企業(yè)所得稅匯算清繳政策及征收管理問題匯總

1、2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策及征收管理問題匯總發(fā)布日期：2011-04-22瀏覽次數(shù)： 53字號： 大 中 小 一、基本政策1、稅前扣除問題1）關于離退休人員統(tǒng)籌外費用稅前扣除問題答復：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費列支范疇，企業(yè)為其未參加社會統(tǒng)籌的離退休人員支付的離退休工資、補貼等，可以計入職工福利費，在企業(yè)所得稅前按規(guī)定扣除；企業(yè)為其已參加社會統(tǒng)籌的離退休人員支付的統(tǒng)籌外費用，不得在稅前扣除。2）企業(yè)職工私人車輛無償提供給企業(yè)使用，請問汽油費和保險費是否可以在稅前扣除？答復：企業(yè)租用職工個人車輛，應根據(jù)企業(yè)與個人之間的租賃合同，在考慮租約的合理性、企業(yè)租金支出與

2、其他相關費用支出的配比性的基礎上，來確認相關費用支付。一般來說，企業(yè)支付的租賃車輛的燃油費、運輸過橋費可以在稅前扣除；支付的車輛保險費、保養(yǎng)費和修理費不應在稅前扣除。3）計入開辦費中的業(yè)務招待費，是否受60%和千分之五的限制？答復：企業(yè)在籌辦期間歸集的開辦費用，在稅法有明確規(guī)定之前，暫按會計制度有關規(guī)定進行。4）企業(yè)的扣除項目中，差旅費補助支出的扣除標準如何管理？答復：企業(yè)在國家和當?shù)卣?guī)定標準范圍內(nèi)，按本企業(yè)規(guī)定向其員工支付的差旅費補助，準予稅前扣除。5）企業(yè)支付給員工的通訊補助、交通補助、誤餐補助等應計入到工資還是福利費中？答復：企業(yè)支付給員工的通訊補助、交通補助、誤餐補助等，不符合國稅

3、函20093號文件關于工資確認標準，企業(yè)在具體核算上未列入工資薪金科目的，在進行應納稅所得額的確認時，應計入相關費用科目，按規(guī)定在稅前扣除。6）企業(yè)雇請臨時人員支付的成本費用,是以工資薪金形式還是以勞務費形式承認稅前扣除?答復:根據(jù)國稅函(1997)385號、條例第三十四條、國稅函（2009）3號的規(guī)定，對于雇請的臨時工，如果與企業(yè)簽訂了勞務合同，屬于勞務費支出，應該取得稅務機關代開的發(fā)票后才能稅前扣除；如果支出的臨時工工資，滿足國稅函（2009）3號的五項標準規(guī)定，可按工資薪金進行據(jù)實扣除。7）納稅人在以前年度應計未計、應提未提的扣除項目，以后年度是否可以扣除？如果可以，是在提取當年扣除還是

4、調(diào)整到該項目所屬年度扣除？答復：可以在稅前扣除。應調(diào)整到該扣除項目的所屬期進行扣除。8）企業(yè)業(yè)務真實發(fā)生但未及時取得合法有效憑據(jù)如何稅前扣除？答復：企業(yè)在年度終了時已經(jīng)實際發(fā)生并已在當期進行會計處理的成本費用，如果在匯算清繳期內(nèi)取得合法憑據(jù)的，可以在當年計算企業(yè)所得稅時稅前扣除；如果在匯算清繳期內(nèi)仍未取得合法憑據(jù)，在計算企業(yè)所得稅時，不允許稅前扣除，企業(yè)應當在取得合法憑證的年度稅前扣除。9）礦山因開采礦石給附近居民造成的損害的賠償、房地產(chǎn)企業(yè)因擋光、搬遷等給居民的補償，以及企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生的索賠賠付的入賬憑證問題。答復：企業(yè)發(fā)生的賠償是與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關、并能提供相關證明材料，可以在稅前

