營改增對服務(wù)貿(mào)易的影響和對策

1、營改增對服務(wù)貿(mào)易的影響和對策 一“、營改增”政策效應(yīng)分析模型 （一）影響試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化4大因素 “營改增”后，影響試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化，主要有4個因素：1.稅率。本次“營改增”設(shè)置的稅率有6%，11%，17%，對于原營業(yè)稅企業(yè)，大部分行業(yè)稅率為5%，部分企業(yè)為3%（交通運(yùn)輸業(yè)），提高稅率將直接增加企業(yè)稅負(fù)，稅率提高幅度與稅負(fù)增加幅度成正比。2.進(jìn)項稅額抵扣。增值稅與營業(yè)稅的最大差異就是可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，抵扣范圍的增加能夠減輕企業(yè)增值稅稅負(fù)，進(jìn)項抵扣項目稅率高低、進(jìn)項抵扣額占收入比重直接影響稅負(fù)變化。3.競價能力。在試點(diǎn)企業(yè)與下游企業(yè)交易定價博弈中，倘若試點(diǎn)企業(yè)能夠提高價格增加收入，則可以抵消

2、“營改增”后試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)增加，將部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)，并與下游企業(yè)分享“營改增”后下游企業(yè)增值稅進(jìn)項抵扣的收益。4.稅收減免政策和財政補(bǔ)貼。即征即退優(yōu)惠，原營業(yè)稅免稅改為增值稅免稅等政策，以及財政對稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼，都會給企業(yè)帶來不同影響。 （二）稅負(fù)平衡點(diǎn)（采購銷售比）分析 以增值稅一般納稅人為例，從上游企業(yè)獲得的進(jìn)項稅額可以抵扣，給下游企業(yè)開具的增值稅發(fā)票包含銷項稅額，因而試點(diǎn)企業(yè)“營改增”對上游和下游企業(yè)均有較大影響。1.若不考慮進(jìn)項稅額抵扣因素，“營改增”后稅率普遍上升，稅負(fù)增加，按不同服務(wù)行業(yè)，稅負(fù)增加率從13.2%230.3%不等。2.若考慮進(jìn)項稅額抵扣、不考慮價格變化因

3、素，那么需要多大比重的進(jìn)項稅額抵扣，才能使得一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)平衡呢？假設(shè)k*為“營改增”稅負(fù)平衡對進(jìn)項采購額占銷售收入比重，k*計算式如下：營業(yè)稅額=銷售收入營業(yè)稅率增值稅額=銷項增值稅額進(jìn)項增值稅額=銷售收入銷項增值稅率（/1+銷項增值稅率）進(jìn)項采購額進(jìn)項增值稅率（/1+進(jìn)項增值稅率）令營改增后企業(yè)稅負(fù)平衡，不增不減，即有：增值稅額=營業(yè)稅額代入計算式后，可以解出：代入不同服務(wù)行業(yè)的營改增前后稅率，計算得到如表1結(jié)果。從表1中可以看出，對于交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)，增值稅率為11%，若要稅負(fù)平衡，需要較多的進(jìn)項稅額抵扣，若采購的全部是制造業(yè)產(chǎn)品（增值稅率為17%），則進(jìn)項采購額占銷售收入比重為4

4、7.6%。若采購的進(jìn)項稅率全部為6%，則k*大于1，表示采購量需大于銷售量，一般而言，該情形說明“營改增”后稅負(fù)無法平衡，稅負(fù)增加是必然趨勢。對于研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等服務(wù)行業(yè)，由于增值稅為6%，稅負(fù)平衡的進(jìn)項抵扣采購比重為4.5%（假設(shè)進(jìn)項增值稅率全部為17%）。倘若是展覽公司，進(jìn)項采購大都是服務(wù)業(yè)項目，如展覽設(shè)計、信息服務(wù)等，進(jìn)項增值稅率為6%，則進(jìn)項采購額占銷售收入的比重提高到11.6%。對于這些服務(wù)行業(yè)，稅負(fù)平衡進(jìn)項采購比重不高，比較容易實現(xiàn)，所以大多數(shù)試點(diǎn)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)減稅效果。當(dāng)然，這只是理論推算，實際情況更為復(fù)雜，如由于供應(yīng)商不能開具增值稅發(fā)票而難以抵

