會計電算化環(huán)境下的舞弊及其對策

1、 2017年上（下）半年申請學士學位畢業(yè)設計（論文）封面 學生姓名： 陳逸卿 論文題目： 會計電算化環(huán)境下的舞弊及其對策 教學單位： 河南工業(yè)大學 河南科技大學繼續(xù)教育學院2017年3月摘要會計業(yè)務是國家、社會團體、國家或地區(qū)企業(yè)經濟核算的重要內容，隨著計算機網絡技術的快速發(fā)展，會計業(yè)務和計算機網絡逐漸融合，出現了會計電算化，對會計工作的效率提升發(fā)揮了極大的促進作用。其次，深入研究會計電算化環(huán)境下舞弊行為的具體表現和舞弊的方法，再次，找出舞弊行為產生的主要原因和對人們造成的危害。最后，針對舞弊產生的原因，提出防范會計電算化環(huán)境下舞弊行為產生的策略，從而為會計電算化的健康發(fā)展提供借鑒。關鍵詞：舞

2、弊策略會計行為會計電算化9目 錄1 會計舞弊概述11.1內涵11.2特點12 會計電算化環(huán)境下舞弊行為的具體表現22.1 會計電算化的政策、法規(guī)更新過慢22.2會計軟件的使用較混亂32.3會計電算化系統(tǒng)缺乏分析控制42.4會計電算化具體操作員的操作缺失43會計電算化環(huán)境下舞弊行為產生的原因43.1缺乏完善的法律制度43.2缺乏安全可靠的軟硬件設施43.3缺乏嚴格的內部管控制度53.4缺乏高素質的財會工作人員54 防止會計電算化舞弊行為產生的有效策略64.1建設健全相關的法律法規(guī)64.2對會計電算化相關軟硬件進行強化64.3對企業(yè)內部控制體系進行完善74.4強化財務人員的整體素質75 結論7參考

3、文獻81 會計舞弊概述我國會計電算化的發(fā)展趨勢總體經歷了會計核算電算化；財會管理或企業(yè)管理計算機化；決策支持計算機化這三個大的發(fā)展階段。隨著計算機的發(fā)展越來越普及，雖然，我國的會計工作相較之前的有所改變，但大多數企業(yè)的會計工作仍然處于手工和半手工的狀態(tài)。目前，很多企業(yè)的會計核算等事務性工作消耗了絕大多數財務人員的時間和精力，從而導致財務管理工作很少時間去做。因此財務人員只能提供事后核算資料，而這些資料簡單粗糙，由于企業(yè)的管理水平低下，使其不能適應現代化市場經濟的要求。企業(yè)領導和會計人員應迫切要求推行會計電算化工作，以面對市場經濟和繁重的核算工作雙方面壓力。1.1內涵會計舞弊的定義在不同的國家或

4、組織中所提出的定義也是不同。由美國注冊舞弊審查師協(xié)會提出，具體指對重要事實有意或無意的漏報、錯報，或者是提供的會計數據為誤導性數據、能夠調整或改變閱讀者決定或是判斷的數據信息，就是會計舞弊。而美國獨立審計原則提出財務報告中故意的漏報、錯報就是會計舞弊。而我國獨立審計準則中提出了與美國的會計舞弊不相同的定義，故意造成會計報表反映出不實信息的行為就是會計舞弊，如對會計政策蓄意的使用不當、將虛假事項或交易記錄下來、對事項或交易進行刪除或隱瞞、對資產進行侵占等。從中可以看出會計舞弊是相關人員為了獲得不正當的經濟利益而采取的欺騙性行為手段。1.2特點在會計電算化環(huán)境下會計舞弊也呈現出病毒性、跨地域性、非

5、直接性、隱蔽性、危害性等特點，同時會計舞弊以其自身的特點為企業(yè)、個人、社會都造成了嚴重的損失，所以下面介紹了會計電算化的特點，便于人們更深入的認識會計電算化舞弊。(1)會計電算化舞弊具有病毒性的特點會計電算化舞弊的最新特點就是相關人員在人們調查舞弊真相的時候會使用病毒進行掩蓋。即不法分子在會計電算化舞弊實施之后，通過計算機病毒來隱藏真相。給人們一種病毒造成會計出錯的錯感，使其不能夠有效的解決問題，使企業(yè)面臨無窮的后患。(2)會計電算化舞弊具有跨地域性的特點在不斷發(fā)展電算化會計信息系統(tǒng)、計算機網絡技術的趨勢下，違法犯罪分子在進行開展會計舞弊行為的時候，通常會選擇不同的區(qū)域攻擊會計信息管理體系。(

