審計(jì)學(xué)之審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

1、La 至至2011年年5月月12日止，滬深兩市日止，滬深兩市2122家上市公司披露了家上市公司披露了 2010年年度報(bào)告年年度報(bào)告 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)2名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) La 其中，標(biāo)準(zhǔn)其中，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告2011份份；帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)審計(jì) 報(bào)告報(bào)告86份份；保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告13份份；無(wú)法表示意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告12份份；否否 定意見(jiàn)定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告0份份。 La 第三章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第三章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿 教材教材P3847

2、La 教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿 La 教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn) 審計(jì)證據(jù)的取得與分析審計(jì)證據(jù)的取得與分析 審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與編寫審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與編寫 La 教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo) 1 了解審計(jì)證據(jù)的含義、分類、特征了解審計(jì)證據(jù)的含義、分類、特征 2 掌握審計(jì)證據(jù)的取得與整理方法掌握審計(jì)證據(jù)的取得與整理方法 3 熟悉審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容及編寫熟悉審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容及編寫 La 導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 注意到該公司注意到該公司內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷。 審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集了下例審計(jì)

3、過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集了下例審審 計(jì)證據(jù)計(jì)證據(jù)： La 導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例 銷貨發(fā)票的副本銷貨發(fā)票的副本 實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù) 被審單位管理層聲明被審單位管理層聲明 被審單位律師聲明被審單位律師聲明 發(fā)料匯總表發(fā)料匯總表 應(yīng)收賬款函證回函應(yīng)收賬款函證回函 存貨監(jiān)盤表存貨監(jiān)盤表 銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單 對(duì)行業(yè)成本變化趨勢(shì)分對(duì)行業(yè)成本變化趨勢(shì)分 析表析表 電腦打印出的費(fèi)用明細(xì)電腦打印出的費(fèi)用明細(xì) 表表 口頭證據(jù)口頭證據(jù) 請(qǐng)問(wèn)：上述證據(jù)如何分類？請(qǐng)問(wèn)：上述證據(jù)如何分類？ 哪些可作為可信賴審計(jì)證據(jù)？哪些可作為可信賴審計(jì)證據(jù)？ La 第一節(jié)審計(jì)證據(jù)第一節(jié)審計(jì)證據(jù) 審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的概念 審計(jì)證據(jù)的分類審計(jì)證

4、據(jù)的分類 審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 審計(jì)證據(jù)的取證方法審計(jì)證據(jù)的取證方法 La 一、審計(jì)證據(jù)的概念一、審計(jì)證據(jù)的概念 概念概念條件條件 作用作用關(guān)系關(guān)系 La 一、審計(jì)證據(jù)的概念一、審計(jì)證據(jù)的概念 審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的概念 審計(jì)證據(jù)：是審計(jì)人員為了得出審計(jì)證據(jù)：是審計(jì)人員為了得出 審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的 所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)會(huì) 計(jì)記錄計(jì)記錄中含有的信息和中含有的信息和其他信息其他信息。 （教材教材P39） La 一、審計(jì)證據(jù)的概念一、審計(jì)證據(jù)的概念 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 原始憑證記賬憑證 賬簿賬簿 La

5、 一、審計(jì)證據(jù)的概念一、審計(jì)證據(jù)的概念 其他信息包括其他信息包括： 被審單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、被審單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、 詢證函的回函、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)詢證函的回函、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù) 等。等。 La 一、審計(jì)證據(jù)的概念一、審計(jì)證據(jù)的概念 審計(jì)證據(jù)應(yīng)滿足的條件審計(jì)證據(jù)應(yīng)滿足的條件 范圍范圍（來(lái)源于會(huì)計(jì)證據(jù)但又不限于會(huì)計(jì)證據(jù)）。（來(lái)源于會(huì)計(jì)證據(jù)但又不限于會(huì)計(jì)證據(jù)）。 客觀性客觀性（客觀描述和真實(shí)反映被審單位情況）。（客觀描述和真實(shí)反映被審單位情況）。 相關(guān)性相關(guān)性（必須符合審計(jì)目標(biāo)的客觀要求（必須符合審計(jì)目標(biāo)的客觀要求）。）。 最終判定最終判定（必須經(jīng)審計(jì)人員科學(xué)合理的認(rèn)定）。（必

6、須經(jīng)審計(jì)人員科學(xué)合理的認(rèn)定）。 La 一、審計(jì)證據(jù)的概念一、審計(jì)證據(jù)的概念 審計(jì)證據(jù)的作用審計(jì)證據(jù)的作用 證明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真相；證明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真相； 揭揭示經(jīng)濟(jì)責(zé)任；示經(jīng)濟(jì)責(zé)任； 形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)； 審計(jì)職業(yè)自我控制的工具。審計(jì)職業(yè)自我控制的工具。 La 一、審計(jì)證據(jù)的概念一、審計(jì)證據(jù)的概念 審計(jì)證據(jù)與會(huì)計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)證據(jù)與會(huì)計(jì)證據(jù)的關(guān)系 審計(jì)證據(jù)大部分來(lái)源于會(huì)計(jì)證據(jù)；審計(jì)證據(jù)大部分來(lái)源于會(huì)計(jì)證據(jù)； 會(huì)計(jì)信息本身不足以提供充分的會(huì)計(jì)信息本身不足以提供充分的 審計(jì)證據(jù)；審計(jì)證據(jù)； 會(huì)計(jì)證據(jù)必須符合審計(jì)目標(biāo)才能會(huì)計(jì)證據(jù)必須符合審計(jì)目標(biāo)才能 作為審計(jì)證據(jù)。作為審計(jì)證據(jù)。 La

