暫估成本入賬

1、暫估入庫(kù)的處理一、暫估入賬概念根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于已驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)進(jìn)商品，但發(fā)票尚未收到的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月末合理估計(jì)入庫(kù)成本（如合同協(xié)議價(jià)格、當(dāng)月或者近期同類商品的購(gòu)進(jìn)成本、當(dāng)月或者近期類似商品的購(gòu)進(jìn)成本、同類商品同流通環(huán)節(jié)當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格、售價(jià)*預(yù)計(jì)或平均成本率、等）暫估入賬。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存商品貸：應(yīng)付帳款暫估款必須注意的是，未取得增值稅專用發(fā)票的，不能申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額的暫估抵扣問(wèn)題，且上述分錄中，暫估金額應(yīng)當(dāng)按照不含稅價(jià)格口徑暫估。因此，首先應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定暫估入帳，然后，與其他正常入庫(kù)入帳的庫(kù)存商品一樣，一并計(jì)算庫(kù)存商品發(fā)出（包括說(shuō)的銷售出庫(kù)）成本

2、。編制會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品收到發(fā)票后的處理：次月初，沖回暫估入庫(kù)成本，以紅字編制如下分錄：借：庫(kù)存商品 等貸：應(yīng)付帳款暫估款取得發(fā)票后，編制正式入帳分錄：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付帳款*公司 等對(duì)于上月暫估入庫(kù)并已銷售商品的銷售成本，從理論上應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，但是，由于企業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)的經(jīng)常性和大量性，從會(huì)計(jì)的重要性原則出發(fā)，出于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算的考慮，對(duì)于暫估成本的發(fā)出成本，不予單獨(dú)進(jìn)行調(diào)整，而是隨庫(kù)存商品今后的收發(fā)業(yè)務(wù)自行消化。這也就是企業(yè)會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)的暫估入庫(kù)成本時(shí)應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)的原因之一。因此，在計(jì)算當(dāng)月發(fā)出庫(kù)存商品成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)仍然按照規(guī)定的方法正常計(jì)算確

3、定發(fā)出成本。由于月初紅字沖回入庫(kù)，并且取得發(fā)票正式入帳，兩者相抵，余額為暫估成本與實(shí)際成本之間的差額。所以，該差額實(shí)際上應(yīng)當(dāng)由本月發(fā)出和月末借存的庫(kù)存商品承擔(dān)了。但是，如果本月同類商品即無(wú)月初結(jié)存，又無(wú)購(gòu)銷業(yè)務(wù)發(fā)生的，或者企業(yè)是使用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算存貨的發(fā)出成本的，或者暫估成本與實(shí)際成本之間的差額巨大的話，則該暫估成本與實(shí)際成本之間的差額（包括及其連帶影響的其他存貨成本），應(yīng)當(dāng)調(diào)整并轉(zhuǎn)入銷售成本。編制分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 等貸：庫(kù)存商品 等如果暫估成本大于實(shí)際成本的，應(yīng)當(dāng)以紅字編制上述分錄.二、存貨暫估實(shí)務(wù)中五個(gè)問(wèn)題企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：購(gòu)入存貨，月底時(shí)，若發(fā)票未到，應(yīng)分別存貨科目，抄列清單，暫

4、估入賬，借記“庫(kù)存商品”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。但是，該規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)，加上企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、會(huì)計(jì)核算方式、會(huì)計(jì)環(huán)境的不同以及理解上的差異，各企業(yè)“暫估入賬”的具體操作方法也多不相同。因此，實(shí)務(wù)中有以下五個(gè)問(wèn)題需要探討。1、是單獨(dú)設(shè)應(yīng)付賬款暫估入賬戶還是直接暫估到客戶名下？企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是單獨(dú)設(shè)應(yīng)付賬款暫估入賬戶，該方法應(yīng)用較廣，其優(yōu)點(diǎn)是便于查詢核對(duì)未取得發(fā)票的入庫(kù)材料的情況，缺點(diǎn)是賬務(wù)中不能全面準(zhǔn)確反映應(yīng)付每個(gè)客戶的款項(xiàng)（因其不含增值稅），不利于應(yīng)付賬款的管理，有可能出現(xiàn)多付款或不能及時(shí)付款的情況。

5、實(shí)務(wù)中，大部分會(huì)計(jì)人員認(rèn)為：暫估入賬戶無(wú)論怎樣設(shè)置，也只是個(gè)過(guò)渡性賬戶，若暫估入賬情況不經(jīng)常發(fā)生，只是臨時(shí)性、偶然性的有此類業(yè)務(wù)，怎樣設(shè)置都無(wú)大礙。但若暫估經(jīng)常發(fā)生，且客戶較多，應(yīng)直接暫估到相應(yīng)的應(yīng)付賬款客戶名下，這樣能解決上述單獨(dú)設(shè)應(yīng)付賬款暫估入賬戶的問(wèn)題。最好是應(yīng)付賬款明細(xì)賬下設(shè)三級(jí)明細(xì)，即對(duì)每家客戶核算應(yīng)付（票到）和暫估（票未到），以利于對(duì)賬。但此法也有缺點(diǎn)，就是不能對(duì)暫估人材料直接查詢。2、要不要月底暫估，下月初再?zèng)_回？企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是月底暫估，月初再?zèng)_回。之所以規(guī)定要沖回，是因?yàn)檫@時(shí)債權(quán)尚未成立，因此不能確認(rèn)應(yīng)付。但若企業(yè)客戶很多或發(fā)票長(zhǎng)期未到，每月都要估入和沖銷一次，太繁瑣，工