6、3)會計電算化舞弊具有非直接性的特點由于會計電算化系統(tǒng)具有網絡性，利用互聯網的遠程解鎖功能，就能夠在會計電算化系統(tǒng)中進行登錄的，從而達到采取不良行為的目的。在這一過程中并不需要直接接觸會計電算化系統(tǒng)，因此可以看出會計電算化舞弊具有非直接性的特點。(4)會計電算化舞弊具有隱蔽性的特點會計電算化環(huán)境下會計舞弊，若是發(fā)生在日常的財務管理工作、會計核算工作中，如常見的“黑箱”會計舞弊行為，那么人們很容對其進行忽視，這就使得會計舞弊呈現出隱蔽性，不易發(fā)現的特點。同時針對會計電算化系統(tǒng)的安全漏洞問題，會計舞弊很容易對其編寫程序，為其不正當的行為提供便利，而且在會計系統(tǒng)中這些違法程序都具有較強的隱蔽性。一旦

7、出現會計舞弊人們很難及時的發(fā)現并解決問題。(5)會計電算化舞弊具有危害性的特點在科學技術不斷發(fā)展背景下，會計電算化舞弊的危害性逐漸得到了更多的人們的關注，主要是由于會計電算化舞弊的狀態(tài)、直接的后果，會造成企業(yè)的經濟承受極大的損失，破壞企業(yè)的會計系統(tǒng)，而且系統(tǒng)恢復相當困難。2 會計電算化環(huán)境下舞弊行為的具體表現實施會計電算化舞弊行為的方法有許多，主要是在各個工作環(huán)節(jié)中做出的舞弊行為，如在輸出、應用程序、輸入等環(huán)節(jié)中對數據進行篡改等。其中在輸出環(huán)節(jié)中對會計數據信息的篡改，主要是指對輸出的會計報表施行非法的銷毀和修改等行為；在應用程序環(huán)節(jié)中對會計數據信息的篡改，主要是指非法修改會計電算化的應用程序，

8、如利用計算機終端設備等對程序中的文件進行修改，或者是在程序中暗自加入一些隱蔽的程序等方式，從而為實行舞弊行為做好鋪墊。而且在會計電算化的應用程序中，系統(tǒng)能夠自動完成一系列的錄入原始憑證、生成會計報表等，若是出現錯誤的應用程序，那么會計電算化系統(tǒng)就會在對所有業(yè)務進行處理的時候使用錯誤的方式，對企業(yè)造成不可估量的損失；對輸入的篡改主要是在錄入會計數據之前、處理會計數據的過程中進行的數據篡改，而且在計算機錄入會計數據過程中，涉及到檢查、傳遞、記錄、采集等多個環(huán)節(jié)，使得篡改的可能性比較大；另外還有違法操作、復印、拷貝、物理接觸等舞弊方法。2.1 會計電算化的政策、法規(guī)更新過慢。健全的會計電算化管理制度

9、，是會計電算化工作順利發(fā)展的保證。隨著時代的進步、社會的發(fā)展，對商品化會計核算軟件評審，會計核算軟件的功能，會計核算軟件開發(fā)的程序，實行會計電算化后的會計檔案管理，會計電算化知識培訓等一系列規(guī)章制度要求也應與時俱進，但是目前會計電算化法規(guī)只有1994年6月財政部發(fā)布的會計電算化管理辦法、商品化會計核算軟件評審規(guī)則、會計核算軟件基本功能規(guī)范三個法規(guī)和1996年6月發(fā)布的會計電算化工作規(guī)范。這些法規(guī)對我國會計電算化的發(fā)展和規(guī)范起了很大的作用，但是由于計算機、網絡等迅速發(fā)展，有一些規(guī)定已經不再適應形勢的需要。例如，有些與軟件技術開發(fā)有關的具體細節(jié)規(guī)定，已落后于形勢發(fā)展，起不到推動的作用，反而抑制了軟

