審計判斷的重要成因

1、審計判斷的重要成因 近年來，一方面，在審計系統(tǒng)外部，社會經(jīng)濟發(fā)展日新月異，經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益復雜;在審計系統(tǒng)內(nèi)部，審計目標、審計準則、審計方法等也在不斷的發(fā)展;另一方面，隨著現(xiàn)代公司股權(quán)結(jié)構(gòu)分散化程度的提高，股東與管理者間的信息不對稱也愈加嚴重，審計人員作為服務(wù)提供者，自然也處于信息劣勢地位。在不確定性普遍存在和信息不對稱日益嚴重的環(huán)境下，一方面要求審計人員更多地運用職業(yè)判斷，另一方面卻又給審計判斷帶來更大的困難。 一、不確定性審計判斷成因之一在我們的工作、生活中，總有各種意外因素灼存在，使我們的決策存在不同程度的風險。正如美國前財政部長所說，天下唯一確定的是不確定性。 (一)不確定性的含義與分類

2、對不確定性一般有兩種認識，一種是與概率事件相聯(lián)系，通常用風險表示;另一種認為不確定性與概率事件沒有聯(lián)系，因此事件會如何發(fā)展以及某種情況發(fā)生的可能性等等都無從知曉，這是真正的不確定性。在經(jīng)濟學中，不確定性是指可能出現(xiàn)的情況不止一種，但人們不知道會是哪一種情況的狀態(tài)1。它包括兩種情況:一是不知道未來可能發(fā)生的事件和結(jié)果;二是雖然知道可能發(fā)生的事件和結(jié)果(這意味著有多種可能性)，但不知道其時間和概率。從不確定性的依存主休來看，可以將不確定性分為客觀不確定性和主觀不確定性。如果不確定性是客觀的，不確定性就是客觀事物的本質(zhì)特征之一，人們的認識不能消除客觀不確定性。本文并不打算給不確定性下嚴格的定義，只想

3、就本文所討論的不確定性作一些說明。 (二)不確定性是導致審計判斷的重要原因 如前所述，不確定性按照經(jīng)濟環(huán)境的不同可以分為外生不確定性和內(nèi)生不確定性。據(jù)此，林斌(2001)將會計信息系統(tǒng)的不確定性也分為外生和內(nèi)生不確定性兩種，前者主要是指產(chǎn)生于財務(wù)會計信息系統(tǒng)之外的不確定性，會計無法減少這種不確定性，而后者產(chǎn)生于會計系統(tǒng)內(nèi)部，隨著會計科學的完善能夠逐漸減少。與會計領(lǐng)域類似，審計系統(tǒng)的不確定性也有外生和內(nèi)生兩種。外生不確定性是審計系統(tǒng)外部的不確定性，如會計對象、外部環(huán)境、會計目標、會計行為等方面存在的不確定性;內(nèi)生不確定性是審計系統(tǒng)內(nèi)部的不確定性，如審計目標的變遷、審計原則和具體審計準則的不盡完善

4、、審計人員行為等，這些不確定性同樣是導致審計判斷的重要原因。下面具體分析: 1.會計對象。會計對象是會計反映和控制的客體，會計有兩個對象:一個是存在于會計信息系統(tǒng)之外的對象，即企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)(價值運動);另一個是存在于會計信息系統(tǒng)內(nèi)的對象，即價值運動所生成的數(shù)據(jù)。 2.外部環(huán)境。外部環(huán)境的變化也會引起審計系統(tǒng)不確定性，如法律法規(guī)的變化、社會及經(jīng)濟等環(huán)境的變化、被審計單位的千差萬別等等。在這種環(huán)境中，審計人員要評估這些因素對會計報表和審計意見的影響，就必須進行判斷。 3.會計目標。隨著會計環(huán)境的重大變化，會計目標也從報告受托責任發(fā)展到滿足決策有用性，這使得會計信息系統(tǒng)所提供的信息也發(fā)生了相應(yīng)的變