5、扣，周期性設(shè)備采購導(dǎo)致周期性進(jìn)項稅額抵扣而影響企業(yè)盈余管理，實際進(jìn)項稅率有各種檔次等。如果試點(diǎn)企業(yè)不能實現(xiàn)最低進(jìn)項采購抵扣，則出現(xiàn)“營改增”后稅負(fù)增加。 （三）試點(diǎn)企業(yè)營改增對下游企業(yè)的影響（競價機(jī)制分析） 服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)“營改增”后，不僅為下游工商企業(yè)提供服務(wù)，還能開具專用增值稅發(fā)票，這為下游企業(yè)提供了減稅效應(yīng)。以原營業(yè)稅5%，現(xiàn)改為增值稅6%的企業(yè)為例，一筆1000萬元服務(wù)項目，“營改增”后，若交易價格不變，“營改增”試點(diǎn)企業(yè)稅費(fèi)從原來50萬元營業(yè)稅上升到56.6萬元增值稅銷項（不考慮其他抵扣和稅費(fèi)）。另一方面，經(jīng)銷商支付1000萬元貨款，并獲得了1000萬元增值稅發(fā)票（含56.6萬元增值

6、稅），該經(jīng)銷商若能夠進(jìn)項增值稅抵扣，可以減增值稅56.6萬元，增加企業(yè)利潤。因而，試點(diǎn)企業(yè)與下游企業(yè)將開展新一輪定價博弈。其一，若試點(diǎn)企業(yè)非常強(qiáng)勢，將提高服務(wù)價格6%，經(jīng)銷商支付1060萬元服務(wù)費(fèi)，獲得含60萬元增值稅的發(fā)票，試點(diǎn)企業(yè)獲得額外60萬元服務(wù)費(fèi)，經(jīng)銷商前后成本保持不變。其二，當(dāng)下游企業(yè)非常強(qiáng)勢，不同意提價，1000萬元增值稅發(fā)票，含56.6萬元進(jìn)項增值稅，則下游企業(yè)獲利56.6萬元。當(dāng)前，在服務(wù)業(yè)買方市場大環(huán)境下，采購方通常較為強(qiáng)勢，服務(wù)企業(yè)“營改增”后或保持原價提高吸引力；或逐步提價，分享提供增值稅發(fā)票的減稅蛋糕。 二、上汽集團(tuán)服務(wù)貿(mào)易企業(yè)營改增的影響分析 上汽集團(tuán)所屬服務(wù)貿(mào)易企

7、業(yè)中最主要的兩大板塊業(yè)務(wù)為銷售和物流服務(wù)，代表公司分別為上海汽車工業(yè)銷售有限公司和上海安吉物流有限公司（以下簡稱安吉物流）。銷售公司主要通過投資和管理各汽車經(jīng)銷商（4s店）來開展業(yè)務(wù)，由于汽車銷售行業(yè)本來就屬于增值稅業(yè)務(wù)，不作為此次“營改增”的試點(diǎn)，整體來說政策對企業(yè)經(jīng)營的影響不大。物流企業(yè)納入本次營改增范圍，而且在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)，屬于稅率上升幅度最大、稅負(fù)影響最深的企業(yè)。 （一）安吉物流簡介 安吉物流是上汽集團(tuán)所屬的專業(yè)從事汽車物流的全資子公司，是國家首批5a級物流企業(yè)之一。安吉物流業(yè)務(wù)范圍囊括整車物流、零部件物流和口岸物流，是國內(nèi)唯一一家同時擁有公路、鐵路、沿江沿海運(yùn)力資源和運(yùn)作能力，倉儲和配

8、送網(wǎng)絡(luò)遍布全國的汽車物流企業(yè)。具有年均超過600萬輛商品車的物流服務(wù)能力，整車物流占國內(nèi)市場33%以上的份額，零部件物流產(chǎn)值超24億元，口岸物流吞吐量120萬輛，占國內(nèi)4大口岸30%以上份額。安吉物流的業(yè)務(wù)面向全國，業(yè)務(wù)呈現(xiàn)點(diǎn)多、面廣、流動性大的特點(diǎn)。 （二）安吉物流在營改增政策影響的分析 1.稅率上升。稅改前，安吉物流適用兩個稅目：交通運(yùn)輸業(yè)稅目（3%營業(yè)稅率）和服務(wù)業(yè)稅目（5%營業(yè)稅稅率，主要是倉儲和物流管理服務(wù)）。根據(jù)關(guān)于印發(fā)上海市的通知（滬地稅貨201028號），安吉物流在計算營業(yè)稅時采用了差額計稅法。稅改后，安吉物流交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)從原3%營業(yè)稅率提高到11%增值稅稅率；倉儲和物流管理業(yè)