10、件的自身發(fā)展，對會計電算化的進一步發(fā)展產生了不利影響。2.2會計軟件的使用較混亂。實施會計電算化舞弊行為的方法有許多，主要是在各個工作環(huán)節(jié)中做出的舞弊行為，如在輸出、應用程序、輸入等環(huán)節(jié)中對數據進行篡改等。其中在輸出環(huán)節(jié)中對會計數據信息的篡改，主要是指對輸出的會計報表施行非法的銷毀和修改等行為；在應用程序環(huán)節(jié)中對會計數據信息的篡改，主要是指非法修改會計電算化的應用程序，如利用計算機終端設備等對程序中的文件進行修改，或者是在程序中暗自加入一些隱蔽的程序等方式，從而為實行舞弊行為做好鋪墊。而且在會計電算化的應用程序中，系統(tǒng)能夠自動完成一系列的錄入原始憑證、生成會計報表等，若是出現錯誤的應用程序，那

11、么會計電算化系統(tǒng)就會在對所有業(yè)務進行處理的時候使用錯誤的方式，對企業(yè)造成不可估量的損失；對輸入的篡改主要是在錄入會計數據之前、處理會計數據的過程中進行的數據篡改，而且在計算機錄入會計數據過程中，涉及到檢查、傳遞、記錄、采集等多個環(huán)節(jié)，使得篡改的可能性比較大；另外還有違法操作、復印、拷貝、物理接觸等舞弊方法。目前，我國會計軟件的開發(fā)并沒有實行統(tǒng)一的標準，同一行業(yè)的不同單位使用的財務會計軟件也各不相同，各單位使用的財務會計軟件都是各自向不同的軟件開發(fā)商購買的，而有的軟件開發(fā)商為了銷售還別出心裁地搞出各自的特色，從而致使目前市場上的會計電算化所用財務會計軟件比較混亂。因為不同的財務會計軟件的數據接口

12、、使用方法的不一樣，所以導致了報表匯總、數據查詢、數據傳輸的不方便。而且一些軟件開發(fā)商綁押用戶，即軟件升級和售后服務需要一大筆費用，增加了企業(yè)或單位的費用。2.3會計電算化系統(tǒng)缺乏分析控制當前，一些企業(yè)和行政事業(yè)單位使用的會計電算化系統(tǒng)完全是一個模擬手工處理的電算化仿真系統(tǒng)，大部分財務軟件是在以核算為主的指導思想下開發(fā)的，把計算機用于處理會計手工計賬、算賬、報賬，以事后核算為主要內容，對會計管理職能和控制職能的實現與手工處理沒有本質的變化，只是對核算的實現有明顯的改善，不能實現財務管理。一個企業(yè)經營和財務活動是一個完整的系統(tǒng)工程，企業(yè)管理的一項重要內容就是匯集各類信息，綜合分析比較，以便于決策

13、，而目前會計電算化僅僅只不過改變了會計信息處理手段，不能進行會計信息收集、處理及分析，因此無法在對指標進行分析的基礎上確定控制管理。2.4會計電算化具體操作員的操作缺失。時代在發(fā)展，企業(yè)轉向現代化管理，會計工作自身也邁向改革和發(fā)展，這一些都必然要求會計走向電算化。會計電算化信息系統(tǒng)內部控制體系是由人和機共同實現的，人是會計電算化信息系統(tǒng)中的決定因素，這對公司會計人員的素質提出了較高的要求。由于財務人員會計電算化業(yè)務水平以及對軟件功能理解的偏差，導致財務人員在會計電算化中的某模塊出現操作失誤，尤其是在運用跨年度反結賬功能時，不同年份會計科目的體系可能發(fā)生了變化，如果操作失誤，很可能產生賬務混亂，

14、甚至可能導致整個賬務系統(tǒng)的癱瘓，造成不必要的損失。有的操作員錄入或采集數據后，生成的表格數據出現“缺苗斷垅”或“張冠李戴”的現象，導致會計信息數據技術性失真。這些失真的會計信息數據向下順延，最終生成更為失真的數據信息。如果企業(yè)決策層使用了這些失真的數據信息，那么企業(yè)經營管理的預測、決策失誤便在所難免。還有一些操作員未能按照一定程序操作，導致會計資料的糗事或錯誤的出現；一般實行會計電算化的單位財務人員對黑客和計算機病毒的侵入防范意識不強，未能采取有效措施防止黑客和病毒的侵入。3會計電算化環(huán)境下舞弊行為產生的原因3.1缺乏完善的法律制度隨著我國會計電算化的快速發(fā)展，相應的法律制度也引起了人們的關注

