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1、淺析“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對策略 摘 要:文章以建筑施工企業(yè)為例,分析了營改增對建筑施工企業(yè)供應(yīng)商選擇和物資采購、稅務(wù)管理和會計核算,以及財務(wù)報表等的影響,以更好應(yīng)對營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)和稅務(wù)狀況的影響。 關(guān)鍵詞:“營改增” 建筑施工企業(yè) 影響與對策 中圖分類號:f810 文獻標(biāo)識碼:a 文章編號:1004-4914(2016)05-116-02 從2016年5月1日起,營改增試點范圍將擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè),并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。本文以建筑施工企業(yè)為例,分析了營改增對建筑施工企業(yè)供應(yīng)商選擇和物資采購、稅務(wù)管理和會計核算,以及財務(wù)報表
2、等的影響,以更好地應(yīng)對營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)和稅務(wù)狀況的影響。 一、營改增對建筑施工企業(yè)供應(yīng)商選擇和物資采購的影響 由于營改增之前,建筑業(yè)的營業(yè)稅率為3%,營改增之后建筑業(yè)按照11%的稅率計征銷項稅,要使企業(yè)的整體稅負(fù)低于營改增之前的稅率,是否有足夠的進項稅抵扣是關(guān)鍵。 假如某工程含稅合同價位m,則銷項稅額為m/(1+11%)11%=0.0991m,營改增之前應(yīng)交的營業(yè)稅為m3%,要使?fàn)I改增前后稅負(fù)相等,則進項稅額應(yīng)為0.0991m-0.03m=0.0691m,則購入可抵扣進項稅的材料的含稅價為0.0691m/0.171.17=0.4756m。也就是可抵扣進項稅額的購進材料占合同總價的比例高
3、于47.56%時,應(yīng)繳納的增值稅會低于營改增前的營業(yè)稅。 企業(yè)在選擇供應(yīng)商時,會傾向于能提供增值稅專用發(fā)票的一般增值稅納稅人。由于建筑施工行業(yè)會有較大比重的人工成本,而人工成本又無進項稅可抵扣,企業(yè)可考慮部分勞務(wù)讓第三方勞務(wù)公司提供,并取得勞務(wù)公司的增值稅專用發(fā)票。 對于物資采購,為了能使進項稅抵扣,企業(yè)可考慮延遲部分物資采購或者延后取得增值稅進項發(fā)票。另外,改革前,集團總公司進行集中采購可以節(jié)約采購時間,節(jié)約采購成本。但是改革后,若是集團公司集中采購,則只能由集團公司進行抵扣。因此可以考慮,由成員公司與供應(yīng)商簽訂合同,發(fā)票抬頭開成成員公司。 二、營改增對建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理和會計核算的影響
4、施工企業(yè)往往在全國各地會有眾多項目。如果每個項目均配備財務(wù)、稅務(wù)人員,人工成本大且標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一,可以考慮稅務(wù)、財務(wù)的集中化處理。 改革前,集團公司可將工程分給成員公司,并代扣代繳營業(yè)稅,在成員公司向集團公司辦理驗工計價時結(jié)轉(zhuǎn)同比例的營業(yè)稅。改革后,集團公司要與其具有法人資格的成員公司簽訂合同,成員公司應(yīng)就取得的收入在當(dāng)?shù)乩U納增值稅,集團公司不可代扣代繳,這將加大納稅工作量??梢钥紤]將原來的法人成員公司撤銷,或者在新設(shè)立企業(yè)時,不再考慮將其設(shè)為法人,如分公司等。 增值稅專用發(fā)票是施工企業(yè)進行進項稅抵扣的重要憑據(jù)。應(yīng)加強發(fā)票管理,取得的增值稅專用發(fā)票,須在180天內(nèi)完成認(rèn)證和抵扣工作。 營改增后,