9、務(wù)被歸類為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），適用稅率從原5%營業(yè)稅率提高到6%增值稅率。此外，安吉物流原享受差額3%營業(yè)稅，與一般服務(wù)業(yè)5%營業(yè)稅相比，基數(shù)較低，稅改后稅率大幅度提高，情況比較顯著。2.進(jìn)項抵扣不足。目前安吉物流“營改增”后可抵扣的業(yè)務(wù)包括油、輪胎、修理等費(fèi)用，占成本比重較少。由于運(yùn)輸業(yè)務(wù)具有區(qū)域廣、路徑多的特點(diǎn)，涉及的加油站和修理站幾乎遍布了全國各地，而許多外地加油站和小型汽車修理店不提供增值稅專用發(fā)票，過路過橋費(fèi)發(fā)票未納入“營改增”范圍而不能作為進(jìn)項稅抵扣。所以即使符合抵扣的業(yè)務(wù)通常也只能取得其中約50%增值稅專用發(fā)票，實際抵扣只有應(yīng)該抵扣的一半，k*值約18%，遠(yuǎn)低

10、于47.6%的稅負(fù)平衡最低點(diǎn)。此外，由于安吉物流已經(jīng)完成了大規(guī)模固定資產(chǎn)更新，近期固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣十分有限，現(xiàn)有固定資產(chǎn)存量又無法進(jìn)行抵扣。上述種種原因?qū)е掳布锪鬟M(jìn)項稅抵扣不足，遠(yuǎn)未達(dá)到交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)平衡的k*值進(jìn)項額占銷售比重47.6%的要求，導(dǎo)致稅負(fù)增加。3.競價能力弱。交通運(yùn)輸板塊物流供應(yīng)商不論自營還是外包都增加稅負(fù)，稅改收益向客戶轉(zhuǎn)移。而對于物流的客戶（生產(chǎn)企業(yè)）能多抵扣進(jìn)項稅，得到較大收益，客戶的運(yùn)輸業(yè)務(wù)從原來能抵扣7%變?yōu)?1%，倉儲及物流管理從原來不能抵扣變?yōu)?%。在此情況下，如不調(diào)整價格，公司收入將直接減少約10%。但在目前大環(huán)境下，物流企業(yè)作為生產(chǎn)型服務(wù)企業(yè)，在與其客戶議

11、價中處于弱勢地位，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)型企業(yè)。4.稅收優(yōu)惠和財政補(bǔ)貼。目前政策下，對交通運(yùn)輸企業(yè)“營改增”方面的稅收優(yōu)惠較少，企業(yè)只能通過向政府申請財政補(bǔ)貼的形式，來緩和“營改增”政策帶來的負(fù)面影響。5.其他影響?！盃I改增”改革同時給企業(yè)帶來巨大的管理挑戰(zhàn)，管理難度和成本也隨之產(chǎn)生。稅制的變革涉及企業(yè)的各方面，不但增加管理難度，也同時增加了管理成本。涉及到客戶合同、采購合同重新談判；駕駛員管理模式的調(diào)整；業(yè)務(wù)、結(jié)算和財務(wù)系統(tǒng)的修改；發(fā)票管理、納稅申報和會計核算流程變更；財務(wù)數(shù)據(jù)影響的測算等方面。綜上所述，安吉物流在前述分析的影響試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化4大因素中，均處于不利影響，直接導(dǎo)致營改增后企業(yè)稅負(fù)