15、，只有健全、完善的會計制度才能夠保證會計電算化的安全發(fā)展。但是在會計制度的制定方面存在嚴重的滯后性，針對會計電算化的專門法律，目前我國還比較匱乏，對會計電算化工作進行約束大多是制訂了相關的基本規(guī)范、管理辦法等。會計法雖然明確規(guī)定了會計電算化的檔案保管、賬簿登記、憑證生成等內容，但是這些工作大多是宏觀層面的概述，缺少具有較強可操作性的規(guī)定。在會計電算化相關法律約束缺失的情況下，就導致了相關會計人員沒有足夠認識會計舞弊的危害。而且在會計舞弊行為發(fā)生之后也沒有具體的懲罰措施，使得舞弊者沒有得到嚴厲的懲治，舞弊問題頻繁發(fā)生。3.2缺乏安全可靠的軟硬件設施在近年來會計電算化的發(fā)展過程中，有許多不法分子對

16、計算機的漏洞進行惡意的利用，導致會計電算化舞弊的發(fā)生率逐漸增加。嚴重危害了相關企業(yè)的利益，甚至危害了國家的利益。于是社會大眾對會計電算化的舞弊進行了高度的關注，若是在企業(yè)中出現會計電算化舞弊現象，情節(jié)較輕的化會對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展、持久生產造成嚴重的影響，若是舞弊現象較為嚴重，就有可能造成企業(yè)出現破產問題；若是國家政府部門出現會計電算化舞弊問題，舞弊情節(jié)較輕的會負面影響國民經濟的發(fā)展進程，舞弊后果較為嚴重的情況下，就會降低政府相關部門的公信力，不利于政府的發(fā)展。因此在社會的不斷發(fā)展中，應當采取有效的措施，防止會計電算化舞弊現象的發(fā)生，使我國經濟可以良性的發(fā)展。會計電算化環(huán)境下主要的硬件設施有輸入輸

17、出設備、存儲器、運算器等，在使用這些硬件設施的過程中，需要對其進行定期的維護、更新，從而保證其能夠安全的運作。但是在實際應用中，有很多企業(yè)會因為后期的投入經費不足的原因，而忽略了對硬件設施的維護和更新，造成硬件設施的老化問題問題頻繁出現，對其運行效率、系統(tǒng)安全性都造成了嚴重的影響。而會計電算化的軟件設施中，主要使用的是商品化的軟件設施，軟件的研制由專門的公司負責，并銷售在市場環(huán)境中，隨著市場競爭環(huán)境的日益激烈，軟件的質量、水準等就呈現出差異性，而且軟件的安全性也失去了保障，這些不安全的軟件，使得舞弊者對其進行利用實施不法行為。3.3缺乏嚴格的內部管控制度與會計電算化相配套的內部控制制度是會計電

18、算化環(huán)境下會計行為的重要支撐和保障，但是在實際實施中，很多企業(yè)在開展會計電算化工作的過程中，并沒有建立相應的嚴格的內部管控制度，即使擁有內部管控體系，但卻是沒有得到良好的執(zhí)行效果，造成會計電算化的作用不能夠充分的、正常的發(fā)揮出來。若是內部管控制度存在漏洞和缺陷，就會造成越權管理硬件、越權管理軟件等舞弊行為的發(fā)生。同時沒有明確的崗位分工、不合理的授權制度等，都有可能誘發(fā)沒有經過授權的操作人員對會計電算化系統(tǒng)進行不合理的操作，如對會計數據信息進行篡改、復制、竊取等。另外不完善的會計檔案保管制度，沒有足夠的重視會計檔案的保管工作，很容易出現認為破壞會計信息、會計數據的泄密等問題，從而對企業(yè)的會計信息