7、二、審計(jì)證據(jù)的種類和特性二、審計(jì)證據(jù)的種類和特性 種類 特性 La 二、審計(jì)證據(jù)的分類二、審計(jì)證據(jù)的分類 實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù) 實(shí)物證據(jù)是通過(guò)實(shí)地觀實(shí)物證據(jù)是通過(guò)實(shí)地觀 察或清查盤點(diǎn)所取得的、察或清查盤點(diǎn)所取得的、 用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)用以確定某些實(shí)物資產(chǎn) 是否確實(shí)存在的證據(jù)。是否確實(shí)存在的證據(jù)。 如如“導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例”中的中的 “存貨監(jiān)盤表存貨監(jiān)盤表”。通過(guò)通過(guò) 實(shí)地的觀察和清點(diǎn)來(lái)確實(shí)地的觀察和清點(diǎn)來(lái)確 定各種存貨是否確實(shí)存定各種存貨是否確實(shí)存 在。在。 La 二、審計(jì)證據(jù)的分類二、審計(jì)證據(jù)的分類 書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù) 書(shū)面證據(jù)是審計(jì)人員獲得的書(shū)面證據(jù)是審計(jì)人員獲得的 以文件記錄形式（包含紙質(zhì)、以

8、文件記錄形式（包含紙質(zhì)、 電子或其他介質(zhì)）表現(xiàn)的審電子或其他介質(zhì)）表現(xiàn)的審 計(jì)證據(jù)。計(jì)證據(jù)。 它主要包括與審計(jì)證據(jù)目標(biāo)它主要包括與審計(jì)證據(jù)目標(biāo) 有關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì) 記錄、各種會(huì)議記錄和文件、記錄、各種會(huì)議記錄和文件、 各種合同、通知書(shū)、報(bào)告書(shū)各種合同、通知書(shū)、報(bào)告書(shū) 及函件等。及函件等。 如如“導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例”中的中的“銀行銀行 對(duì)賬單對(duì)賬單”、“律師聲明律師聲明”、 “發(fā)料匯總表發(fā)料匯總表”等。等。 La 概念 內(nèi) 容 外部 外部 CPA手中 外部 被審計(jì)單位手中 CPA 內(nèi)部（如內(nèi)控 制度不健全CPA 不能過(guò)多信賴） CPA動(dòng)手編制計(jì)算表、分析法、測(cè)試表 內(nèi)

9、部 經(jīng)第三方確認(rèn) 外部流轉(zhuǎn) 內(nèi)部 內(nèi)部經(jīng)不同部門審核簽章且連續(xù) 編號(hào) 內(nèi)部單個(gè)部門、領(lǐng)導(dǎo)審核簽章 內(nèi)部證 據(jù)內(nèi)容 會(huì)計(jì)記錄 被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)（屬于可靠性較低） 其他書(shū)面文件 La 二、審計(jì)證據(jù)的分類二、審計(jì)證據(jù)的分類 口頭證據(jù)口頭證據(jù) 口頭證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人口頭證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人 員對(duì)審計(jì)人員的提問(wèn)做口頭答復(fù)所形成的員對(duì)審計(jì)人員的提問(wèn)做口頭答復(fù)所形成的 一類證據(jù)。一類證據(jù)。 如如“導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例”中的中的“口頭證據(jù)口頭證據(jù)”。審計(jì)。審計(jì) 人員會(huì)向被審計(jì)單位有關(guān)人員詢問(wèn)會(huì)計(jì)記人員會(huì)向被審計(jì)單位有關(guān)人員詢問(wèn)會(huì)計(jì)記 錄、文件的存放地點(diǎn)，采用特別會(huì)計(jì)政策錄、文件的

10、存放地點(diǎn)，采用特別會(huì)計(jì)政策 和方法的理由，收回逾期應(yīng)收賬款的可能和方法的理由，收回逾期應(yīng)收賬款的可能 性等。性等。 La 二、審計(jì)證據(jù)的分類二、審計(jì)證據(jù)的分類 環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù) 環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單 位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。 環(huán)境證據(jù)包括：被審單位的內(nèi)部控制情況、環(huán)境證據(jù)包括：被審單位的內(nèi)部控制情況、 管理人員素質(zhì)、各種管理?xiàng)l件和管理水平、管理人員素質(zhì)、各種管理?xiàng)l件和管理水平、 有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況等。有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況等。 如如“導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例”中的中的“行業(yè)成本變化趨勢(shì)行業(yè)成本變化趨勢(shì) 表表”。

