試論虛擬公司對會計主體假設的影響

1、試論虛擬公司對會計主體假設的影響 摘要：文章探討了虛擬公司對會計主體假設的影響，認為虛擬公司的出現(xiàn)將原來的會計主體假設范圍拓展開來，既包括原來意義上的會計實體，也包括這種虛擬的臨時組織。 關鍵詞：虛擬公司會計假設控制權限 一、虛擬公司的含義 隨著信息技術的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)進一步推進企業(yè)的國際化，使得企業(yè)成為全球網(wǎng)絡供應鏈中的一個有機節(jié)點，同時在宏觀上促進全球經(jīng)濟的一體化，并產(chǎn)生了新的經(jīng)濟形態(tài)，虛擬公司就是其中的代表。虛擬公司（virtualcorporation）是企業(yè)間的一種動態(tài)聯(lián)盟，核心企業(yè)根據(jù)聯(lián)盟企業(yè)各自具有的優(yōu)勢，通過業(yè)務外包等形式進行虛擬化，并進行系統(tǒng)集成和過程集成。虛擬公司的實質是借助

2、電子商務手段，突破企業(yè)間的界限，由各個相互獨立的公司如供應商、制造商、生產(chǎn)商或顧客，將其中密切聯(lián)系的優(yōu)勢業(yè)務劃分出來，同時也可以根據(jù)市場變化或業(yè)務發(fā)展不斷整合、重組調整結盟體的成員公司，甚至經(jīng)常解散或重新構建，在全球范圍內(nèi)對企業(yè)資源進行動態(tài)配置和優(yōu)化組合，進而創(chuàng)造企業(yè)本身的競爭優(yōu)勢。目前，美國、日本等經(jīng)濟發(fā)達國家，依托互聯(lián)網(wǎng)組建跨行業(yè)、跨地區(qū)的虛擬公司已成為潮流，傳統(tǒng)的企業(yè)集團已開始向新一代企業(yè)轉移。阿爾文。托夫勒在未來的沖擊一書中將術語“adhocracy”譯為“暫時體制”，而美國麻省理工學院的管理專家們將“adhocracy”稱為“網(wǎng)絡組織”?？梢?，“網(wǎng)絡組織”是具有適應性強、變化迅速的暫

3、時體制。虛擬公司區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的特點在于：（1）虛擬公司利用網(wǎng)絡信息技術，打破了各成員企業(yè)間的時空距離。因此，它沒有固定的形態(tài)和確定的空間范圍。（2）虛擬公司屬于臨時性的結盟組織，分組迅速，可根據(jù)變化多端的市場環(huán)境進行靈活重構，在市場功能和效果上遠遠超過了傳統(tǒng)企業(yè)。（3）虛擬公司具有契約性。信息技術或國際互聯(lián)網(wǎng)只是虛擬公司實現(xiàn)實時經(jīng)營的工具。（4）成員企業(yè)具有核心能力。即企業(yè)選擇任何一種形式的虛擬，都必須建立在自身競爭優(yōu)勢的基礎上；必須擁有關鍵的資源，通過虛似化的組合途徑，取代外界資源和力量的配合，以達到優(yōu)勢互補的目的。 二、虛擬公司對會計假設存在影響 傳統(tǒng)會計理論建立在一系列假設的基礎上，會

4、計假設是人們在長期的會計實踐中總結出來的從事會計工作所要遵循的約定，它是決定會計運行的基本前提和約束條件。目前為會計界所普遍接受的會計假設有四條：會計主體假設，持續(xù)經(jīng)營假設，會計分期假設和貨幣計量假設。這些假設適應傳統(tǒng)社會經(jīng)濟環(huán)境，并為會計實踐所檢驗，在一定程度上證明了其合理性。但是，由于會計假設是會計人員在不斷發(fā)展和變化的社會經(jīng)濟環(huán)境中所作的推論，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展變化，已經(jīng)證明它們并非完全合理，或者已經(jīng)不能與社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生的變化相適應。20世紀80年代以來，隨著企業(yè)并購浪潮及衍生金融工具應用的日益普及，世界經(jīng)濟發(fā)生了很大變化，現(xiàn)有的會計假設及其相應會計模式的局限性越來越顯露出來。在互聯(lián)網(wǎng)

