《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課件：留存收益

1、第三節(jié)第三節(jié) 留存收益留存收益主講：馮素平主講：馮素平第三節(jié)第三節(jié) 留存收益留存收益一、盈余公積的核算一、盈余公積的核算 留存收益指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的利潤，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤。一、盈余公積的核算一、盈余公積的核算 【例11-10】2011年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實(shí)收資本200萬元，資本公積17萬元，盈余公積38萬元，未分配利潤32萬元。則該企業(yè)2011年1月1日留存收益為( )萬元。 A.32 B.38 C.70 D.87【答案】C 盈余公積指企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定從實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取的積累資金。1.盈余公積

2、的組成盈余公積的組成 一、盈余公積的核算一、盈余公積的核算 （1） 法定盈余公積公司制企業(yè)按10提取。非公司制企業(yè)可以按超過10的比例提取。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50時(shí)，可以不再提取。在計(jì)算提取法定盈余公積時(shí)，不包括年初未分配利潤。（一）盈余公積的組成及其用途（一）盈余公積的組成及其用途 例如，A公司年初未分配利潤為30萬元，本年度凈利潤為100萬元，公司按10%提取法定盈余公積，則本年度應(yīng)該提取的法定盈余公積是10萬元。 （一）盈余公積的組成及其用途（一）盈余公積的組成及其用途（2） 任意盈余公積 指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。 （一）盈余公

3、積的組成及其用途（一）盈余公積的組成及其用途 彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)增資本 發(fā)放現(xiàn)金發(fā)放現(xiàn)金股利或利股利或利潤潤（一）盈余公積的組成及其用途（一）盈余公積的組成及其用途 2.盈余公積的用途 （1）轉(zhuǎn)增資本 需要注意四點(diǎn)：必須經(jīng)股東大會(huì)決議批準(zhǔn)；要辦理增資手續(xù)；要按股東原有的股份比例結(jié)轉(zhuǎn)；法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，留存盈余公積不得少于注冊(cè)資本的25。 （一）盈余公積的組成及其用途（一）盈余公積的組成及其用途1 12 23 34 4例如，甲股份有限公司的股東A、B、C所占的股份分別為30%、30%、40%，現(xiàn)經(jīng)股東大會(huì)決議并批準(zhǔn)將100萬元盈余公積轉(zhuǎn)增資本，則A、B、C分別增加資本30萬、30萬

4、和40萬。 （一）盈余公積的組成及其用途（一）盈余公積的組成及其用途 （2）彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三種 ：用虧損年度以后年度的稅前利潤彌補(bǔ)；用以后年度的稅后利潤彌補(bǔ) ；以盈余公積彌補(bǔ)虧損 。 （一）盈余公積的組成及其用途（一）盈余公積的組成及其用途1 12 23 3例如，A企業(yè)202年虧損100萬，203年-208年每年實(shí)現(xiàn)稅前利潤10萬，則A企業(yè)在202年-207年連續(xù)五年不需要繳納所得稅，但是208年盡管虧損還有50萬未彌補(bǔ)，也需先繳納所得稅2.5萬元，然后再彌補(bǔ)虧損。 （一）盈余公積的組成及其用途（一）盈余公積的組成及其用途（3）發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 經(jīng)股東大會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可

5、以用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。 （一）盈余公積的組成及其用途（一）盈余公積的組成及其用途（二）盈余公積提取的賬務(wù)處理（二）盈余公積提取的賬務(wù)處理借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積（二）盈余公積提取的賬務(wù)處理（二）盈余公積提取的賬務(wù)處理 【例11-11】某公司當(dāng)年稅后凈利潤120 000元，上年度沒有未彌補(bǔ)虧損，按 10%提取法定盈余公積。 借：利潤分配提取法定盈余公積 12 000 貸：盈余公積法定盈余公積 12 000 （三）盈余公積使用的賬務(wù)處理（三）盈余公積使用的賬務(wù)處理（1）轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 貸：實(shí)收資

6、本/股本（2）彌補(bǔ)虧損借：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 （三）盈余公積使用的賬務(wù)處理（三）盈余公積使用的賬務(wù)處理 （2）彌補(bǔ)虧損借：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 （三）盈余公積使用的賬務(wù)處理（三）盈余公積使用的賬務(wù)處理 【例11-12】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，C股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的金額為500 000元。假定不考慮其他因素，C公司應(yīng)編制分錄： 借：盈余公積 500 000 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 500 000（三）盈余公積使用的賬務(wù)處理（三）盈余公積使用的賬務(wù)處理 （3）分配現(xiàn)金股利或利潤

7、經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，可用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤。 （三）盈余公積使用的賬務(wù)處理（三）盈余公積使用的賬務(wù)處理批準(zhǔn)發(fā)放時(shí)借：盈余公積 貸：應(yīng)付股利 （應(yīng)付利潤）實(shí)際發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付股利 （應(yīng)付利潤） 貸：銀行存款 （一）概念（一）概念 未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤，它的含義：一是留待以后年度處理的利潤，二是未指定特定用途的利潤。 未分配利潤期初未分配利潤本期凈利潤本期已分配的利潤+其他轉(zhuǎn)入 二、未分配利潤的核算二、未分配利潤的核算利潤分配的順序：提取法定盈余公積；提取任意盈余公積；向投資者分配利潤。二、未分配利潤的核算二、未分配利潤的核算 未分配利潤的核算通過 “ 利潤分

8、配未分配利潤 ” 核算，年終結(jié)轉(zhuǎn)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤及當(dāng)年已分配的利潤。結(jié)轉(zhuǎn)后，未分配利潤有貸方余額為累積未分配利潤，借方余額為累積未彌補(bǔ)虧損。二、未分配利潤的核算二、未分配利潤的核算二、未分配利潤的核算二、未分配利潤的核算利潤分配未分配利潤期初未分配利潤本年利潤轉(zhuǎn)入的本年利潤提取法定盈余公積分配利潤盈余公積法定盈余公積提取任意盈余公積期末未分配利潤利潤分配提取法定盈余公積盈余公積任意盈余公積利潤分配提取任意盈余公積應(yīng)付利潤應(yīng)付股利利潤分配應(yīng)付利潤利潤分配盈余公積補(bǔ)虧其他轉(zhuǎn)入 【例11-14】某企業(yè)年初未分配利潤為200萬元，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為100萬元。分別按10%提取法定盈余公積和任意盈余公積

9、，向投資者分配利潤40萬元，年末該企業(yè)未分配利潤為（ ）萬元 A. 300 B. 280 C. 240 D. 100 答案：C 二、未分配利潤的核算二、未分配利潤的核算 【例11-15】D股份有限責(zé)任公司年初未分配利潤為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000 000元，本年提取法定盈余公積200 000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司會(huì)計(jì)處理如下： 二、未分配利潤的核算二、未分配利潤的核算 （1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤： 借：本年利潤 2 000 000 貸：利潤分配未分配利潤 2 000 000二、未分配利潤的核算二、未分配利潤的核算（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：利潤分配提取法定盈余公積 200 000 貸：盈余公積法定盈余公積 200 000 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000 貸：應(yīng)付股利 800 000二、未分配利潤的核算二、未分配利潤的核算（3）將“未分配利潤”以外的利潤分配明細(xì)轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 1 000 000