順勢而為,穩(wěn)妥推進建筑業(yè)“營改增”

1、順勢而為,穩(wěn)妥推進建筑業(yè)“營改增” 摘要：目前，我國建筑業(yè)“營改增”進入攻堅階段，本文分析了建筑業(yè)“營改增”的實施背景和對企業(yè)的影響，分別從企業(yè)和政策層面作了深入探討，提出相關(guān)的應(yīng)對建議，以期相關(guān)建筑企業(yè)能順勢而為、平穩(wěn)過渡。 關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營改增；平穩(wěn)過渡 國家于2012年將上海和重慶作為為試點地區(qū)啟動“營改增”改革，此后“營改增”的區(qū)域和行業(yè)范圍不斷擴大，已納入“營改增”范圍的包括交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃及鑒證咨詢）、鐵路運輸、郵政業(yè)和電信業(yè)，打通了二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，有效改變了試點行業(yè)重復(fù)征稅困局?！盃I改增

2、”改革是國家為了順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展形勢，充分發(fā)揮增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的中性作用，在全面深化經(jīng)濟體制改革的基礎(chǔ)上作出的重要決策。 一、著眼長遠，建筑業(yè)“營改增”是大勢所趨 建筑業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，經(jīng)濟增長拉動力強，增加值占gdp總量的比重在各產(chǎn)業(yè)門類中位居前列；產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高，能帶動上下游相關(guān)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展；就業(yè)吸納能力強，為社會人員特別是農(nóng)村富余勞動力提供了就業(yè)機會；建筑業(yè)實施“營改增”已經(jīng)進入倒計時，完善建筑業(yè)“營改增”勢在必行。 為形象反映“營改增”政策對企業(yè)的影響，下面通過數(shù)據(jù)分析一案例：某建筑總承包一級企業(yè)，全年施工合同完成工程量約33000萬元，施工成本29800萬元，其中材料成本約55%，

3、人工成本約35%，相關(guān)費用約10%，據(jù)此推算，“營改增”前，當(dāng)年應(yīng)交營業(yè)稅額約990萬元（330003%）；“營改增”后，施工過程中能獲得增值稅專用發(fā)票的進項稅額1919萬元（16390+2980）（1+11%）11%（假定人工費暫不抵扣進項稅額），新購置大型施工機械設(shè)備價值3000萬元，進項稅額297萬元3000（1+11%）11%，應(yīng)納增值銷項稅額3270萬元（33000 （1+11%）11%），應(yīng)繳增值稅額1054萬元（3270-1919-297），比交營業(yè)稅時略高，如國家層面能考慮人工成本、建筑輔料等政策扶持，建筑業(yè)“營改增”基本能實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。 二、順勢而為，企業(yè)須直面“營改增”的影

4、響 建筑施工具有流動性大、施工周期長、用工關(guān)系復(fù)雜、成本歸集難、資產(chǎn)管理難等特點，短期內(nèi)“營改增”政策的實施也會沖擊建筑業(yè)企業(yè)，所以企業(yè)要進一步加強內(nèi)部管理，綜合管控現(xiàn)場施工安全、質(zhì)量、進度等風(fēng)險，并重點關(guān)注以下幾方面的影響： （一）對企業(yè)財務(wù)狀況的影響 實行”營改增”后，建筑企業(yè)的施工材料、機械設(shè)備等必須取得增值稅專用發(fā)票，才能扣除進項稅額，由于建筑業(yè)上下游相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈增值稅抵扣環(huán)節(jié)尚未完全打通，部分企業(yè)無法提供專用發(fā)票，進項稅額無法抵扣，導(dǎo)致相應(yīng)的稅費增加利潤減少。建筑業(yè)合同履行時間較長，一般從簽訂合同到最后結(jié)算，少則3-5年，多則8年以上，施工項目結(jié)束后，相關(guān)工程造價還要經(jīng)過建設(shè)單位的決算

5、審計，才能進入付款環(huán)節(jié)，但按中華人民共和國增值稅暫行條例要求增值稅款是按開票所屬月份據(jù)實繳納，產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金流出時間差。企業(yè)賬面資產(chǎn)價值由資產(chǎn)總額扣除進項稅后的凈值構(gòu)成，固定資產(chǎn)的減少必然導(dǎo)致資產(chǎn)負債率的上升，進一步影響企業(yè)的信用評級和再融資能力。 （二）對企業(yè)稅收負擔(dān)的影響 國家推廣綠色施工，其中一個重要舉措就是給予商品混凝土3%的簡易計征率，但相對于“營改增”前施工主材水泥17%增值稅率，使得施工企業(yè)稅負大幅增加。建筑施工企業(yè)采購的零星輔材，如土方、砂石、磚等，供應(yīng)商以小規(guī)模納稅人居多，甚至是個體戶農(nóng)民，無法提供增值稅專用發(fā)票，進項納稅的抵扣也就無從談起。目前市場上的合同具體分為

6、竣工已結(jié)算、竣工未結(jié)算、既未竣工、也未結(jié)算合同三類，”營改增”前已完成工作量，無法取得進項稅，但相應(yīng)的銷項稅卻需在開票時全額繳納，如果均按11%稅率開具增值稅專用發(fā)票，將極大地增加企業(yè)稅負。施工過程中，勞務(wù)費用約占工程施工成本的30%，目前勞務(wù)支出是不能進行抵扣的，不能起到減少建筑業(yè)稅負的作用，即使將來建筑務(wù)工人員歸為勞務(wù)公司管理，由勞務(wù)公司開具發(fā)票，也不能從根本上解決建筑勞務(wù)支出抵扣稅率差的問題。 （三）對企業(yè)招投標(biāo)的影響 實施“營改增”后，國家必然重新修訂全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額預(yù)算，相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算也會進行調(diào)整；在投標(biāo)過程中，企業(yè)內(nèi)部的材料定額及施工定額尚處于摸索完善階段，施工

