作業(yè)成本法在某公司成本精細核算中的應(yīng)用研究

1、作業(yè)成本法在某公司成本精細核算中的應(yīng)用研究 摘 要：作業(yè)成本法以產(chǎn)品、作業(yè)、資源間關(guān)系為研究對象，能夠有效解決企業(yè)多品種、小批量、多批次生產(chǎn)組織條件下的產(chǎn)品成本核算扭曲問題，從生產(chǎn)成本核算角度為企業(yè)提供更加合理的產(chǎn)品生產(chǎn)決策。本文就某公司在機械加工成本精細化核算中采用作業(yè)成本法的實踐方法和過程進行研究。 關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本；精細核算；機械加工 一、企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的實踐過程 與采用制造費用分配率進行產(chǎn)品成本核算不同，采取作業(yè)成本法對企業(yè)機械加工過程消耗的制造成本費用進行精細化核算，需要按照“資源作業(yè)產(chǎn)品”的價值傳遞路徑，以作業(yè)的分類、資源庫的建立等為基礎(chǔ)，按照價值傳遞法則對產(chǎn)品消耗成本

2、費用進行核算。具體實施過程中應(yīng)重點關(guān)注以下幾點： 1.主要作業(yè)的識別。應(yīng)用作業(yè)成本法對產(chǎn)品進行精細化核算，首先要識別出生產(chǎn)過程中的各種主要作業(yè)。識別依據(jù)主要包括生產(chǎn)作業(yè)本質(zhì)屬性、作業(yè)產(chǎn)出方式以及該作業(yè)耗用資源的類型。在零件機械加工企業(yè)，消耗資源的生產(chǎn)作業(yè)主要有兩大類：一類是直接以產(chǎn)品為對象，施加于材料采購、運輸配送、加工、檢驗、測量等產(chǎn)品“價值流”的增值性作業(yè)，比如普通銑工作業(yè)、車工作業(yè)、鉗工作業(yè)、焊接作業(yè)等；另一類是指圍繞產(chǎn)品生產(chǎn)加工過程所進行的對產(chǎn)品間接指向的一般性管理活動，比如車間計劃作業(yè)、調(diào)度作業(yè)、工藝與編程作業(yè)，還包括企業(yè)管理人員的管理作業(yè)等。某公司將所有作業(yè)進行歸類管理，共識別出3

3、8個作業(yè)類別。 2.建立作業(yè)“同質(zhì)組”。不同類型的作業(yè)所消耗的企業(yè)資源屬性不同，由此作業(yè)所發(fā)生的“價值消耗”也存在明顯差距，成本費用核算體現(xiàn)到具體作業(yè)的資源消耗量也存在明顯不同。因此，需要對每類作業(yè)的單位資源消耗水平進行分析、核定，然后考慮成本費用核算過程的可操作性，將所有作業(yè)按照資源消耗的“同質(zhì)性”進行組合，盡量減少“資源”類別。納入到同一個“同質(zhì)組”的作業(yè)，要求其資源消耗水平大致相同或接近，且與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部職能分工和部門劃分相匹配，以便于核算的展開。 按照該公司產(chǎn)品機械加工作業(yè)層次來分析，可以將38個類別的作業(yè)分為三個層次，即管理層作業(yè)、支持層作業(yè)和作業(yè)層作業(yè)。管理層作業(yè)包含廠辦、

4、財務(wù)部和企管部一般管理作業(yè)活動；支持層包括生產(chǎn)部、技術(shù)部、維護部、配送中心、檢驗部和單元科室等發(fā)生的產(chǎn)品加工制造間接支持性作業(yè)；作業(yè)層作業(yè)則主要包括包含車工作業(yè)、普通銑工作業(yè)、三坐標銑工作業(yè)、五坐標銑工作業(yè)等9類作業(yè)?？紤]作業(yè)的同質(zhì)性以及核算的方便性，某企業(yè)將所有38類作業(yè)劃分為11個作業(yè)“同質(zhì)組”，即管理層作業(yè)組、支持層作業(yè)組，以及9個直接作業(yè)組（如表1所列作業(yè)類別）。 3.建立資源成本動因庫。按照成本分配的對象化原則，產(chǎn)品成本歸集過程中既包括直接成本，比如材料成本、工人工資及福利費等可直接追溯至特定產(chǎn)品的成本；一部分是不可追溯到產(chǎn)品的成本，包括企業(yè)管理費用、財務(wù)費用、銷售費用等。另外還有一

5、種就是本文所研究的可追溯至作業(yè)的成本，也是決定采用不同成本計算方法產(chǎn)生成本差異的關(guān)鍵部分。在確定資源成本動因時應(yīng)遵循如下原則：（1）某項資源能直接確定被某一特定產(chǎn)品所消耗，則該資源消耗應(yīng)直接計入該特定產(chǎn)品，此時“資源成本動因”即是“作業(yè)成本動因”，如材料成本和工人人工成本等；（2）某項資源可通過“作業(yè)”形式得以追溯，則可直接計入“作業(yè)同質(zhì)組”，資源成本動因可認定為“作業(yè)專屬耗費”；（3）針對部分耗費形式比較復(fù)雜的資源，應(yīng)選擇合適的量化依據(jù)分解到作業(yè)，此量化依據(jù)即“資源成本動因”。 4.作業(yè)成本分配。歸集各成本中心成本，計算生產(chǎn)消耗時間。統(tǒng)計本期各作業(yè)中心生產(chǎn)零件消耗時間（實作工時），將資源庫分

6、配的各項費用和自身發(fā)生的費用匯總至作業(yè)成本中心。如鉗工、車工等作業(yè)中心需要包含上層資源庫分配費用與所用設(shè)備的折舊和直接人工費。普銑、三銑、五銑作業(yè)中心的上層資源庫分配費用與普通銑床、三坐標銑床、無坐標銑床的折舊費和直接人員工資，從而計算每種產(chǎn)品的成本費用。 二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)費用分配法在機械加工成本精細核算中的比較優(yōu)勢 以某企業(yè)某月成本數(shù)據(jù)為例，將傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法計算的產(chǎn)品成本進行比較（如表所示），根據(jù)兩種成本核算方法計算a-e產(chǎn)品成本存在明顯差異。之所以產(chǎn)生這樣大的差異，主要是因為現(xiàn)行成本核算方法采用統(tǒng)一制造分配率對產(chǎn)品的制造費用進行分配，而事實上產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程中每臺設(shè)備折舊率、動

7、力費、刀具費等具有明顯差異，相關(guān)配套服務(wù)水平及資源耗費也不同。設(shè)備消耗的制造費用不同，自動化程度越高的數(shù)控設(shè)備承擔的制造費用越大，產(chǎn)品的技術(shù)含量越高。 上述對比分析結(jié)果充分表明：傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本核算法存在“價值偏差”。作業(yè)成本法能夠根據(jù)不同作業(yè)所消耗的資源類別和價值，準確核算產(chǎn)品的真實資源消耗水平，較好解決制造費用分配不合理的突出問題，為多品種、小批量產(chǎn)品生產(chǎn)決策提供更為準確的成本判斷指標，體現(xiàn)作業(yè)成本法的優(yōu)越性。 參考文獻： 1李莉.目標作業(yè)成本管理模式的運用探析j.會計之友，2012（5）. 2郭永梅.作業(yè)成本計算法與作業(yè)成本管理j.經(jīng)濟師，2013（10）. 3邵華清.基于價值鏈分析的企業(yè)作業(yè)成本管理融合途徑研究j.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2013（03）. 4劉.關(guān)于作業(yè)成本法優(yōu)越性的