11、 La 二、審計(jì)證據(jù)的分類二、審計(jì)證據(jù)的分類 （一）審計(jì)證據(jù)的種類（一）審計(jì)證據(jù)的種類 2、按取得證據(jù)的來(lái)源分類、按取得證據(jù)的來(lái)源分類 外部證據(jù)（如導(dǎo)入案例中的外部證據(jù)（如導(dǎo)入案例中的“應(yīng)收賬款函證回函應(yīng)收賬款函證回函” 等）。等）。 內(nèi)部證據(jù)（如導(dǎo)入案例中的內(nèi)部證據(jù)（如導(dǎo)入案例中的“發(fā)料匯總表發(fā)料匯總表”、 “銷貨發(fā)票副本銷貨發(fā)票副本”等）。等）。 La 二、審計(jì)證據(jù)的分類二、審計(jì)證據(jù)的分類 （一）審計(jì)證據(jù)的種類（一）審計(jì)證據(jù)的種類 3、按證據(jù)的作用分類、按證據(jù)的作用分類 直接證據(jù)直接證據(jù) 間接證據(jù)間接證據(jù) La 三、審計(jì)證據(jù)的充分性適當(dāng)性三、審計(jì)證據(jù)的充分性適當(dāng)性 u審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)

12、的特性 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)號(hào)審審 計(jì)證據(jù)計(jì)證據(jù)第六條指出：第六條指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲 取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審 計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)?！?充分性充分性和和適當(dāng)性適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩大特性。是審計(jì)證據(jù)的兩大特性。 La 三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性 （一）審計(jì)證據(jù)的充分性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量）（數(shù)量） 審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的 衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有衡

13、量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有 關(guān)。關(guān)。 一般而言，錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)一般而言，錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì) 證據(jù)越多。證據(jù)越多。 La 三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性 1、充分性應(yīng)考慮的因素、充分性應(yīng)考慮的因素 La 三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性 （二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量）質(zhì)量） 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量 的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬 戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）的相關(guān)戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）的相關(guān) 認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中

14、存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān) 性和可靠性。性和可靠性。 La La La La 三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性 適當(dāng)性應(yīng)考慮的因素適當(dāng)性應(yīng)考慮的因素 La 四、審計(jì)證據(jù)的取證方法四、審計(jì)證據(jù)的取證方法 取證取證 要求要求 取證取證 程序程序 取證取證 方法方法 La 四、審計(jì)證據(jù)的取證方法四、審計(jì)證據(jù)的取證方法 我國(guó)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)號(hào) 第十六規(guī)定：第十六規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程 中可以采用中可以采用檢查檢查、監(jiān)盤監(jiān)盤、觀察觀察、查詢查詢及及 出證、出證、計(jì)算計(jì)算和和分析性復(fù)核分析性復(fù)核等審

15、計(jì)程序等審計(jì)程序 （或稱審計(jì)方法）獲取審計(jì)證據(jù)。（或稱審計(jì)方法）獲取審計(jì)證據(jù)?！?La 四、審計(jì)證據(jù)的取證四、審計(jì)證據(jù)的取證 （三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法 La 四、審計(jì)證據(jù)的取證四、審計(jì)證據(jù)的取證 （一）審計(jì)證據(jù)的取證的基本要求（一）審計(jì)證據(jù)的取證的基本要求 合法性合法性 客觀性客觀性 全面性全面性 獨(dú)立性獨(dú)立性 計(jì)劃性計(jì)劃性 政策性政策性 科學(xué)性科學(xué)性 保密性保密性 La 四、審計(jì)證據(jù)的取證四、審計(jì)證據(jù)的取證 （二）審計(jì)證據(jù)的取證的基本程序（二）審計(jì)證據(jù)的取證的基本程序 初步分析證據(jù)初步分析證據(jù) 整理證據(jù)整理證據(jù) 明確取證方法明確取證方法 實(shí)施取證實(shí)施取證 確定取證

16、內(nèi)容確定取證內(nèi)容 選擇證據(jù)來(lái)源選擇證據(jù)來(lái)源 La 四、審計(jì)證據(jù)的取證四、審計(jì)證據(jù)的取證 （三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法 檢查檢查 審閱審閱 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、業(yè)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、業(yè) 務(wù)報(bào)告等。務(wù)報(bào)告等。 復(fù)核復(fù)核 證證復(fù)核、賬證復(fù)核、賬賬復(fù)核、賬證證復(fù)核、賬證復(fù)核、賬賬復(fù)核、賬 表復(fù)核、表中復(fù)核。表復(fù)核、表中復(fù)核。 La 四、審計(jì)證據(jù)的取證四、審計(jì)證據(jù)的取證 （三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法 監(jiān)盤監(jiān)盤 現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審單位盤存各種實(shí)物現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審單位盤存各種實(shí)物 資產(chǎn)、貨幣資金、有價(jià)證券等。資產(chǎn)、貨幣資金、有價(jià)證券等。 觀察觀察 觀