6、作量也大。筆者推薦一種方法：發(fā)票未到的當(dāng)月月底暫估，發(fā)票到達(dá)的當(dāng)月月底再?zèng)_回，不必以后每月月初沖回，月底再暫估，這樣可減少一些工作量。但使用這種方法時(shí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)再設(shè)一套備查賬，對(duì)估入的金額、戶名等逐筆登記，以便發(fā)票到達(dá)時(shí)逐筆查找，找到后劃銷，防止漏戶、錯(cuò)戶。3、要不要暫估增值稅？企業(yè)會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有提到要暫估增值稅，這是因?yàn)槠髽I(yè)只有在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)，才算取得了這種抵扣銷項(xiàng)增值稅的權(quán)利。在此之前，權(quán)利并未取得，企業(yè)的負(fù)債當(dāng)然也就沒(méi)有這部分增值稅。但這樣做的缺點(diǎn)是應(yīng)付賬款戶不能準(zhǔn)確反映外欠款的金額，而多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面需要準(zhǔn)確反映與客戶的往來(lái)，為此實(shí)務(wù)中暫估入賬時(shí)有將增值稅金額暫估在應(yīng)付賬款

7、金額內(nèi)的做法。暫估入賬包含增值稅的做法有：1.將暫估的增值稅放在應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金中核算，發(fā)票到時(shí)作紅字沖銷，2.設(shè)專門的待抵扣稅金戶反映；3.在其他應(yīng)收款暫估進(jìn)項(xiàng)稅金核算等。4、如何保證發(fā)票到達(dá)的時(shí)候，將發(fā)票和原來(lái)的暫估入庫(kù)對(duì)應(yīng)上？暫估入賬最容易產(chǎn)生的問(wèn)題就是暫估容易沖銷難，難就難在發(fā)票到達(dá)后找不到原來(lái)對(duì)應(yīng)估入的是哪一筆，特別是客戶很多或較長(zhǎng)時(shí)間才收到發(fā)票的情況更易產(chǎn)生這種問(wèn)題。解決方法一是按上面所說(shuō)的月底暫估，月初沖回，保持賬務(wù)的連續(xù)性以免因發(fā)票長(zhǎng)時(shí)間未到而難以查對(duì)，二是設(shè)備查賬（表），對(duì)每筆新發(fā)生的暫估入賬及發(fā)票到達(dá)沖銷后都要及時(shí)登記，將存貨明細(xì)賬與庫(kù)房的明細(xì)賬定期不定期地核對(duì)，以減少差

8、錯(cuò)的發(fā)生及盡早發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)。5、年底暫估入賬的存貨在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)要不要做納稅調(diào)整？稅法對(duì)此沒(méi)有明確規(guī)定，相關(guān)的原則規(guī)定是國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）中第三條：納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。實(shí)務(wù)中稅務(wù)較多運(yùn)用的原則是：在企業(yè)所得稅匯算清繳前發(fā)票已到達(dá)的或能提供能充分證明暫估入賬真實(shí)性的其他原始憑證如合同等就不必做納稅調(diào)整，否則應(yīng)做納稅調(diào)整，以防止企業(yè)濫用暫估入賬。三、上月暫估成本，這個(gè)月發(fā)票怎么入賬，怎樣沖銷發(fā)票到了后，先把上月的暫估材

9、料按原憑證金額用紅紅字沖回，然后再按發(fā)票上正確的數(shù)量金額收料入庫(kù)就可以了。 成本結(jié)轉(zhuǎn)如果倉(cāng)庫(kù)還有材料那就不用調(diào)整，就是下次領(lǐng)料原料平均單價(jià)改一下就可以了。如果倉(cāng)庫(kù)只有這批材料，材料已領(lǐng)用完畢，而且暫估和實(shí)際收料有差額的，可以將差額在本月成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)調(diào)整。四、計(jì)劃成本法，暫估入賬，題目分錄怎么寫 問(wèn)：a企業(yè)購(gòu)買甲材料的計(jì)劃成本是150元/噸1）3月10日，購(gòu)入甲材料700噸，驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票尚未收到。2）3月20日，收到發(fā)票，上面標(biāo)明價(jià)款75000元，增值稅稅率17%答：1)3月10日，購(gòu)入時(shí)因不知確切價(jià)格可不記帳，如到月底仍未收到發(fā)票可暫估入賬。2）3月20日，收到發(fā)票時(shí)借：物資采購(gòu)75000 應(yīng)