5、扣除。相關證明材料應包括雙方賠償協(xié)議，被補償方遭受損失的證明材料和賠償依據(jù)的國家政策、法院判決或者有關部門出具的賠償處理文書等，被補償方損失額的鑒定材料和企業(yè)的收付款憑據(jù)等。10）企業(yè)為其職工按照規(guī)定補繳的以前年度基本養(yǎng)老保險等社會統(tǒng)籌保險的稅前扣除問題：答復：可以稅前扣除。暫在補繳當年扣除。2、關于企業(yè)招拍土地后，政府給予的土地返還款如何繳納企業(yè)所得稅問題答復：企業(yè)招拍土地后，政府以各種名義給予企業(yè)的土地返還款不得沖減土地成本，而應當并入當期收入總額繳納企業(yè)所得稅。3、承兌匯票貼現(xiàn)問題答復：企業(yè)持有的承兌匯票變現(xiàn)，其差額部分應依據(jù)真實合法憑證入賬。二、資產(chǎn)損失1、國稅發(fā)【2009】資產(chǎn)損失的

6、審批條件及報送資料，對企業(yè)發(fā)生的土地使用權、軟件等無形資產(chǎn)損失是否可以稅前扣除，是否需要審批？如何確認？答復：依據(jù)財政部國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財稅200957號）第一條及企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法第二條的規(guī)定，未包括土地使用權、軟件、專利技術等無形資產(chǎn)損失，因此企業(yè)發(fā)生的土地使用權、軟件、專利技術等無形資產(chǎn)損失不允許在稅前扣除。2、在執(zhí)行國稅函2009772 號文件第一條中“追補確認該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除”中，應該依據(jù)什么“確認”？是以工商局下發(fā)的廢業(yè)、吊銷通知、法院終審判決為準，還是以企業(yè)申報資產(chǎn)損失年度為準?答復：以工商局下發(fā)的廢業(yè)、吊銷通知、法院終審判決等

7、外部證據(jù)確認損失確已發(fā)生時間為準。3、三級分支機構財產(chǎn)損失審批權限問題答復：14類中央全額收入企業(yè)按照國稅發(fā)【2010】184號文件執(zhí)行。即由二級分支機構統(tǒng)一向當?shù)刂鞴芏悇諜C關負責匯總申報。國稅發(fā)2009114號進一步加強稅收征管若干具體措施第六條規(guī)定匯總納稅企業(yè)財產(chǎn)損失的稅前扣除，除企業(yè)捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失外，未經(jīng)分支機構主管稅務機關核準的，總機構不得扣除。4、國家稅務總局（2009）88號文，關于資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定中，對現(xiàn)金被盜、被搶造成的損失如何在稅前扣除沒有規(guī)定，但對存貨、固定資產(chǎn)發(fā)生類似情況可以在稅前扣除，對于現(xiàn)金被盜、被搶造成的損失能否比照執(zhí)行？答復：可以。5、國家稅務總局關于印

8、發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)200988號）沒有明確規(guī)定資產(chǎn)損失必須完全處置完畢后方可將凈損失在稅前列支。以固定資產(chǎn)提前報廢為例，08年新法執(zhí)行后固定資產(chǎn)預計殘值稅務機關沒有規(guī)定，企業(yè)報廢的固定資產(chǎn)未做變價出售，經(jīng)稅務機關審批后報廢損失可以在稅前列支，報廢的固定資產(chǎn)以后再銷售的時候應該做營業(yè)外收入。但是已報廢的固定資產(chǎn)已不在企業(yè)固定資產(chǎn)目錄，企業(yè)再銷售時如果不做或少做營業(yè)外收入很難管理。答復：固定資產(chǎn)的損失確認應為：賬面凈值扣除殘值、變價收入、保險賠賬和責任人賠償?shù)挠囝~部分確認損失。按照88號文件第二十四條規(guī)定處理。以后年度處置收入的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。6、母