17、察是指審計(jì)人員查看相關(guān)人員正觀察是指審計(jì)人員查看相關(guān)人員正 在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。包括環(huán)在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。包括環(huán) 境觀察和行為觀察。境觀察和行為觀察。 La 四、審計(jì)證據(jù)的取證四、審計(jì)證據(jù)的取證 （三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法 查詢查詢 審計(jì)人員以書(shū)面或口頭方式，向被審單位審計(jì)人員以書(shū)面或口頭方式，向被審單位 內(nèi)部或外部知情人員獲取財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，內(nèi)部或外部知情人員獲取財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息， 并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。 函證函證 函證是指審計(jì)人員為了獲取信息，通過(guò)直函證是指審計(jì)人員為了獲取信息，通過(guò)直 接來(lái)自第三方有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況聲明，獲

18、接來(lái)自第三方有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況聲明，獲 取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。 La 四、審計(jì)證據(jù)的取證四、審計(jì)證據(jù)的取證 （三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法 計(jì)算計(jì)算 審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審 計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確 性進(jìn)行核對(duì)。性進(jìn)行核對(duì)。 分析性復(fù)核分析性復(fù)核 審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì) 技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審單位內(nèi)部控制技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審單位內(nèi)部控制 組成部分的程序或控制。組成部分的程序或控制。

19、La 五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析 方法方法 應(yīng)考慮的應(yīng)考慮的 因素因素 原則原則 La 五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析 （一）審計(jì)證據(jù)整理與分析的原則（一）審計(jì)證據(jù)整理與分析的原則 準(zhǔn)確性原則準(zhǔn)確性原則 及時(shí)性原則及時(shí)性原則 系統(tǒng)性原則系統(tǒng)性原則 經(jīng)濟(jì)性原則經(jīng)濟(jì)性原則 適用性原則適用性原則 La 五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析 （二）審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法（二）審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法 分類分類 比較比較 計(jì)算計(jì)算 總結(jié)總結(jié) 綜合綜合 La 五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析 （三）審計(jì)證據(jù)分析應(yīng)考慮的因素（三）審計(jì)證據(jù)

20、分析應(yīng)考慮的因素 （1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái) 源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 （2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部 控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠?？刂票∪鯐r(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。 （3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出 的審計(jì)證據(jù)更可靠。的審計(jì)證據(jù)更可靠。 La 五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析 （三）審計(jì)證據(jù)分析應(yīng)考慮的因素（三）審計(jì)證據(jù)分析應(yīng)考慮的因素 （4）以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電）以文

21、件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電 子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形 式的審計(jì)證據(jù)更可靠。式的審計(jì)證據(jù)更可靠。 （5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù) 印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 La 六、審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)六、審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià) 意義意義 原則原則 因素因素 La 六、審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)六、審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià) （一）審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)的意義（一）審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)的意義 有利于準(zhǔn)確、及時(shí)地查明被審單位的真有利于準(zhǔn)確、及時(shí)地查明被審單位的真 實(shí)情況；實(shí)情況； 有利于形成正確的審計(jì)結(jié)論。有利于形成正確的審計(jì)結(jié)論。 La 六、審計(jì)證

22、據(jù)的評(píng)價(jià)六、審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià) （二）審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)的基本原則（二）審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)的基本原則 合理懷疑原則合理懷疑原則 恰當(dāng)分析原則恰當(dāng)分析原則 實(shí)事求是原則實(shí)事求是原則 La 六、審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)六、審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià) （三）影響審計(jì)證據(jù)正確評(píng)價(jià)的因素（三）影響審計(jì)證據(jù)正確評(píng)價(jià)的因素 勝任能力勝任能力 客觀公正客觀公正 應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 合理懷疑合理懷疑 判斷判斷 La 銀廣夏公司案例銀廣夏公司案例 La ST銀廣夏銀廣夏08年年報(bào)年年報(bào) La 銀廣夏公司案例銀廣夏公司案例 廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股分有限公司、廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股分有限公司、ST銀廣夏；銀廣夏； 1994年年6月上市，曾被為月上市，曾

23、被為“中國(guó)第一藍(lán)籌股中國(guó)第一藍(lán)籌股”； 982001年，累計(jì)虛增利潤(rùn)年，累計(jì)虛增利潤(rùn)7.7156億；億； 2001年年8月，暴財(cái)務(wù)丑聞；月，暴財(cái)務(wù)丑聞； 2002年年5月，接受證監(jiān)會(huì)處罰；月，接受證監(jiān)會(huì)處罰； 2002年年6月，暫停上市；月，暫停上市； 2002年年12月，恢復(fù)收市交易。月，恢復(fù)收市交易。 2004年年4月，因持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有重大不確定性，中勤月，因持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有重大不確定性，中勤 萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)ST銀廣夏日前公布的銀廣夏日前公布的2003年年報(bào)年年報(bào) 拒絕出具審計(jì)意見(jiàn)。拒絕出具審計(jì)意見(jiàn)。 La 銀廣夏公司案例銀廣夏公司案例 造假過(guò)程造假過(guò)程 99年年1