10、交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）12750 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）87750 借：原材料105000 貸：物資采購(gòu)75000 材料成本差異30000 產(chǎn)生的材料成本差異在材料出庫(kù)時(shí)再分?jǐn)偅?比如領(lǐng)用了100噸，應(yīng)負(fù)擔(dān)差異4285.71元：借：生產(chǎn)成本 10714.29 材料成本差異 4285.71貸：原材料 15000（實(shí)際操作中的差異是按加權(quán)平均計(jì)算的）五、暫估入賬收到發(fā)票后如何調(diào)成本本月因?yàn)闆](méi)有收到發(fā)票故暫估入賬了庫(kù)存商品1700kg，金額為204000，因?yàn)橘~上之前有庫(kù)存，所以當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn)成本是963kg，金額為91501元，其單價(jià)與估價(jià)不一樣。那么我在下月收到發(fā)票時(shí)，發(fā)票上的庫(kù)存商品為51

11、00kg，金額為448103元，那么紅字沖銷1700kg金額204000元后，該如何調(diào)整上月的結(jié)轉(zhuǎn)成本呢？計(jì)算實(shí)際銷售成本是按照448103/5100*963=84612計(jì)算嗎？差額=91501-84612？1、 先沖銷暫估入賬分錄 借：庫(kù)存商品 204000（紅字） 貸：應(yīng)付賬款 204000（紅字） 2、然后，按發(fā)票價(jià)格入賬 借：庫(kù)存商品 448103 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等） 448103 3、按現(xiàn)在發(fā)票入賬價(jià)格與以前庫(kù)存商品價(jià)格，重新計(jì)算銷售成本金額。 （1）如果計(jì)算出的銷售成本金額大于已結(jié)轉(zhuǎn)成本金額91501元，按差額作補(bǔ)充結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 （2）如

12、果計(jì)算出的銷售成本金額小于已結(jié)轉(zhuǎn)成本金額91501元，按差額作紅字沖銷結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字） 貸：庫(kù)存商品（紅字） 4、如果全部是按暫估價(jià)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，按你計(jì)算的方法是對(duì)的。 5、差額=84612-91501=-6889 6、沖銷多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的分錄 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6889（紅字） 貸：庫(kù)存商品 6889（紅字） 不用調(diào)成本了，把估價(jià)入賬沖回就可以了，要掌握庫(kù)存商品的核算方法，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)始終堅(jiān)持一種方法核算，這樣既清楚明了，又省工省力，也不會(huì)出現(xiàn)你公司以上的問(wèn)題。 四、六、問(wèn)：庫(kù)存商品暫估入帳，成本已結(jié)轉(zhuǎn)，下月收到發(fā)票時(shí)怎么做賬？答：暫估入賬，成本雖然已結(jié)轉(zhuǎn)，

13、但在下月收到發(fā)票后，應(yīng)先紅字沖回暫估入賬時(shí)的分錄，再根據(jù)發(fā)票重新做分錄入賬。 借：原材料（紅字） 應(yīng)付賬款暫估進(jìn)項(xiàng)稅（紅字） 貸：應(yīng)付賬款a公司（暫估入賬紅字） 借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或者應(yīng)付賬款）分錄是如此做，但是成本就不能重復(fù)做了。收到發(fā)票時(shí)先用紅字沖銷暫做的分錄，再根據(jù)發(fā)票按正常的賬務(wù)程序處理：1.借：原材料（紅字） 貸：應(yīng)付賬款-暫估入庫(kù)（紅字）2.借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)付賬款等七、原材料暫估入賬時(shí)成本差異的核算在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，許多企業(yè)尤其是大型生產(chǎn)型企業(yè)在采用計(jì)劃成本法時(shí)，存在暫估入賬的問(wèn)題，期末在結(jié)轉(zhuǎn)成本、分?jǐn)偛町悤r(shí)，經(jīng)

14、常出現(xiàn)材料已入庫(kù)而發(fā)票未到的情況，而且可能時(shí)間間隔會(huì)很長(zhǎng)，這時(shí)如何計(jì)算成本差異率、如何處理發(fā)出材料的成本差異分?jǐn)倖?wèn)題顯得很重要。1、問(wèn)題的提出我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱制度）規(guī)定，如果企業(yè)期末發(fā)生材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但結(jié)算單據(jù)未到的情況，應(yīng)先按原材料計(jì)劃成本或合同價(jià)暫估記錄入庫(kù)的原材料，月初用紅字分錄沖回，待結(jié)算單據(jù)到來(lái)后再編制正式的會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)對(duì)材料成本差異的計(jì)算規(guī)定:發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異計(jì)算，也可以按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得任意變動(dòng)。差異率的計(jì)算公式如下：本月材料成本差異率（月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月

15、收入材料的計(jì)劃成本）；上月材料成本差異率月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本。然而制度并未明確規(guī)定計(jì)算成本差異率時(shí)是否包括暫估入賬的部分。2、實(shí)務(wù)中各種處理方法的分析例題，某企業(yè)的材料采用“計(jì)劃成本法”核算，本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本為30 000元，其中10 000元為暫估入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。20 000元入庫(kù)材料的實(shí)際成本為21 000元， 10 000元暫估入庫(kù)材料根據(jù)銷售合同等憑據(jù)確定的實(shí)際成本為10 200元（實(shí)際支付材料貨款9 700+運(yùn)輸費(fèi)用500）。本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為28 000元，其中6 000元為暫估入庫(kù)材料。“原材料”科目的期初余額為2 000元，“材料成本差異”

