淺析企業(yè)財稅改革之“營改增”

1、淺析企業(yè)財稅改革之“營改增” 摘 要 本文從六大稅種中選取了增值稅的改革作為重點進(jìn)行分析，先是初步了解財稅改革“營改增”相關(guān)背景，再是分析財稅改革“營改增”對相關(guān)企業(yè)的影響，最后提出企業(yè)應(yīng)對財稅改革“營改增”的措施。 關(guān)鍵詞 財稅改革 財稅體制 “營改增” 由于2014年8月，政治局審議通過了深化財稅體制改革總體方案，吹響了新一輪財稅體制改革的進(jìn)軍號。改革重點鎖定六大稅種，包括增值稅、消費稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、房地產(chǎn)稅、個人所得稅。2015年又是“營改增”走過的第四個年頭了，也是“營改增”在全國初步完成的重要節(jié)點因此本文針對財稅改革中的“營改增”進(jìn)行分析。 一、財稅改革“營改增”相關(guān)背景 “

2、營改增”即以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，“營改增”方案規(guī)定的兩大范圍是交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。交通運輸也包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。 按照國家的規(guī)劃，“營改增”實施三步走：第一步，首先在上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行“營改增”的試點，也就是說先在部分地區(qū)部分行業(yè)實施。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點。按照7月25日國務(wù)院常務(wù)會議的決定，這一階段將在2013年開始，從目前的情況來看，交通運輸業(yè)以及6個部分

3、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在“十二五”（20112015年）期間完成“營改增”。 二、財稅改革“營改增”對企業(yè)的影響 國家有兩大經(jīng)濟(jì)調(diào)控工具：一是金融工具，通過發(fā)行貨幣量調(diào)整經(jīng)濟(jì)。二是財稅政策，通過稅收體系調(diào)整經(jīng)濟(jì)。通常情況下，國家想促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，金融調(diào)控就松一些，多放些水養(yǎng)魚。如果國家想鼓勵某個行業(yè)發(fā)展，就會從稅收方面多給些政策和優(yōu)惠。 （一）對納稅人的影響 此次“營改增”稅改，對各企、事業(yè)單位而言稅負(fù)是否降低很難統(tǒng)一確定，因各單位自身情況而異，下面我們按納稅人的分類來分析。納稅人可分為小規(guī)模納稅人和一

4、般納稅人兩大類。 （1）小規(guī)模納稅人。在“營改增”之前，小規(guī)模納稅人一般按3%的增值稅計征貨物銷售增值稅和按5%營業(yè)稅計征文化服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅。而此次“營改增”試點的增值稅稅率對不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅。實行“營改增”后，占試點企業(yè)近7成的小規(guī)模納稅人由原來5%稅率繳納營業(yè)稅改為按3%繳納增值稅，稅賦下降幅度達(dá)40%左右。很明顯，對小規(guī)模納稅人來說，此次“營改增”是個極好的消息，為企業(yè)降低了稅負(fù)，增加小規(guī)模納稅人的生存機(jī)會。 （2）一般納稅人。一般納稅人大致可分為服務(wù)型企業(yè)、制造型企業(yè)、服務(wù)制造混合型企業(yè)。由于一般納稅人進(jìn)項稅額可以抵扣，故服務(wù)型企業(yè)、制造型企業(yè)、

5、服務(wù)制造混合型企業(yè)之間的差異就很大。服務(wù)型企業(yè)最大特點是人力資本在企業(yè)資本中的占比高，人力資本已經(jīng)成為服務(wù)型企業(yè)的“第一資源”。其利潤總額中，提供服務(wù)所創(chuàng)造的利潤占據(jù)重要比例，即除服務(wù)收入外，公司基本無其他收入來源，也沒有因其他收入產(chǎn)生成本而引進(jìn)的增值稅發(fā)票。該類服務(wù)型企業(yè)會因“營改增”而沒有進(jìn)項稅額導(dǎo)致稅負(fù)明顯增加。對于制造型企業(yè)及服務(wù)制造混合型企業(yè)來說，“營改增”是極好消息，原本就有進(jìn)項稅額。實施“營改增”后，每月產(chǎn)生的進(jìn)項稅額可以抵扣增值稅額，從增值稅與營業(yè)稅的計稅公式可以看出，增值稅的銷項稅額取決于營業(yè)收入和適用的增值稅稅率水平，進(jìn)項稅額則取決于企業(yè)利潤增值空間、營業(yè)成本中可抵扣項目占