5、時代，以前會計假設所依據(jù)的社會經(jīng)濟環(huán)境更是發(fā)生了巨大的變革，會計假設面臨沖擊，因此需要對傳統(tǒng)會計假設進行重新認識和理解，使之能夠滿足互聯(lián)網(wǎng)上會計信息使用者決策的需要。 有人認為虛擬公司與合并企業(yè)或并購企業(yè)是同一的，從某種意義上講，虛擬公司可以說是企業(yè)購并浪潮在網(wǎng)絡時代的最新發(fā)展，筆者更傾向于認為是一種基于供應鏈的聯(lián)盟。但虛擬公司與合并企業(yè)或并購企業(yè)又有本質的不同。合并企業(yè)與被并企業(yè)之間是母子公司關系，存在控制與被控制關系，合并后組成新的實體企業(yè)；而虛擬公司各組合方是一種平等合作的伙伴關系。因此，不能完全用合并的會計處理方法對待虛擬公司的會計處理。如果要將虛擬公司作為一個企業(yè)，一個網(wǎng)絡會計的對象

6、，那它必然會對傳統(tǒng)會計假設造成一定的影響。 三、虛擬公司對會計主體假設的影響 會計主體又稱會計個體，它規(guī)定了會計正?；顒拥目臻g范圍，并為企業(yè)資產(chǎn)的合理分類、計量和費用分配創(chuàng)造了條件，只有在這個假設基礎上，資產(chǎn)、負債及所有者權益等會計要素才有了空間歸屬。它為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源和進行的經(jīng)濟業(yè)務提供了基礎，從而也為規(guī)定有關記錄和報表所涉及的范圍提供了基礎。虛擬公司組建后也許會在較長時間存續(xù)下去，也可能很快被解散，更多的可能是隨時會根據(jù)情況增加或減少組合方。由于是各個網(wǎng)絡成員出于自身的某種戰(zhàn)略考慮而臨時組建的動態(tài)合作方式，企業(yè)在網(wǎng)絡空間中非常靈活，導致會計主體的不確定性，如何在互聯(lián)網(wǎng)絡環(huán)境中

7、對會計主體作出新的界定或對會計主體假設本身進行修正是將來網(wǎng)絡會計無法回避的問題。 許多文章討論了虛擬公司、網(wǎng)絡公司對會計主體的影響，有人提出“用相對會計主體取代原來的會計主體假設”。筆者認為，會計主體假設的產(chǎn)生主要是為了將會計主體同業(yè)主和其他主體區(qū)分開來，也就是說，任何會計主體不僅獨立于其他會計主體，而且也獨立于其本身的業(yè)主之外。嚴格來說，會計主體并不完全等同于有形的會計個體本身。虛擬公司的出現(xiàn)是一種新的經(jīng)濟現(xiàn)象，但大量的企業(yè)仍舊按傳統(tǒng)的方式運作，用相對會計主體或是臨時組織取代原來的會計主體假設，這種提法本身含義不明，取代之后傳統(tǒng)企業(yè)適合什么樣的主體假定？筆者認為，即使是對現(xiàn)代會計進行重構，也

8、應該兼容傳統(tǒng)會計。其實，以上諸多的提法無非是對“會計為之服務的特定單位”的一種界定，亦即對網(wǎng)絡會計主體的一種探求。從會計主體的確定來看，會計個體的選擇應遵循實質重于形式的原則?！皩嵸|重于形式”這一要求已被國際會計準則委員會認可，國際會計準則委員會指出，實質重于形式是指如果資料要想如實反映其所擬反映的交易或其他事項，那就必須根據(jù)它們的實質和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。已構成母子公司的企業(yè)集團出現(xiàn)后，會計主體就有了雙重性，并且已為會計界接受。虛擬公司的出現(xiàn)同樣也是如此，將會計主體的含義由原來的實體概念擴充到虛體概念。筆者認為，以信息使用者導向來界定會計主體與會計目標要求相

9、一致，因為會計目標就是為信息需求者提供決策所需信息。采用這一方法，則主體范圍擴大了。并且，在會計核算上，根據(jù)信息使用者的范圍來確定哪些信息可進入該主體的信息系統(tǒng)內(nèi)。虛擬公司的各組成企業(yè)之間要進行利益分配，所以對虛擬公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和成果進行反映是必需的；為了有效組織和管理生產(chǎn)，在各合作企業(yè)編制實時的內(nèi)部管理報表也是必需的。無論從財務會計還是從管理會計角度來看，都應將虛擬公司作為一個整體。 因此，筆者認為，虛擬公司的出現(xiàn)并未否定會計主體假設，只是將原來的會計主體假設范圍拓展開來，既包括原來意義上的會計實體，也包括這種虛擬的臨時組織。只要虛擬公司是一個經(jīng)濟利益相關的聯(lián)合體，它對會計所核算和控制的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用承擔著相應的風險和責任，擁有一定的控制權限，相應的會計