16、期初余額為借方200元。1）按照對(duì)制度的理解的計(jì)算方法按照對(duì)制度的理解，在計(jì)算成本差異率時(shí)，由于暫估材料難以估計(jì)成本差異，所以分子中不包含該部分，但在分母中應(yīng)該包含暫估入賬部分，計(jì)算過(guò)程為：本月材料成本差異率=（200+21 000-20 000）/（2 000+30 000）=3.75%；本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悶?8 0003.75%=1 050元，其中暫估入賬部分分?jǐn)偟牟町?6 0003.75%=225元；可以看出，這種計(jì)算方式把本期暫估入賬的材料主觀看作是材料成本差異為0，而本期發(fā)出的暫估入賬材料則分?jǐn)偭瞬粚儆谧陨聿町惖牟町悾@種處理是不合理的。2） 實(shí)務(wù)中企業(yè)通常采用的計(jì)算方法為

17、了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，實(shí)務(wù)中許多企業(yè)在計(jì)算材料成本差異率時(shí)，對(duì)分子、分母采用一視同仁的做法，對(duì)暫估入賬的原材料無(wú)論是差異還是計(jì)劃成本，均不予考慮，計(jì)算過(guò)程如下：本月材料成本差異率=（200+21 000-20 000）/（2 000+20 000）=5.45%；本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?28 0005.45%=1 526元。但是，很明顯發(fā)出材料中包括暫估入賬部分，相應(yīng)的成本差異就應(yīng)為6 0005.45%=327元，而實(shí)際上成本差異率在計(jì)算時(shí)并未包含暫估入賬部分，導(dǎo)致分?jǐn)偨Y(jié)果不合理。即使本月發(fā)出材料不考慮暫估入賬部分，也就是按照22 0005.45%計(jì)算，由于期末暫估入賬時(shí)，借記了“原材料”科目，

18、增加了存貨，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本時(shí)卻視而不見，也不符合會(huì)計(jì)原則的要求。3、我們的觀點(diǎn)上述兩種方法都不甚合理，當(dāng)企業(yè)涉及數(shù)額很大時(shí)，可能嚴(yán)重影響成本結(jié)轉(zhuǎn)、期末資產(chǎn)和當(dāng)期損益，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”。 基于保證會(huì)計(jì)信息客觀性、配比原則的考慮，筆者認(rèn)為，有必要對(duì)暫估入賬原材料的實(shí)際成本以及成本差異率均進(jìn)行合理估計(jì)測(cè)算，并將二者同時(shí)帶入期末成本差異率的計(jì)算中。首先，在計(jì)算成本差異率時(shí)不能忽略暫估入賬部分的材料。由葛家澍、張興漢總編的最新會(huì)計(jì)制度實(shí)用指南大系之一的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)用指南（馮淑萍等主編）中在“材料的核算”一章中，涉及到的“材料成本差異率”的計(jì)算時(shí)，就把“暫估收料”的計(jì)劃成本帶入了公式中。

19、其次，在購(gòu)銷合同、運(yùn)輸票據(jù)、合理?yè)p耗、挑選整理費(fèi)用等能夠可靠估計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)材料成本差異也應(yīng)進(jìn)行暫估。一些學(xué)者認(rèn)為“不確定性因素使我們無(wú)法事先合理計(jì)算采購(gòu)的實(shí)際成本和成本差異”。筆者結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為并非如此。暫估入賬的材料除了有計(jì)劃成本的數(shù)據(jù)外，還有其他可供參考的數(shù)據(jù)，大致包括如下三種：1.企業(yè)的購(gòu)銷合同，一般在合同中都注明交易物品的價(jià)位，即使最終有變化也不會(huì)很大，可以作為暫估材料實(shí)際成本的依據(jù)；2.企業(yè)發(fā)生在材料上的運(yùn)輸費(fèi)，可以根據(jù)相應(yīng)的單據(jù)取得數(shù)據(jù)資料；3. 發(fā)生在材料上的合理?yè)p耗、入庫(kù)整理費(fèi)等，也都可以從相應(yīng)人員的經(jīng)驗(yàn)和往年數(shù)據(jù)中得到可靠估計(jì)，并且經(jīng)過(guò)幾次測(cè)算，會(huì)更加貼近實(shí)際，甚至固定

