企業(yè)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的增值稅政策和會(huì)計(jì)處理

1、企業(yè)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的增值稅政策和會(huì)計(jì)處理一、固定資產(chǎn)的定義 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十七條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 一、自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的定義 財(cái)稅2008170號(hào)文規(guī)定，已使用過(guò)的固定資產(chǎn)是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。三、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的增值稅政策 （一）、增值稅一般納稅人 1、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 財(cái)稅2008170號(hào)文規(guī)定，2

2、008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。 2、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。（二）、增值稅小規(guī)模納稅人 財(cái)稅20099號(hào)文規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（編者注：不動(dòng)產(chǎn)除外），減按2%征收率征收增值稅。四、應(yīng)繳增值稅款的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理 （一）、增值稅一般納稅人 1、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 舉例：某企業(yè)于2005年1月購(gòu)入生產(chǎn)用機(jī)床1臺(tái)，價(jià)格25000元，至

3、2009年2月底已計(jì)提折舊9800元。2009年3月1日將機(jī)床以10400元銷(xiāo)售（未發(fā)生清理費(fèi)用）。 應(yīng)繳增值稅款的計(jì)算： 104001.044%2 = 200元 會(huì)計(jì)處理： （a）、固定資產(chǎn)清理15200元 累計(jì)折舊9800元 固定資產(chǎn)25000元 (b)、銀行存款10400元 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）200元 固定資產(chǎn)清理10200元 (c)、營(yíng)業(yè)外支出5000元 固定資產(chǎn)清理5000元 2、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)除外） 舉例：某企業(yè)于2009年1月1日購(gòu)入生產(chǎn)用機(jī)床1臺(tái)，價(jià)格25000元，至2009年3月底已計(jì)提折舊400元。2009年4月1日將機(jī)床以23400元銷(xiāo)售（未發(fā)生清理費(fèi)用）。 應(yīng)繳增值稅款計(jì)算： 234001.1717% = 3400元 會(huì)計(jì)處理：（略） （二）、增值稅小規(guī)模納稅人 舉例：某企業(yè)于2005年1月購(gòu)入生產(chǎn)用機(jī)床1臺(tái)，價(jià)格25000元，至2009年2月底已計(jì)提折舊9800元。2009年3月1日將機(jī)床以10300元銷(xiāo)售（未發(fā)生清理費(fèi)用）。 應(yīng)繳增值稅款計(jì)算： 103001.032% = 200元 會(huì)計(jì)處理： (a)、固定資產(chǎn)清理15200元 累計(jì)折舊9800元 固定資產(chǎn)25000元 (b)、銀行存款10300元