12、增加顯著，成本上升，影響巨大，與促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策初衷有差異。 三、上汽集團(tuán)整體影響分析 汽車產(chǎn)業(yè)從上游的研發(fā)、采購、入廠物流到中游的生產(chǎn)制造，再到下游的出廠物流、銷售及售后服務(wù)，業(yè)務(wù)鏈很長，原來只有制造、銷售環(huán)節(jié)征收增值稅，兩端的研發(fā)和服務(wù)等都征收營業(yè)稅。此次選擇交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為“營改增”試點(diǎn)，對上汽集團(tuán)來說具有重要意義。試點(diǎn)將處于汽車產(chǎn)業(yè)鏈兩端的研發(fā)服務(wù)和倉儲物流統(tǒng)一納入增值稅征收范疇，避免了原先的重復(fù)征稅，降低了產(chǎn)業(yè)鏈的總體稅收成本，有利于汽車產(chǎn)業(yè)鏈兩端業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，提升我國汽車行業(yè)的整體競爭力。上汽集團(tuán)目前主要業(yè)務(wù)分為四大板塊，主要包括整車、零部件、服務(wù)貿(mào)易和金融業(yè)

13、務(wù)，而其中整車和零部件占整個集團(tuán)業(yè)務(wù)量的80%以上。由于整車和零部件是制造型企業(yè)，主要繳納增值稅和消費(fèi)稅，所以從集團(tuán)歷年上繳稅收情況來看，營業(yè)稅比重很低，占全部上繳稅收的1%不到。政策對集團(tuán)的綜合影響可從以下幾方面分析： （一）整車和零部件制造業(yè)務(wù) 1.研發(fā)企業(yè)從研發(fā)企業(yè)與上游企業(yè)的關(guān)系來說，可通過抵扣進(jìn)項稅額獲得成本下降，增強(qiáng)企業(yè)競爭力；從研發(fā)企業(yè)下游業(yè)務(wù)關(guān)系來說，“營改增”后客戶可取得增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，降低下游企業(yè)稅負(fù)，同時研發(fā)企業(yè)還可以取得出口服務(wù)零稅率等優(yōu)惠政策。所以政策變化提高了研發(fā)企業(yè)盈利能力和競爭能力。2.生產(chǎn)企業(yè)對生產(chǎn)企業(yè)來說，“營改增”不會增加企業(yè)銷項稅額，但是由于

14、增值稅范圍擴(kuò)大，企業(yè)采購研發(fā)、廣告、咨詢、物流等服務(wù)可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，顯著降低了生產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，成為稅制改革的受益方。 （二）服務(wù)貿(mào)易業(yè)務(wù) 物流行業(yè)受到不利影響最大，其他服務(wù)貿(mào)易行業(yè)影響較小。（三）金融業(yè)務(wù)尚未納入“營改增”范圍，沒有政策影響?？傊捎谡嚭土悴考I(yè)務(wù)量和上繳稅收量在集團(tuán)中占絕對優(yōu)勢，雖然有安吉物流“營改增”稅負(fù)大幅增加的個案，但從整體來看，上汽集團(tuán)是“營改增”試點(diǎn)的綜合收益企業(yè)。 四、政策建議 （一）上汽集團(tuán)企業(yè)的應(yīng)對策略 1.支持物流企業(yè)向政府申請財政補(bǔ)貼，以彌補(bǔ)政策變化對企業(yè)造成的不利影響。2.通過集團(tuán)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，對業(yè)內(nèi)企業(yè)采購安吉物流服務(wù)進(jìn)行價格

15、平衡，通過適當(dāng)價格提升解決物流企業(yè)稅負(fù)增加的影響。3.通過建立長期平衡的固定設(shè)備添置計劃，充分利用進(jìn)項稅額抵扣給企業(yè)帶來的好處。4.加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)和與稅務(wù)部門的溝通，提高企業(yè)信息化程度，降低管理成本，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部考核機(jī)制，促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)專業(yè)化發(fā)展，提升競爭能力。 （二）進(jìn)一步完善政策的建議 1.提高征管效率。由于目前稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未針對運(yùn)輸發(fā)票開通網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)，增加了企業(yè)認(rèn)證的工作量。為此需要盡快開通網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)，以提高工作效率。2.擴(kuò)大抵扣范圍。由于高速公路、車站、碼頭也是交通運(yùn)輸業(yè)的組成部分，所提供的增值服務(wù)理應(yīng)開具增值稅發(fā)票給一般納稅人客戶，避免抵扣鏈條的中斷。交通運(yùn)輸業(yè)所發(fā)生的路橋費(fèi)用較多，目前路橋發(fā)票不能用于進(jìn)項稅額抵扣，造成了稅負(fù)增加。3.合理