20、下來(lái)。由此看來(lái)，企業(yè)本身能對(duì)暫估入賬的材料的實(shí)際成本有一個(gè)比較客觀的把握，進(jìn)而合理而及時(shí)的估計(jì)出材料成本差異。基于以上認(rèn)識(shí)，對(duì)上例進(jìn)行入下得處理將暫估入賬材料的計(jì)劃成本和成本差異，均帶入公式中，計(jì)算如下：本月材料成本差異率=（200+10 200-10 000+21 000-20 000）/（2 000+30 000）=4.375%，本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?28 0004.375%=1 225。等發(fā)票賬單到達(dá)后，再按照一定的方法據(jù)實(shí)調(diào)整。可以相信，比較前面的計(jì)算，這種處理方法相對(duì)要客觀，最大程度上保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、客觀。八、材料成本差異如何結(jié)轉(zhuǎn)日前，山東省肥城市地稅局稽查局在對(duì)該市某

21、有限公司2006年度實(shí)施檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)了一例少結(jié)轉(zhuǎn)貸方材料成本差異的偷稅案例。該局通過(guò)查賬得知，該公司2006年“原材料焦粉”科目年末余額25449.90元，而焦粉的材料成本差異年末貸方余額為48735.69元，年末結(jié)存材料差異率為-191.5%.如果按照常理分析，出現(xiàn)材料成本節(jié)約差過(guò)大、差異率過(guò)高的情況一般是計(jì)劃價(jià)格定得過(guò)高，經(jīng)抽查該單位當(dāng)年入庫(kù)焦粉憑證發(fā)現(xiàn)，其計(jì)劃成本與實(shí)際成本相差幅度只在10%左右。原來(lái)，2005年該公司購(gòu)入焦粉時(shí)，當(dāng)時(shí)約定價(jià)格高于計(jì)劃價(jià)格45903.79元，因?qū)Ψ轿撮_具發(fā)票，暫按計(jì)劃價(jià)估價(jià)入賬，材料成本差異賬面少計(jì)借方數(shù)45903.79元。該公司在2006年1月份結(jié)轉(zhuǎn)材料

22、成本差異時(shí)，按年初材料成本差異貸方78282.20元減除45903.79元后的余額進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，按照年初賬面材料成本差異的實(shí)際金額，按月逐筆結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算，對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料科目，抄列清單，并按計(jì)劃成本暫估入賬，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，而不能無(wú)憑據(jù)的調(diào)整材料成本差異。該單位原材料焦粉由此少結(jié)轉(zhuǎn)貸方材料成本差異45917.64元，且焦粉經(jīng)生產(chǎn)加工后形成的半成品、產(chǎn)成品年末均無(wú)余額。根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第十一條規(guī)定：納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，

23、對(duì)該公司少結(jié)轉(zhuǎn)貸方材料成本差異45917.64元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)根據(jù)稅收征管法第三十一條規(guī)定，追繳該公司少申報(bào)繳納的企業(yè)所得稅15152.82元，并按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。根據(jù)第六十三條第一款規(guī)定，該公司采用虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳企業(yè)所得稅15152.82元屬于偷稅行為，處以少繳稅款一倍的罰款15152.82元。同時(shí)督促該公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整：借：材料成本差異 45917.64元貸：以前年度損益調(diào)整 45917.64元九、存貨暫估入賬的財(cái)稅處理企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生購(gòu)入存貨已入庫(kù)但發(fā)票不能及時(shí)到達(dá)的情形，會(huì)計(jì)上一般將此類存貨暫估入賬。由于不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式各具特

24、色，其對(duì)暫估入賬的會(huì)計(jì)處理大相徑庭。此外，暫估存貨對(duì)匯算清繳的影響也是稅企雙方關(guān)注的焦點(diǎn)。本文區(qū)分幾種情況，對(duì)存貨暫估入賬的財(cái)稅處理進(jìn)行說(shuō)明。 期末貨已到，發(fā)票未到 1.期末倉(cāng)庫(kù)部門收到存貨，但發(fā)票未達(dá)，倉(cāng)庫(kù)部門按對(duì)方送貨單據(jù)或合同價(jià)格填制一式幾聯(lián)暫估入庫(kù)單，財(cái)務(wù)部門以此為附件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借記原材料等，貸記應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款。 注意：倉(cāng)庫(kù)部門必須以收料單或入庫(kù)單登記倉(cāng)庫(kù)賬，并同時(shí)將財(cái)務(wù)記賬聯(lián)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部門入賬；暫估入賬不包括進(jìn)項(xiàng)稅額；應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款科目余額并不完全等于應(yīng)付供貨商的金額，僅是暫估料的過(guò)渡性科目。 2.次月初用紅字沖回，以倉(cāng)儲(chǔ)部門上月末出具的暫估入庫(kù)單改為紅字為附件進(jìn)行會(huì)

25、計(jì)處理：借記原材料等(紅字)，貸記應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款(紅字)。 注意：一些企業(yè)嫌手續(xù)繁瑣，月初不作暫估沖回會(huì)計(jì)分錄，或者會(huì)計(jì)上作了分錄，但無(wú)紅字入庫(kù)單作附件，會(huì)計(jì)賬與倉(cāng)管賬不同步處理，更談不上賬賬相符，這樣就存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 3.正式發(fā)票收到時(shí)，以發(fā)票和倉(cāng)儲(chǔ)部門出具的正式入庫(kù)單作為附件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借記原材料等、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，貸記應(yīng)付賬款-x客戶。 注意：不能將應(yīng)付賬款-x客戶與應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款科目混淆。 4.如果正式發(fā)票連續(xù)數(shù)月未達(dá)，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用或者銷售，倉(cāng)儲(chǔ)部門和財(cái)務(wù)部門仍作暫估入庫(kù)處理，領(lǐng)用存貨時(shí)，倉(cāng)儲(chǔ)部門按暫估價(jià)開具出庫(kù)單，財(cái)務(wù)部門以此為附件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