24、1月，董某接到了廣夏公司財(cái)務(wù)總監(jiān)月，董某接到了廣夏公司財(cái)務(wù)總監(jiān) 、總會(huì)計(jì)師兼董秘丁功民電話，要求他將每、總會(huì)計(jì)師兼董秘丁功民電話，要求他將每 股的利潤(rùn)做到股的利潤(rùn)做到0.8元；元； 董某便進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算，得出天津廣夏公董某便進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算，得出天津廣夏公 司需要制造多少利潤(rùn)；司需要制造多少利潤(rùn)； 根據(jù)利潤(rùn)推算需要多大的產(chǎn)量、銷量及購(gòu)根據(jù)利潤(rùn)推算需要多大的產(chǎn)量、銷量及購(gòu) 多少原材料等數(shù)據(jù)；多少原材料等數(shù)據(jù)； 99年的財(cái)務(wù)造假?gòu)馁?gòu)入原材料開(kāi)始；年的財(cái)務(wù)造假?gòu)馁?gòu)入原材料開(kāi)始； La 銀廣夏公司案例銀廣夏公司案例 造假過(guò)程造假過(guò)程 虛構(gòu)北京瑞杰商貿(mào)有限公司等幾家供應(yīng)商；虛構(gòu)北京瑞杰商貿(mào)有限公司等幾家供

25、應(yīng)商； 虛購(gòu)原材料；偽造供應(yīng)商的銷貨發(fā)票；虛購(gòu)原材料；偽造供應(yīng)商的銷貨發(fā)票； 從黑市上購(gòu)買發(fā)票、匯款單、銀行進(jìn)賬單等從黑市上購(gòu)買發(fā)票、匯款單、銀行進(jìn)賬單等 票據(jù)；票據(jù)； 偽造原材料入庫(kù)單、生產(chǎn)記錄、產(chǎn)品出庫(kù)單偽造原材料入庫(kù)單、生產(chǎn)記錄、產(chǎn)品出庫(kù)單 等；等； 偽造產(chǎn)品出口；偽造產(chǎn)品出口； 虛開(kāi)增值稅發(fā)票虛開(kāi)增值稅發(fā)票229份。份。 La 銀廣夏公司案例銀廣夏公司案例 審計(jì)情況審計(jì)情況 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)或報(bào)告有關(guān)重大虛假問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)或報(bào)告有關(guān)重大虛假問(wèn) 題，違反了審計(jì)準(zhǔn)則；題，違反了審計(jì)準(zhǔn)則； 注冊(cè)未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序；注冊(cè)未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未執(zhí)行分析性測(cè)

26、試程序；注冊(cè)會(huì)計(jì)師未執(zhí)行分析性測(cè)試程序； 天津銀廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師天津銀廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師 擔(dān)任，違反審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定；擔(dān)任，違反審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定； 對(duì)于不符合國(guó)家稅收規(guī)定的異常增值稅及所對(duì)于不符合國(guó)家稅收規(guī)定的異常增值稅及所 得稅政策披露情況未予以關(guān)注。得稅政策披露情況未予以關(guān)注。 La 銀廣夏公司案例銀廣夏公司案例 對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任人的處罰對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任人的處罰 2003年年9月月16日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級(jí)人日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級(jí)人 民法院對(duì)銀廣夏刑事案做出一審判決，原天津廣夏民法院對(duì)銀廣夏刑事案做出一審判決，原天津廣夏 董事長(zhǎng)兼財(cái)務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告

27、罪被判董事長(zhǎng)兼財(cái)務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪被判 處有期徒刑三年，并處罰金人民幣處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10萬(wàn)元。萬(wàn)元。 法院以提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪分別判處原銀川廣夏法院以提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪分別判處原銀川廣夏 董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼財(cái)董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼財(cái) 務(wù)總監(jiān)兼總會(huì)計(jì)師丁功名、原天津廣夏副董事長(zhǎng)兼務(wù)總監(jiān)兼總會(huì)計(jì)師丁功名、原天津廣夏副董事長(zhǎng)兼 總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個(gè)月，并處罰金總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個(gè)月，并處罰金3萬(wàn)萬(wàn) 元至元至8萬(wàn)元。萬(wàn)元。 La 銀廣夏公司案例銀廣夏公司案例 對(duì)審計(jì)責(zé)任人的處罰對(duì)審計(jì)責(zé)任人的處罰 擬吊銷簽字注冊(cè)

28、會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文的注冊(cè)會(huì)擬吊銷簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文的注冊(cè)會(huì) 計(jì)師資格；計(jì)師資格； 以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處被告人深圳中以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處被告人深圳中 天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑 二年零六個(gè)月、二年零三個(gè)月，并各處罰金二年零六個(gè)月、二年零三個(gè)月，并各處罰金3萬(wàn)元。萬(wàn)元。 吊銷中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)的執(zhí)業(yè)資格；吊銷中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)的執(zhí)業(yè)資格； 會(huì)同證監(jiān)會(huì)吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證；會(huì)同證監(jiān)會(huì)吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證； 追究中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。追究中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。 La 中