9、公司借款給子公司，子公司無力償還并已破產(chǎn)，這部分借款損失能否確認為資產(chǎn)損失？答復：依據(jù)88號第四十二條第六款“國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失”屬于不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失，因此不能確認為資產(chǎn)損失。7、企業(yè)清算期間是否適用核定征收方式？答復：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，清算期間是單獨一個納稅年度。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十一條規(guī)定和國稅函2009388號的有關規(guī)定，清算所得應由企業(yè)自行計算申報。對將申報不實或經(jīng)稅務機關檢查核實有問題的，按照征管法現(xiàn)行規(guī)定處理。三、稅收優(yōu)惠1、企業(yè)取得的減免增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，是否征收企業(yè)所得稅問題答

10、復：根據(jù)財政部國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）規(guī)定：企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得的減免增值稅和

11、即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，是否征收企業(yè)所得稅，主要看其是否列為財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途且是否為國務院批準的財政資金，如果不是則應并入收入繳納企業(yè)所得稅。2、農(nóng)產(chǎn)品初加工減免稅的范圍問題答復：按照財政部國家稅務總局關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知（財稅2008149號）規(guī)定執(zhí)行。3、企業(yè)購置的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備，其相關性能、參數(shù)與目錄不一致，可否享受免稅優(yōu)惠政策？購置當年未投入使用，以后年度投入使用，應確認哪一年為抵免起始年度？答復：（1）按照財稅2008115號、118號、財稅2009166號規(guī)定執(zhí)行。（2）根據(jù)實施條例第一

12、百條規(guī)定：享受該優(yōu)惠政策的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用目錄中規(guī)定的專用設備，該專用設備的投資額的10可以從當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。4、振興東北老工業(yè)基地加速折舊的相關優(yōu)惠政策是否繼續(xù)執(zhí)行的問題答復：根據(jù)國稅函200998號第一條規(guī)定執(zhí)行。即新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不

13、違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。5、需請示總局事項：以下事項需經(jīng)請示總局后再予以明確1）民政福利企業(yè)退還的流轉(zhuǎn)稅，如何征收所得稅問題？2）軟件企業(yè)增值稅退稅是屬于不征稅收入還是免稅收入？四、征收管理1、核定征收企業(yè)是否適用政策性搬遷取得收入有關企業(yè)所得稅問題的通知（稅函2009118號）的有關規(guī)定？答復：此問題擬向總局反映。在總局未明確之前，按現(xiàn)行規(guī)定，對核定征收企業(yè)暫不適用國稅函2009118號規(guī)定。2、核定征收納稅人臨時取得股權轉(zhuǎn)讓所得、土地所有權轉(zhuǎn)讓所得、拆遷補償收入、捐贈收入，如何進行核定征收？答復：依收入核定征收的納稅人，應將其取得的各項收入（免稅收入、不征稅收入除外）并入應稅

14、收入總額，按率征收企業(yè)所得稅。3.房地產(chǎn)企業(yè)“拆一還一”如何確認收入及成本？答復:根據(jù)國稅發(fā)(2009)31號第七條、三十一條規(guī)定，對企業(yè)“拆一還一”的業(yè)務行為，對歸還的等面積房屋屬于換取其他單位或個人的土地（非貨幣性資產(chǎn)）應視同銷售。應按等面積的規(guī)定確認價格確定收入，并確認相應的開發(fā)成本。如：（1）第一種情形，假設房屋單位賣價為2000元/平方米，房屋單位成本為1000元/平方米, “拆一還一”面稅為10平方米，不補差價。確認銷售收入（市場價）：200010=20000（元）并確認相應的開發(fā)成本：20000（元）確認銷售成本：100010=10000（元）（2）第二種情形，假設房屋單位賣價為

15、2000元/平方米，房屋單位成本為1000元/平方米,拆10平方米，還15平方米，超5平方米面積補差價4000元（5800）超面積償還部分，按本企業(yè)近期或本年最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格2000元確定確認銷售收入（市場價）：2000（10+5）=30000（元）并確認開發(fā)成本中的拆遷補償費：20000（元）相應的：20000（元）確認銷售成本：100010+10005=15000（元）如果企業(yè)用外購的房產(chǎn)，歸還給拆遷戶，則不存在開發(fā)產(chǎn)品視同銷售問題。4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)項目內(nèi)建設道路、園林綠化費，可否視同公共配套設施的問題？答復: 根據(jù)國稅發(fā)(2009)31號第二十七條第四款規(guī)定，在開