26、借記生產(chǎn)成本等，貸記原材料等。 5.暫估價(jià)與實(shí)際價(jià)差異的處理。 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)-存貨，發(fā)出存貨的成本有不同的計(jì)價(jià)方法，具體包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。對(duì)于采用個(gè)別計(jì)價(jià)法和先進(jìn)先出法的企業(yè)，暫估價(jià)和實(shí)際價(jià)之間的差異，可以按照重要性原則，差異金額較大時(shí)再進(jìn)行調(diào)整；發(fā)出存貨的成本采用加權(quán)平均法計(jì)算的，存貨明細(xì)賬的單價(jià)是實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)變化的，對(duì)于暫估價(jià)與實(shí)際價(jià)之間的差異，只是時(shí)間性的差異，按照會(huì)計(jì)的一貫性原則，不需要進(jìn)行調(diào)整。 期末貨已到，部分發(fā)票到達(dá) 實(shí)務(wù)中可能會(huì)出現(xiàn)一筆存貨分批開票的情形，對(duì)于已開票的部分存貨，可以憑票入賬，期末只暫估尚未開票的部分。 例：東方公司和大華公司都是增值稅

27、一般納稅人。8月5日，東方公司從大華公司購(gòu)入甲材料，共計(jì)3000公斤，材料已入庫(kù)，尚未收到正式發(fā)票，料款尚未支付，合同不含稅價(jià)每公斤2元。8月25日，車間領(lǐng)用甲材料100公斤，加權(quán)平均單價(jià)為2.1元。9月10日，按照合同約定，東方公司支付80%的貨款，用銀行存款支付5616元，大華公司開具同等金額的發(fā)票。東方公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。 按合同價(jià)暫估入庫(kù)，倉(cāng)儲(chǔ)部門和財(cái)務(wù)部門都按暫估價(jià)登記材料明細(xì)賬： 借：原材料-甲材料6000 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款6000 8月25日，車間領(lǐng)用甲材料，發(fā)出材料按計(jì)算的加權(quán)平均單價(jià)： 借：生產(chǎn)成本210 貸：原材料-甲材料210 9月1日，沖暫估料：

28、借：原材料-甲材料6000(紅字) 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款6000(紅字) 9月10日，支付部分貨款收到發(fā)票： 借：原材料-甲材料4800 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)816 貸：銀行存款5616 9月30日，暫估剩余20%的未達(dá)料： 借：原材料-甲材料1200 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款1200 暫估入賬納稅調(diào)整 如果發(fā)票跨年未達(dá)而存貨已經(jīng)領(lǐng)用并銷售，匯算清繳時(shí)是否調(diào)整按暫估價(jià)列支的成本，目前沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定。個(gè)別地區(qū)性政策對(duì)此作出了規(guī)范，但口徑不盡相同。 比如，青島市國(guó)稅局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知(青國(guó)稅發(fā)200910號(hào))第二十三條規(guī)定，對(duì)企業(yè)購(gòu)買但尚未取得發(fā)票的

29、已入庫(kù)且入賬的存貨和固定資產(chǎn)，原則上須在年度終了前取得正式發(fā)票后其相關(guān)的支出方可稅前扣除，但考慮到部分企業(yè)的實(shí)際情況，在上述規(guī)定時(shí)限內(nèi)取得發(fā)票確有困難的，本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，特作如下補(bǔ)充規(guī)定：對(duì)在年度終了前仍未取得正式發(fā)票的已估價(jià)入賬的存貨、固定資產(chǎn)，取得發(fā)票的時(shí)限最遲不得超過(guò)納稅人辦理當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)法定截止期限之前，超過(guò)這一時(shí)限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關(guān)支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，稅前扣除必須符合以下原則：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。二是配比原則，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度

30、應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。三是相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。所以，對(duì)于暫估入賬發(fā)生的成本，如果遵守以上原則，納稅人不存在利用不及時(shí)核算各項(xiàng)費(fèi)用惡意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，造成少繳或不繳所得稅的情形，原則上可以在稅前扣除十、外貿(mào)企業(yè)出口未取得單證暫估入賬的會(huì)計(jì)分錄國(guó)內(nèi)收購(gòu)貨品出口,貨品已經(jīng)出口了,但未取得貨品的增稅發(fā)票,期緯功該若何入賬?是否應(yīng)該暫估入賬,分錄如何做?暫估入賬需要計(jì)提增值稅嗎和報(bào)稅嗎?貨品出口,是在本月,進(jìn)項(xiàng)發(fā)票沒(méi)到,那就先不消做帳,出口發(fā)票也不要開,下月發(fā)票到了,再開,再做出口的肥務(wù)包孕退稅,轉(zhuǎn)成本.退稅申報(bào)是90天刻日,所以在90天內(nèi)