29、天勤冤不冤？中天勤冤不冤？ 中天勤其實(shí)并不冤。上市以來(lái)一直擔(dān)當(dāng)銀廣夏審計(jì)中天勤其實(shí)并不冤。上市以來(lái)一直擔(dān)當(dāng)銀廣夏審計(jì) 師的中天勤，內(nèi)部管理混亂，審計(jì)態(tài)度隨意，對(duì)風(fēng)師的中天勤，內(nèi)部管理混亂，審計(jì)態(tài)度隨意，對(duì)風(fēng) 險(xiǎn)的判斷近乎錯(cuò)誤：相信銀廣夏是高科技公司，就險(xiǎn)的判斷近乎錯(cuò)誤：相信銀廣夏是高科技公司，就 應(yīng)當(dāng)有高額利潤(rùn)；因?yàn)殂y廣夏不斷進(jìn)行頻繁的關(guān)于應(yīng)當(dāng)有高額利潤(rùn)；因?yàn)殂y廣夏不斷進(jìn)行頻繁的關(guān)于 高科技方面的信息披露，就認(rèn)為信息是真的；因?yàn)楦呖萍挤矫娴男畔⑴叮驼J(rèn)為信息是真的；因?yàn)?有眾多的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人的視察并合影留念，就相信銀有眾多的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人的視察并合影留念，就相信銀 廣夏真的底氣充足。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)

30、目的、目標(biāo)、廣夏真的底氣充足。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)目的、目標(biāo)、 范圍以及需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，多數(shù)表達(dá)不清；內(nèi)范圍以及需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，多數(shù)表達(dá)不清；內(nèi) 部風(fēng)險(xiǎn)控制制度不健全而且執(zhí)行不力；未履行基本部風(fēng)險(xiǎn)控制制度不健全而且執(zhí)行不力；未履行基本 的三級(jí)復(fù)核制度，審核工作流于形式，審閱與簽發(fā)的三級(jí)復(fù)核制度，審核工作流于形式，審閱與簽發(fā) 均由劉加榮一人包辦。均由劉加榮一人包辦。 La *ST廣廈廣廈 La 2010年報(bào)審計(jì)報(bào)告年報(bào)審計(jì)報(bào)告 La 2010年報(bào)審計(jì)報(bào)告年報(bào)審計(jì)報(bào)告 La 2010年報(bào)審計(jì)報(bào)告年報(bào)審計(jì)報(bào)告 La 2010年報(bào)審計(jì)報(bào)告年報(bào)審計(jì)報(bào)告 La 導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)

31、師在審計(jì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表公司財(cái)務(wù)報(bào)表 時(shí)，注意到該公司時(shí)，注意到該公司內(nèi)部控制存在嚴(yán)內(nèi)部控制存在嚴(yán) 重缺陷重缺陷。 審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集了下審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集了下 例例審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)： La 導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例 銷貨發(fā)票的副本銷貨發(fā)票的副本 實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù) 被審單位管理層聲明被審單位管理層聲明 被審單位律師聲明被審單位律師聲明 發(fā)料匯總表發(fā)料匯總表 應(yīng)收賬款函證回函應(yīng)收賬款函證回函 存貨監(jiān)盤表存貨監(jiān)盤表 銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單 對(duì)行業(yè)成本變化趨勢(shì)分對(duì)行業(yè)成本變化趨勢(shì)分 析表析表 電腦打印出的費(fèi)用明細(xì)電腦打印出的費(fèi)用明細(xì) 表表 口頭證據(jù)口頭證據(jù) 請(qǐng)問(wèn)：上述證據(jù)如何分類？請(qǐng)問(wèn)：上述證據(jù)如何

32、分類？ 哪些可作為可信賴審計(jì)證據(jù)？哪些可作為可信賴審計(jì)證據(jù)？ La 導(dǎo)入案例分析導(dǎo)入案例分析 資料資料 在以上在以上1111項(xiàng)證據(jù)中，第項(xiàng)證項(xiàng)證據(jù)中，第項(xiàng)證 據(jù)不可依賴。據(jù)不可依賴。 因?yàn)檫@些證據(jù)都屬于內(nèi)部證據(jù)，在該公因?yàn)檫@些證據(jù)都屬于內(nèi)部證據(jù)，在該公 司的內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷時(shí)，這司的內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷時(shí)，這 些證據(jù)的可靠性和有用性降低。些證據(jù)的可靠性和有用性降低。 La 第二節(jié)審計(jì)工作底稿第二節(jié)審計(jì)工作底稿 審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)工作底稿的概念 審計(jì)工作底稿的性質(zhì)審計(jì)工作底稿的性質(zhì) 審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容、范圍審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容、范圍 審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)工作底稿的復(fù)核

