除等；鼓勵企業(yè)防治污染設(shè)備加速折舊；對使用環(huán)保建材的建筑企業(yè)要予以減免稅費(fèi)等。同時，對不利于環(huán)保的企業(yè)和行為要借助懲罰性的抑制手段。如大排量的小汽車、越野車、摩托車、摩托艇應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅等。 6.適時開征社會保障稅 人類的生存和發(fā)展是保持社會可持續(xù)性發(fā)展的前提，而社會保障是需要解決的一個首要問題。因此，適時開征社會保障稅，也是綠化稅收體系的一個重要內(nèi)容。 7.完善稅收分配管理體制 綠色稅收體系直接涉及到收入上實質(zhì)只有兩個稅種：環(huán)境稅和資源稅。建議在確保地方利益的前提下對綠色稅收的籌集和級次作如下調(diào)整：將資源稅劃為中央、地方共享收入，由國稅部門負(fù)責(zé)征收，將環(huán)境稅劃為地方政府收入，由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。這樣調(diào)整后，地方利益基本上沒有受到影響，中央地方兩個積極性也將得到充分調(diào)動，綠色稅收作為專項財政資金用于環(huán)境保護(hù)，將有效地推動我國的可持續(xù)發(fā)展。 參考文獻(xiàn)： 1安體富、龔輝文，“可持續(xù)發(fā)展與稅收政策”，中國可持續(xù)發(fā)展2001年第5期。 2曲順蘭、路春城，“用科學(xué)發(fā)展觀構(gòu)建我國生態(tài)稅收體系”，稅務(wù)研究2004年第12期。 3高萍，“征收環(huán)境保護(hù)稅是實現(xiàn)可持