31、做應(yīng)該沒(méi)問(wèn)題,在帳務(wù)上是沒(méi)進(jìn)貨沒(méi)出貨.假如你暫估入庫(kù)了,也不需要計(jì)提增值稅,只暫估商品.當(dāng)然不消報(bào)稅,暫估時(shí)：借記庫(kù)存商品貸記應(yīng)付帳款同樣轉(zhuǎn)成本,下月再?zèng)_回,發(fā)票到做正常退稅,和結(jié)轉(zhuǎn)成本.其實(shí)你做暫估,很麻煩,得調(diào)帳,你當(dāng)月出口,不必然當(dāng)月回款,就是說(shuō)收入也不確定,成本也不是精確數(shù),那就得回款,發(fā)票到時(shí),一路做,又不消調(diào)收入,也不消查詢拜訪本.我公司是表面和內(nèi)貿(mào)都有的,我們出口根底上是如許做的,就是當(dāng)月出口,在出口90天內(nèi)開票做帳意思就是在增稅發(fā)票到來(lái)之前不消做任何賬務(wù)處理嗎?增稅發(fā)票可以在出口90天以內(nèi)開都可以認(rèn)證嗎?是的。最好不要預(yù)估，等收到發(fā)票有不同還要調(diào)賬很麻煩的。在增值稅發(fā)票來(lái)之前可

32、以不做任何賬務(wù)處理，等你收到增值稅發(fā)票的時(shí)刻再開出口發(fā)票，然后做出口退稅申報(bào)，時(shí)辰節(jié)制在90天之內(nèi)就ok！那么出口發(fā)票和增值稅發(fā)票和報(bào)關(guān)單上的日期可以不一致嗎?報(bào)關(guān)出口日期是2月份,增值稅發(fā)票以3月或者4月嗎,那出口發(fā)票的日期也是可以如許嗎?有什么規(guī)定或者屬意事項(xiàng)的呢?可以不一致，增值稅發(fā)票的日期可所以3月或者4月，然則發(fā)票開具的日期要早于你做出口退稅申報(bào)一個(gè)月，假如你4月做出口退稅申報(bào)，那么3月就要開具增值稅發(fā)票然后認(rèn)證，出口發(fā)票的日期是本身可以填寫的，只要不要晚于報(bào)關(guān)單上申報(bào)日期就可以。因?yàn)樵瓌t上出口發(fā)票有一聯(lián)是要交給海關(guān)的，假設(shè)你是2月7號(hào)出口的，你的出口發(fā)票的填開日期不要跨越2月7日都

33、可以的。十一、商業(yè)企業(yè)商品暫估入庫(kù)的賬務(wù)處理！商業(yè)企業(yè)暫估入庫(kù)的賬務(wù)處理！工作實(shí)務(wù)中，由于發(fā)貨和開票未能同時(shí)的原因，有可能貨先到，先入庫(kù)，先銷售了，先出成本，但發(fā)票和賬單未到，造成庫(kù)存余額數(shù)據(jù)是負(fù)數(shù)，為了避免該情況，實(shí)務(wù)中一般是先暫估入庫(kù)，出銷售成本?！纠}】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入彩電一批，已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，按業(yè)務(wù)員提供數(shù)據(jù)，暫估價(jià)值為30 000元(一般是不含稅價(jià))。借：庫(kù)存商品30 000貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款30 000銷售處成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30 000貸：庫(kù)存商品30 000下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：上述購(gòu)入的彩電于次月收到發(fā)票

34、賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31 000元，增值稅額5 270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2 000元，已用銀行存款付訖。借：庫(kù)存商品30 000貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款30 000借：庫(kù)存商品33 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5 270貸：銀行存款38 270因上個(gè)月少出成本33000-30000=3000現(xiàn)在補(bǔ)出成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3 000貸：庫(kù)存商品3 000(如果是多出成本，當(dāng)然是做相反分錄即可)十二、我們公司購(gòu)了一批商品，貨已發(fā)，我們也把貨給我們的客戶了，總數(shù)量是66單價(jià)是2000總金額是13200(含稅的)，可是本月才開了一半的票給我們既33臺(tái)的票，我怎么把另一半暫估入賬

35、呢?分錄怎么做啊?成本怎么算啊?我們已經(jīng)把款付給供應(yīng)商了。已開發(fā)票的：借：庫(kù)存商品5641.03 應(yīng)交稅費(fèi)-增(進(jìn))958.97 貸：應(yīng)付賬/或其他相應(yīng)科目6600未開票：借：庫(kù)存商品5641.03 貸：暫估應(yīng)付款5641.03結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本11282.06 貸：庫(kù)存商品11282.06沒(méi)開發(fā)票的商品以暫估價(jià)入賬(其實(shí)一般都會(huì)知道真實(shí)價(jià)格)，次月初沖回，等收到發(fā)票再正式入賬。結(jié)轉(zhuǎn)成本的時(shí)候理論上說(shuō)也是按暫估價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，如果實(shí)際有差異在收到發(fā)票時(shí)調(diào)整當(dāng)月銷售成本就ok。如果是一般納稅人開具了增值稅專用發(fā)票的33臺(tái)借：庫(kù)存商品56410.26 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)9589.74