6、比，而營業(yè)稅稅額取決于營業(yè)收入和適用的營業(yè)稅稅率。因此，“營改增”對于企業(yè)稅負(fù)的影響主要取決于適用的稅率水平、毛利率和營業(yè)成本中可抵扣項目占比。同樣，我們在不考慮重復(fù)征稅的情況下，在新稅制確定的11%與6%兩檔稅率前提下，對于不同毛利率和營業(yè)成本可抵扣項目占比的企業(yè)進(jìn)行模擬測算稅改后稅收負(fù)擔(dān)同比變動情況。此次“營改增”改革，不僅可以有效消除納稅人被重復(fù)征稅的負(fù)擔(dān)，同時可以使適用增值稅稅率低、毛利率較低、營業(yè)成本中可抵扣項目占比較高的行業(yè)明顯受益。 （二）對財務(wù)指標(biāo)的影響 按照當(dāng)前的會計準(zhǔn)則，損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而“營改增”后“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容就

7、應(yīng)該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設(shè)實際稅負(fù)變化不大，即使凈收益數(shù)據(jù)的絕對水平不受很大影響，企業(yè)的利潤率數(shù)值會由于主營業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。 此外增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營業(yè)稅的記賬方法不同，都會影響企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而影響企業(yè)的財務(wù)分析數(shù)據(jù)。 三、企業(yè)應(yīng)對財稅改革的措施 （一）調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈的生存結(jié)構(gòu) 眾所周知，2012年1月，營業(yè)稅改增值稅開始在上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點?，F(xiàn)在“營改增”的范圍已在全國推廣。2014年6月電信行業(yè)也納入“營改增”。“營改增”行業(yè)范圍和地域的擴(kuò)大，對大多數(shù)企業(yè)來說是一件好事，因為稅金可以抵扣。2013年，“營改增”減稅超過

8、1400億元左右。 但對于有些企業(yè)稅負(fù)沒有減，反而增加了。例如，交通業(yè)的稅負(fù)增加了，服務(wù)行業(yè)的一般納稅人稅負(fù)增加了，服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人稅負(fù)減少了。稅負(fù)增加得最多的是企業(yè)所得稅，因為當(dāng)整個行業(yè)都是增值稅的時候，假發(fā)票就沒生存的空間，很多企業(yè)的所得稅就沒法做假了，所得稅自然就沒法逃避。 （二）調(diào)整國家和企業(yè)之間的分配關(guān)系 從收入的總體角度來講，流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、城市維護(hù)稅、證券交易稅等）是國家和企業(yè)分配的第一個環(huán)節(jié)。因為流轉(zhuǎn)稅不管企業(yè)是否盈利，只要你經(jīng)營，就要納稅。如果國家在流轉(zhuǎn)稅方面降低稅收，那就意味著國家要降低和企業(yè)分配收入的比率。 例如，企業(yè)收入100元，如果按照上市

9、公司的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來講，稅金大概占到收入的10%，也就是10元。房地產(chǎn)行業(yè)會高一些，從萬科2013年度的財務(wù)數(shù)據(jù)來看，營業(yè)稅金及附加占收入的比例為10.59%，所得稅占收入的比例為5.24%，合計稅金占收入的比例為15.83%。那就說，100元收入，國家拿走15.83元。稅負(fù)最高的是銀行業(yè)，從浦發(fā)銀行2013年度的數(shù)據(jù)來看，營業(yè)稅金及附加占收入的6.81%，所得稅占稅收入的比例為12.65%，合計為19.46%。 在上市公司中，銷售凈利率到10%以上的就是好企業(yè)，多數(shù)生產(chǎn)型企業(yè)平均銷量凈利率在4%6%的水平。像承德露露的銷售凈利率超過10%，萬科、保利、浦東發(fā)展銀行、工商銀行都可以超過，但大多數(shù)企業(yè)達(dá)不到。所以，如果我們國家想刺激經(jīng)濟(jì)，搞活經(jīng)濟(jì)，降低企業(yè)稅負(fù)是最好的方式。以浦東發(fā)展銀行為例，2013年浦東發(fā)展銀行的銷售凈利率為41.18%。國家從收入中分走19.46%，所以做銀行企業(yè)自己留的比交給國家的多。但大多數(shù)生產(chǎn)型企業(yè)的日子沒有銀行和房地產(chǎn)那么好過。因此，國家下一個調(diào)控的方向應(yīng)該是降低銀行的利息，因為銀行利息降低2%4%都可以活下來。 （作者單位為中核機(jī)械