7、過程中相關(guān)材料多少能取得增值稅專用發(fā)票無法準(zhǔn)確估算，也會給建筑企業(yè)帶來眾多不確定因素。 （四）對社會的影響 近30多年來，國家對建筑業(yè)的政策扶持很少，資金緊張必然壓擠科技投入，進而影響企業(yè)的科技創(chuàng)新，不利于實現(xiàn)建筑產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化，與當(dāng)前國家倡導(dǎo)的大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新不符。建筑業(yè)帶動了若干相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，吸納了大量勞動力就業(yè)，如果企業(yè)負擔(dān)大幅增加，會間接導(dǎo)致企業(yè)壓縮規(guī)模，裁減員工，甚至破產(chǎn)倒閉，難免影響調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長目標(biāo)的實現(xiàn)，進而影響經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。 三、提前謀劃，積極應(yīng)對建筑業(yè)“營改增”挑戰(zhàn) 實施建筑業(yè)“營改增”，將對建筑企業(yè)的現(xiàn)場管理、材料采購、招投標(biāo)、投融資等方面產(chǎn)生深遠影響，企業(yè)亦將面臨更

8、為復(fù)雜的稅收籌劃管理，唯有提前謀劃，方能臨危不亂。 （一）企業(yè)必須規(guī)范相關(guān)合同名稱，取得的增值稅發(fā)票名稱必須與下一步申請抵扣進項稅的企業(yè)全稱一致，并且將申請抵扣的增值稅發(fā)票原件全部匯總到機構(gòu)所在地，統(tǒng)一在繳納增值稅時申請進項稅額抵扣。 （二）目前，建筑業(yè)企業(yè)普遍存在規(guī)模不大、實力不強、資金不足、惡性競爭等問題，建議整合資源，組建大型集團公司，以增強企業(yè)綜合競爭力，實行營業(yè)稅改征增值稅后，集團公司應(yīng)重新進行戰(zhàn)略布局，裁撤一批具有法人資格的成員企業(yè)（除非必須保留），變更或設(shè)立非獨立法人資格的分公司，消除發(fā)票抬頭不一致無法抵扣的障礙；并由集團公司統(tǒng)一材料采購，簽訂合同時，仍由各項目部分別與供貨商簽訂

9、合同，分別取得的增值稅專用發(fā)票進行進項稅抵扣，中國石油天然氣和中國石油化工等集團公司在這方面就是很好的例子。 （三）建議在有條件的企業(yè)財務(wù)部門設(shè)立專門稅務(wù)會計崗位，學(xué)習(xí)研究國家的“營改增”政策，從戰(zhàn)略的高度進行企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理。 四、統(tǒng)籌兼顧，促使建筑業(yè)“營改增”平穩(wěn)過渡 “營改增”實施在即，一些共性問題，僅靠企業(yè)自身努力是難以解決的，需根據(jù)行業(yè)特點制定過渡期政策，平穩(wěn)推進”營改增”工作，確保整體稅負不增加。 （一）國家運用稅收政策支持混凝土企業(yè)發(fā)展，建議給予施工企業(yè)商品混凝土開3抵11政策，允許按照開票金額的11%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣，但商品混凝土支出最高不得超過總成本費

10、用的14%。 （二）建議建筑施工企業(yè)對于無法取得增值稅發(fā)票的砂石等施工輔材以實際支出額為計算依據(jù)，并以 11%的進項稅率計算進項稅的扣除，但可扣除砂石輔料支出最高不得超過總成本費用的7%。 （三）建議采取新合同新辦法、老合同老辦法的形式，給與過渡期，對老合同在建項目給予3年過渡期，過渡期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅，征收率為3%。同時，為避免集團內(nèi)總公司和分公司重復(fù)納稅，建議參照營業(yè)稅差額征收的方式實行差額簡易征收。 （四）建議人工成本費按照6%的稅率來征收，并允許其再抵扣，其余的則應(yīng)該按照11%的稅率來征收。 （五）為維持財政收入和建筑市場穩(wěn)定，減輕企業(yè)資金壓力，建議允許建筑企業(yè)

11、按季度預(yù)征稅款，并由國家出臺統(tǒng)一的預(yù)征率，預(yù)增率不高于2.5%，異地施工項目所取得的進項稅額匯集到機構(gòu)所在地匯總抵扣。 隨著“營改增”試點工作的穩(wěn)步推進，試點企業(yè)整體稅負下降，建筑業(yè)“營改增”即將提上日程，工程勘察、工程設(shè)計、設(shè)備租賃、施工監(jiān)理、跟蹤審計、砂石料供貨商和工程勞務(wù)等將同步納入。改革要充分考慮各個方面，既考慮財政的收受能力，還要考慮企業(yè)的承受能力，還要考慮各個行業(yè)之間稅負水平的均衡性，只有這樣，增值稅作為良稅，它的中性作用才能真正發(fā)揮出來。改革會帶來陣痛，但改革帶來更多的是機會，建筑業(yè)企業(yè)唯有借力“營改增”政策，順勢而為，洞悉改革先機，才能大有作為；相信隨著建筑業(yè)“營改增”的實施，去偽存真，大浪淘沙，建筑業(yè)的發(fā)展將迎來新的契機。 參考文獻： 1 江蘇省財政廳.江蘇省建筑業(yè)營改增調(diào)研報告，2015，06. 2住建部.（建計函20133號）住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