36、 貸：銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金或應(yīng)付賬款)66000沒(méi)有開具發(fā)票的33臺(tái)做暫估入賬借：庫(kù)存商品66000 貸：銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金或應(yīng)付賬款)66000待取得發(fā)票時(shí)，紅字沖回暫估入賬會(huì)計(jì)分錄，重新編制會(huì)計(jì)分錄借：庫(kù)存商品56410.26 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)9589.74 貸：銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金或應(yīng)付賬款)66000成本應(yīng)當(dāng)按照貴公司選擇的成本計(jì)算方法計(jì)算的單位成本計(jì)價(jià)。即：已銷商品數(shù)量*單位成本計(jì)算=已銷商品總成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品十三、存貨的暫估入庫(kù)核算在制造業(yè)企業(yè)中的財(cái)務(wù)處理中，常常會(huì)遇到暫估處理的問(wèn)題，這對(duì)于新手來(lái)說(shuō)，比較棘手，會(huì)到網(wǎng)上到處查資料，搜索了半天，介

37、紹暫估入庫(kù)的文章很多，但是對(duì)于具體怎么處理還是一頭霧水。我來(lái)系統(tǒng)完整的講一講暫估入庫(kù)的賬務(wù)核算知識(shí)。 首先還是要提一提暫估入庫(kù)的定義和由來(lái)： 1、什么是暫估入庫(kù)核算?為什么會(huì)出現(xiàn)暫估入庫(kù)核算?按照相應(yīng)會(huì)計(jì)政策和制度規(guī)定，企業(yè)在作外購(gòu)入庫(kù)核算時(shí)，必須基于材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)、材料貨款已經(jīng)結(jié)算，要有外購(gòu)發(fā)票、外購(gòu)入庫(kù)單等相關(guān)單據(jù)票據(jù)。而暫估入庫(kù)是指那些材料的實(shí)物已到公司，可是相應(yīng)的發(fā)票還沒(méi)有取得，財(cái)務(wù)部門因而不能進(jìn)行正常的外購(gòu)入庫(kù)核算處理，因而采用暫估入庫(kù)這種方式。通俗的說(shuō)，這是由于會(huì)計(jì)分期造成的。 在正常情況下，企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，其業(yè)務(wù)都是隨著時(shí)間的自然順序而發(fā)生，在企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)中，貨到票到、貨到票

38、未到、票到貨未到，這些情況一般都是正常的。但會(huì)計(jì)核算是有期間的，并且根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，在月底，即便是對(duì)于貨物已收到、但尚未正式取得供應(yīng)商發(fā)票的(有時(shí)連價(jià)款都不能完全確認(rèn))，但為了盡可能真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況、保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性和完整性，也必須對(duì)這種業(yè)務(wù)也要進(jìn)行核算，先進(jìn)行暫估，待收相應(yīng)的發(fā)票后予以沖銷，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上把這種作業(yè)方式稱為暫估入庫(kù)核算。 2、暫估處理方式有哪幾種? 在手工會(huì)計(jì)下分月初回沖、票到回沖和票到補(bǔ)差三種方式。 1）月初回沖：是指在月底時(shí)進(jìn)行一次性暫估、次月初又對(duì)于暫估材料一次性沖回的方式，且不管有沒(méi)有拿到發(fā)票。企業(yè)會(huì)計(jì)制度是這樣樣規(guī)定的。在手工會(huì)計(jì)下，核算多在月底、所

39、以多是采取匯總制證的方式，既暫估一張憑證、沖銷一張憑證。現(xiàn)在在計(jì)算機(jī)軟件業(yè)務(wù)之下，暫估經(jīng)具體到相應(yīng)的明細(xì)業(yè)務(wù)單據(jù)，如果取得發(fā)票的周期比較長(zhǎng)，跨期超過(guò)兩個(gè)月及兩個(gè)月以上，采用月初回沖的方式會(huì)產(chǎn)生一大堆垃圾單據(jù)，且計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算可以做到適時(shí)，所以，不建議再采用月初回沖的方式。 2）票到回沖：是指在收到發(fā)票之后，先沖銷原來(lái)的存貨估賬、爾后待發(fā)票結(jié)算之后再以藍(lán)字存貨入賬的核算方式。 3）單到補(bǔ)差：是指即便拿到發(fā)票后，也不沖回原暫估金額，而是根據(jù)實(shí)際發(fā)票金額與原有暫估材料金額之差進(jìn)行入賬，存貨金額多沖少補(bǔ)。 那在財(cái)務(wù)軟件中是怎么處理的呢?看一看金蝶k3： 金蝶k3軟件中的貨核算，把存貨核算與暫估相關(guān)的核算情況設(shè)置為兩個(gè)： 1）暫