5、化。會計報告從最初只需按歷史成本原則計量資產(chǎn)的價值，發(fā)展到需要提供關(guān)于資產(chǎn)流動性和潛在獲利能力高低的信息，以使投資者免遭經(jīng)營風險和財務(wù)風險。而這些信息都與未來相關(guān)，前者涉及相應(yīng)資產(chǎn)未來市場供求關(guān)系變動及變動時間的預期，后者則決定于企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)能否在市場上出售并獲得相應(yīng)的收益水平，也涉及對相應(yīng)產(chǎn)品或服務(wù)的未來市場供求關(guān)系及其變動的預期。這些與未來預期相關(guān)的信息的共同特征是都需要做出會計判斷，而審計又必須對會計報告所提供的信息做出評價。與此相適應(yīng)，審計也從最初的符合性審查發(fā)展為預期性審查。審計不可能對未來進行驗證，判斷就成為審計過程中的主要活動。 4.會計行為。不同的會計人員在技術(shù)水平、職業(yè)道

6、德等方面的不同，對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理會得出不同的結(jié)果，從而引起會計確認和計量的不確定性。這里面既有技術(shù)方面的原因，也有管理當局的壓力、會計人員舞弊、正常差錯等原因。因此，審計人員應(yīng)當判斷會計行為主體的行為及其對會計報表的影響。 5.審計目標。不同審計類型的目標均有所不同，需要審計人員據(jù)此對審計程序、審計重點等做出判斷。例如，如果審計目標是財務(wù)報表驗證，則審計重點是會計報表的真實性、公允性;如果審計目標是考核經(jīng)營者的業(yè)績，則審計重點就是經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性。 6.審計原則。審計原則是審計人員在審計工作中應(yīng)遵循的基本指導思想，是審計工作的基本規(guī)范。審計人員應(yīng)遵守國際會計師聯(lián)合會頒布的嗜

7、職業(yè)會計師道德守則。其中，審計師應(yīng)遵守的道德原則有:獨立性;公正性;客觀性;專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注;保密;職業(yè)行為和技術(shù)標準。審計人員應(yīng)以國際審計準則為依據(jù)進行審計。審計人員應(yīng)以職業(yè)懷疑的態(tài)度計劃和實施審計。 7.具體審計準則。具體審計準則是對審計人員職業(yè)行為的具體規(guī)范。一方面，具體審計準則不斷修訂;另一方面，具體準則的原則性、寬泛性等特點，在應(yīng)用中需要人為的估計和判斷。同時，審計準則采用模糊性的措辭也是帶來不確定性的重要原因。 8.審計人員行為。一方面，不同的審計人員技術(shù)水平、經(jīng)驗?zāi)芰Φ却嬖陲@著差異;另一方面，不同審計人員對職業(yè)道德準則中的道德標準的理解也不盡相同，這些都是審計系統(tǒng)中的重要

8、不確定性因素。 二、信息不對稱審計判斷成因之二信息不對稱的概念來自于信息經(jīng)濟學，現(xiàn)在已經(jīng)被廣泛地應(yīng)用到管理學、社會學等學科當中。 經(jīng)濟組織的內(nèi)部和外部廣泛存在著信息不對稱，其中會計信息的不對稱對整個資本市場和社會都有很大的影響。會計信息的不對稱性是指會計信息的外部使用者(資源提供者)、管理當局和會計人員在對會計信息的了解程度上存在差異。從參與主體來看，會計信息的不對稱性存在于兩層委托代理關(guān)系中:第一層是股東、債權(quán)人、政府、公眾等外部會計信息使用者(委托人)與管理當局(代理人)形成的資源經(jīng)管的委托代理關(guān)系;第二層是管理當局(委托人)與會計人員(代理人)形成的報告的委托代理關(guān)系。由于第一層委托代理關(guān)系中的信息不對稱的存在，才導致了審計的產(chǎn)生。#p#分頁標題#e# 由于委托代理關(guān)系的存在，會計信息不對稱是無法根本消除的，只能通過設(shè)計合理的激勵和監(jiān)控制度以弱化信息的不對稱性，有效地控制道德風險。以注冊會計師審計為主體的社會審計作為監(jiān)督機制的一種，能夠提高會計信息的可信度，減少虛假會計信息。但是審計人員與被審計單位之間同樣存在信息不對稱，被審計單位依然擁有信息上的優(yōu)勢，審汁人員則處于信息上的劣勢地位。原因在于，首先，審計人員畢竟是外部人員，所獲資源有限，不可能像企業(yè)的內(nèi)部人員那樣深人地了解企業(yè);其次，審計人員還要受到時間和成本的限制，不可能審查得到所有相關(guān)的信息;第三，企