16、發(fā)項目內(nèi)建設道路、園林綠化費應列做“基礎設施建設費”。5、房地產(chǎn)企業(yè)簽訂房地產(chǎn)預售合同所取得的收入可否做為計提業(yè)務招待費、廣告費的基數(shù)問題？是否可扣除對應的營業(yè)稅金及附加？答復：根據(jù)國稅發(fā)(2009)31號第六條、第九條、第十二條的規(guī)定，可做為計提業(yè)務招待費、廣告費的基數(shù)，對應的營業(yè)稅金及附加也可稅前扣除。對符合條件的預售收入暫填入年報附表一（1）第十六行“其他視同銷售收入”行，實現(xiàn)計提業(yè)務招待費、廣告費；同時對應的成本暫填入年報附表二（1）第十五行“其他視同銷售成本”行。6、房地產(chǎn)企業(yè)在未竣工結算前，年度匯算清繳時形成的匯算退稅可否退還的問題？答復：只要是符合規(guī)定的年度匯算清繳應退稅款與其他

17、企業(yè)一樣可形成可退稅款，經(jīng)納稅人同意可形成可抵稅款。在匯算清繳結束后對不能及時退稅的，應協(xié)調(diào)指導按規(guī)定進行CTAIS操作形成可抵可退稅款，方便以后季（月）及以后年度抵退該項目稅款。7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預計毛利率確認問題？答復：各市在房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理中，在不低于總局最低毛利率的前提下，根據(jù)當?shù)氐膶嶋H測算情況酌定相應的預計毛利率并報省局備案。8、交通運輸代開票部分、建筑企業(yè)項目部、部分總機構按政策規(guī)定繳納的間接稅款如何進行申報問題？省局建議：根據(jù)稅法第八條及國稅函（2004）88號、國稅函（2010）156號、國稅發(fā)（2009）79號等規(guī)定，據(jù)實扣除相應的稅金。錄入途徑：根據(jù)政策規(guī)定及時取得“繳

18、納稅金”的復印件，在申報大廳（領導崗或相應的角色）進行補錄，形成本企業(yè)虛擬稅款，滿足工作需要。如：第一種情形：建筑企業(yè)不設立項目部沈陽公司（總公司）大連分公司（二級）撫順分公司（二級）沈陽分店（三級）征管維護沈陽公司（2008版-跨省-季（月）及年報并計算總體稅款）大連分公司（2008版-跨省-季（月）報分稅-年度報收支等表）撫順分公司（2008版-跨省-季（月）報分稅-年度報收支等表）沈陽分店（2008版-跨省-維護申報模式為外匯總后不用申報）第二種情形：建筑企業(yè)設立項目部沈陽公司（總公司）丹東項目部大連分公司（二級）撫順分公司（二級）沈陽分店（三級）沈陽公司（計算稅款12萬元）-（12-2

19、10）再分稅款，本部5萬元丹東項目部（按0.2%在丹東納2萬元）大連分公司（3萬元）撫順分公司（2萬元）9、國稅發(fā)200830號規(guī)定度納稅人的征收方式鑒定工作應在每年6月30前完成，實際工作中如在第一個預繳期之后進行征收方式的變更，會造成本年度系統(tǒng)登記兩種征收方式，不利于匯算清繳工作進行。答復：此問題是現(xiàn)行政策與征管系統(tǒng)不一致造成的，省局無法對征管系統(tǒng)進行調(diào)整，只能及時向總局反映這一情況，建議各市在納稅人每年第一次預繳申報前完成征收方式的鑒定工作。按年終時點確認年度申報是采用年報A表還是B表；如果定率征收企業(yè)（B類）滿足不了征管需求，應在日常征管中就改變征收方式，達到查賬征收的條件并進行管控。