33、 審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)工作底稿的歸檔 審計(jì)報(bào)告日后對(duì)工作底稿的變動(dòng)審計(jì)報(bào)告日后對(duì)工作底稿的變動(dòng) La 一、審計(jì)工作底稿的概念（一、審計(jì)工作底稿的概念（P47） 審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定 的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相 關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的 記錄。記錄。 La 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿 La 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿 La 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿 La 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿 La 二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)（二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)（P47） 審計(jì)工作底稿可以以

34、紙質(zhì)、電子或其他介審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介 質(zhì)形式存在。質(zhì)形式存在。 審計(jì)工作底稿的內(nèi)容：審計(jì)工作底稿的內(nèi)容： 總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃分析表分析表 總量備忘錄總量備忘錄重大事項(xiàng)概要重大事項(xiàng)概要詢證函回函詢證函回函 管理層聲明書(shū)管理層聲明書(shū)核對(duì)表核對(duì)表業(yè)務(wù)約定書(shū)業(yè)務(wù)約定書(shū) La 三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍 u 工作底稿的基本內(nèi)容工作底稿的基本內(nèi)容 被審單位被審單位 名稱名稱 審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)項(xiàng)目 名稱名稱 審計(jì)時(shí)間審計(jì)時(shí)間 或期間或期間 審計(jì)過(guò)程審計(jì)過(guò)程 記錄記錄 審計(jì)標(biāo)識(shí)審計(jì)標(biāo)識(shí) 及說(shuō)明及說(shuō)明 審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論 索引號(hào)

35、索引號(hào) 及頁(yè)次及頁(yè)次 編者姓名編者姓名 復(fù)核日期復(fù)核日期 復(fù)核者姓名復(fù)核者姓名 復(fù)核日期復(fù)核日期 其他需說(shuō)明其他需說(shuō)明 的事項(xiàng)的事項(xiàng) La 四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核 審計(jì)復(fù)核審計(jì)復(fù)核 項(xiàng)目?jī)?nèi)部人員項(xiàng)目?jī)?nèi)部人員 的復(fù)核的復(fù)核 項(xiàng)目質(zhì)量控制項(xiàng)目質(zhì)量控制 復(fù)核復(fù)核 La 五、審計(jì)工作底稿的歸檔五、審計(jì)工作底稿的歸檔 （一）審計(jì)檔案的分類（一）審計(jì)檔案的分類 永久性檔案（如，營(yíng)業(yè)執(zhí)照、產(chǎn)權(quán)性文件）永久性檔案（如，營(yíng)業(yè)執(zhí)照、產(chǎn)權(quán)性文件） 當(dāng)期性檔案（如，審計(jì)報(bào)告、工作底稿）當(dāng)期性檔案（如，審計(jì)報(bào)告、工作底稿） La 五、審計(jì)工作底稿的歸檔五、審計(jì)工作底稿的歸檔 （二）審計(jì)工作底稿的歸

36、檔期限（二）審計(jì)工作底稿的歸檔期限 審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后 60天內(nèi)；天內(nèi)； 中止審計(jì)的工作底稿當(dāng)檔期限為中止后的中止審計(jì)的工作底稿當(dāng)檔期限為中止后的 60天內(nèi)。天內(nèi)。 La 五、審計(jì)工作底稿的歸檔五、審計(jì)工作底稿的歸檔 （三）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)（三）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì) 審計(jì)工作底稿的歸檔是一項(xiàng)事務(wù)性的工作。審計(jì)工作底稿的歸檔是一項(xiàng)事務(wù)性的工作。 La 五、審計(jì)工作底稿的歸檔五、審計(jì)工作底稿的歸檔 （四）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)（四）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng) 歸檔后如發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底歸檔后如發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底 稿或

37、增加新的審計(jì)工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)作出相應(yīng)的修改記錄。當(dāng)作出相應(yīng)的修改記錄。 最終完成審計(jì)后不得規(guī)定保存期內(nèi)刪除或最終完成審計(jì)后不得規(guī)定保存期內(nèi)刪除或 廢棄審計(jì)工作底稿。廢棄審計(jì)工作底稿。 La 五、審計(jì)工作底稿的歸檔五、審計(jì)工作底稿的歸檔 （五）審計(jì)工作底稿的保存期限（五）審計(jì)工作底稿的保存期限 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審 計(jì)工作底稿至少保存計(jì)工作底稿至少保存10年。年。 La 六、審計(jì)報(bào)告日后的工作底稿變動(dòng)六、審計(jì)報(bào)告日后的工作底稿變動(dòng) 審計(jì)報(bào)告日后如發(fā)現(xiàn)例外情況，需增加新審計(jì)報(bào)告日后如發(fā)現(xiàn)例外情況，需