5、施工企業(yè)的會計核算也會發(fā)生一些變化。營改增之前,施工企業(yè)通過“應(yīng)交稅費-營業(yè)稅”、“營業(yè)稅金及附加”科目進行營業(yè)稅核算,營改增之后,施工企業(yè)需要在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目下進行增值稅核算,同時該科目下設(shè)置了“銷項稅額”、“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等科目,增加了會計核算的難度和工作量,企業(yè)應(yīng)做好相關(guān)人員的培訓(xùn)工作。 三、營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)報表的影響 由于增值稅屬于價外稅,而營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅,在實施營改增之后,會對施工企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響。 1.營業(yè)收入的變化。在企業(yè)業(yè)務(wù)量不變的情況下,營業(yè)收入主要取決企業(yè)提供建筑施工服務(wù)的價格。如果下游企業(yè)能夠抵
6、扣進項稅的話,施工企業(yè)的價格理論上可以提升為原來的1.11倍,那么營業(yè)收入其實是沒有變化的。而如果下游企業(yè)不能夠抵扣進項稅,那么下游企業(yè)很可能不會接受提價,則會導(dǎo)致營業(yè)收入下降。 2.營業(yè)成本的變化。營業(yè)成本主要取決于購進的材料和固定資產(chǎn)的折舊。營改增后,由于可以抵扣進項稅,在價格不變的情況下,材料和固定資產(chǎn)的入賬價值均會降低,那么營業(yè)成本也會降低。 3.資產(chǎn)負(fù)債率的變化。在采購價格不變的情況下,購進工程物資、固定資產(chǎn)的入賬價值會降低,如果企業(yè)負(fù)債總額不變,那么資產(chǎn)負(fù)債率會有所提高。 4.凈利潤的變化。凈利潤變化取決于營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、所得稅等的綜合變化。 假設(shè)某公司2016
7、年某月的銷貨款為2000萬元,設(shè)購進材料800萬元(不含稅),進項稅額136萬,并于當(dāng)期投入使用。購入固定資產(chǎn)200萬(不含稅),進項稅34萬。繳納營業(yè)稅稅率為3%,改革后繳納增值稅稅率為11%,城建稅和教育費附加合計10%。為簡化,其余項目暫不考慮。營改增對利潤和稅負(fù)的影響,如表1所示。 從表1可以看到,如果改革后價格不變,公司凈利潤較改前有所增加。如果公司能夠在改革后提高價格,那么凈利潤會增長較大。稅負(fù)總額跟可以抵扣進項稅的材料比例有很大關(guān)系。如果價格不變,稅負(fù)總額會有所降低,但是利潤變化不大。 四、對分包、掛靠公司的影響 建筑法規(guī)定:“禁止總承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位,
8、禁止分包單位將將其承包的工程再分包?!绷硗饨ㄖㄒ惨?guī)定總承包公司只能將部分工程發(fā)包給分包單位。但在實務(wù)中,有些承包單位將全部工程轉(zhuǎn)包給分包單位。而這些分包單位可能存在資質(zhì)不夠、施工水平有限等問題,存在不少安全隱患。營改增之后,如果總承包人全部轉(zhuǎn)包,則能夠從其賬務(wù)中發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料。而對于“包工頭”或者小規(guī)模納稅人,也無法抵扣進項稅,利潤空間隨之減少。另外下游企業(yè)如能夠抵扣進項稅,也會向上游企業(yè)索要增值稅進項發(fā)票,那么這些“包工頭”或者無資質(zhì)的公司或因無權(quán)開具相應(yīng)發(fā)票而喪失競爭力。一旦稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定總承包人為非法轉(zhuǎn)包或非法分包,就會禁止總承包人抵扣進項稅額,總承包人的利潤空間也會縮水。這樣一來可以對非法轉(zhuǎn)包或者分包起到了遏制作用。 對于掛靠公司,因為不要發(fā)票,所以購進材料的價格較低。而營改增之后,如果不要發(fā)票,那么就無法抵扣進項稅,那么就會影響這些掛靠公司的利潤空間,并不利于掛靠公司的生存。 參考文獻: 1 穆燕秋(導(dǎo)師
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