19、的安全造成威脅，一旦有不法分子竊取這些會計信息，就會造成企業(yè)出現極大的損失。3.4缺乏高素質的財會工作人員在會計電算化環(huán)境下，會計工作集合了管理知識、財務核算知識、信息技術知識等，所以提高了對財務人員的要求，會計人員不但要對會計核算流程進行熟悉和掌握，計算機方面的知識也是會計人員應當具備的。但是在實際中，某些會計人員對會計電算化下的會計核算流程還沒有做到良好的適應，造成其不能夠及時的、有效的解決運行會計軟件時出現的問題，也不能夠及時的檢查出潛在的舞弊跡象，導致舞弊問題出現的時候極易給企業(yè)造成不可挽回的經濟財產損失。另外還存在某些會計人員具有較低的職業(yè)道德素養(yǎng)，對會計相關軟件的漏洞等進行不合理的

20、利用，從而對會計信息進行損毀、篡改等。4 防止會計電算化舞弊行為產生的有效策略在ABCPA最近的統(tǒng)計調查數據中得知，在會計電算化環(huán)境下發(fā)生舞弊造成的經濟損失是傳統(tǒng)環(huán)境下舞弊金額的3倍，而且對于這些舞弊，使用常規(guī)的審計只能夠將其中的18%準確的檢測出來，甚至有些嚴重的會計舞弊會對企業(yè)和整個地區(qū)的經濟安全造成嚴重的危害。因此急需采取有效的措施，加大對其防范，降低會計舞弊發(fā)生率。4.1建設健全相關的法律法規(guī)針對我國缺乏會計電算化相關法律法規(guī)的現狀，應當盡快提高會計電算化的法制化程度，參照會計法的相關內容，制定出符合會計電算化的具有較高可操作性的法律法規(guī)，將會計電算化的工作規(guī)范、管理辦法、發(fā)展規(guī)劃等做

21、出詳細的規(guī)定。同時也應當制定詳細的會計電算化舞弊懲治制度，根據會計電算化舞弊情節(jié)的輕重，做出相對的懲治措施，同時對不法分子的違法成本也應當相應的提高，通過嚴厲的懲治措施來實現杜絕出現會計電算化舞弊的目的。通過對會計電算化環(huán)境下的舞弊策略的研究，從中可以了解目前會計電算化舞弊現象頻繁發(fā)生，對社會各界造成了嚴重的影響，針對其具體的舞弊行為表現，采取有效的措施有利于推動我國會計電算化的發(fā)展進程。4.2對會計電算化相關軟硬件進行強化從會計電算化的硬件方面來談，會計電算化系統(tǒng)運行的重要基石就是硬件設施，為了更好的開展會計電算化相關工作，需要對硬件設施及時的優(yōu)化更新，從而保證硬件設施的安全運行。同時在管理

22、硬件設施的時候，應對其權限進行嚴格的控制，對于沒有授權的人員不可以直接接觸硬件設施，防止出現不合理的操作行為。另外企業(yè)對硬件設施的投入也應當提高，定期備份硬盤上的會計數據，而且保證磁質介質具有較好的存儲性能，降低問題發(fā)生時相關企業(yè)遭受的損失。從會計電算化的軟件方面來看，在應用相關會計軟件的時候，應當嚴格按照國家的標準使用合格、質量較高的軟件。同時在應用的軟件中加強權限管理功能，減少舞弊發(fā)生的風險性。另外還需要對軟件配備相應的殺毒軟件、升級軟件，從而提高系統(tǒng)軟件的安全性能。4.3對企業(yè)內部控制體系進行完善在會計電算化中通常設置數據輸入、系統(tǒng)維護、系統(tǒng)管理等多個崗位，因此在實際工作中為了會計工作的有序開展，需要對每個崗位人員的職責進行明確，使各個崗位能夠互相的制約、監(jiān)督。另外還應嚴格的控制會計電算化環(huán)境會計數據的使用權限，防止產生越權操作行為，降低會計電算化舞弊的發(fā)生率。4.4強化財務人員的整體素質為了提供給會計電算化行業(yè)人才保障，降低會計人員發(fā)生舞弊行為的可能性，就需要培養(yǎng)更多高素質、高技能的會計人員。如在企業(yè)發(fā)展中針對已有的會計人員實際情況，進行專門的培訓，將先進的會計電算化知識、計算機知識及時的傳授給企業(yè)內部的會計人員，并通過企業(yè)文