38、增加新 的審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)增加新的審計(jì)工作底稿內(nèi)的審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)增加新的審計(jì)工作底稿內(nèi) 容。容。 La 案例分析案例分析 l資料資料： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅在一家規(guī)模不大的會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅在一家規(guī)模不大的會(huì)計(jì)師 事務(wù)所工作事務(wù)所工作.有一天有一天,當(dāng)客戶東方電子公司聘當(dāng)客戶東方電子公司聘 請(qǐng)王紅進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)請(qǐng)王紅進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),對(duì)其提出對(duì)其提出 一個(gè)要求一個(gè)要求,即希望從委托之日起半個(gè)月完成即希望從委托之日起半個(gè)月完成 所有的審計(jì)業(yè)務(wù)所有的審計(jì)業(yè)務(wù),并出具審計(jì)報(bào)告并出具審計(jì)報(bào)告,以向公司以向公司 股東大會(huì)匯報(bào)股東大會(huì)匯報(bào).否則否則,超過(guò)一天不僅不付審計(jì)超過(guò)一天不僅不付審計(jì) 費(fèi)用費(fèi)

39、用,而且會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要賠償其損失而且會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要賠償其損失,如如 果提前公司可以額外加付審計(jì)費(fèi)用果提前公司可以額外加付審計(jì)費(fèi)用. La 案例分析案例分析 l資料資料： 王紅同意了這一條件王紅同意了這一條件.為了及時(shí)完成任務(wù)為了及時(shí)完成任務(wù),王王 紅臨時(shí)雇用了一批還沒(méi)有畢業(yè)的會(huì)計(jì)專業(yè)的紅臨時(shí)雇用了一批還沒(méi)有畢業(yè)的會(huì)計(jì)專業(yè)的 大學(xué)生大學(xué)生.由于王紅手頭上還有一個(gè)項(xiàng)目沒(méi)有完由于王紅手頭上還有一個(gè)項(xiàng)目沒(méi)有完 成成,因此她對(duì)這些學(xué)生進(jìn)行應(yīng)急培訓(xùn)之后因此她對(duì)這些學(xué)生進(jìn)行應(yīng)急培訓(xùn)之后,即告即告 訴他們?nèi)绾魏藢?duì)賬冊(cè)訴他們?nèi)绾魏藢?duì)賬冊(cè),檢查憑證等檢查憑證等,就請(qǐng)他們自就請(qǐng)他們自 己去客戶的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)己去客戶

40、的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),還指派了一名學(xué)習(xí)成績(jī)還指派了一名學(xué)習(xí)成績(jī) 較好的學(xué)生作為該項(xiàng)目的臨時(shí)負(fù)責(zé)人較好的學(xué)生作為該項(xiàng)目的臨時(shí)負(fù)責(zé)人,她自己她自己 則在另一家客戶之處進(jìn)行電話指揮則在另一家客戶之處進(jìn)行電話指揮. La 案例分析案例分析 l資料資料： 10天之后天之后,這些學(xué)生帶回厚厚一疊工作底稿這些學(xué)生帶回厚厚一疊工作底稿, 王紅將這些工作底稿稍作整理王紅將這些工作底稿稍作整理,就草擬了審計(jì)就草擬了審計(jì) 報(bào)告報(bào)告,并在委托之日期兩周以內(nèi)并在委托之日期兩周以內(nèi),遞交給東方電遞交給東方電 子公司子公司. l要求要求: 列舉分析王紅違背審計(jì)基本準(zhǔn)測(cè)的行為列舉分析王紅違背審計(jì)基本準(zhǔn)測(cè)的行為. La 案例分析參考案例

41、分析參考 CPA王紅違背審計(jì)基本準(zhǔn)測(cè)的行為有王紅違背審計(jì)基本準(zhǔn)測(cè)的行為有: 1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽訂審計(jì)約定書(shū)不能以個(gè)人身注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽訂審計(jì)約定書(shū)不能以個(gè)人身 份直接與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)約定書(shū)，是份直接與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)約定書(shū)，是 由其其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)事務(wù)所由其其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)事務(wù)所 與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)約定書(shū)。與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)約定書(shū)。 2 不能以或有事項(xiàng)作出減免審計(jì)費(fèi)用的要求。不能以或有事項(xiàng)作出減免審計(jì)費(fèi)用的要求。 La 案例分析參考案例分析參考 3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能私自雇用沒(méi)有會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能私自雇用沒(méi)有會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的 人員擔(dān)任其審計(jì)的助理人員，作為審計(jì)人人員擔(dān)任其審計(jì)的助理人員，作為審計(jì)人 員不能讓其指派的助理人員直接審查被審員不能讓其指派的助理人員直接審查被審 計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料，而且計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料，而且 審計(jì)人員有承擔(dān)其助理人員責(zé)任的義務(wù)。審計(jì)人員有承擔(dān)其助理人員責(zé)任的義務(wù)。 4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施檢查，監(jiān)盤等審計(jì)方法時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施檢查，監(jiān)盤等審計(jì)方法時(shí) 要在現(xiàn)場(chǎng)。要在現(xiàn)場(chǎng)。 La 案例分析參考案例分析參考 5 駐地審計(jì)不能單獨(dú)把被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)駐地審計(jì)不能單獨(dú)把被審計(jì)單位的會(huì)計(jì) 資料等書(shū)面證據(jù)帶離被審計(jì)單位。資料等