總分機(jī)構(gòu)間移送貨物如何納稅和帳務(wù)處理

1、總分機(jī)構(gòu)間移送貨物如何納稅和帳務(wù)處理2012-07-31 14:59:08|分類：管理咨詢|舉報(bào)|字號(hào)訂閱對(duì)于總公司、分公司而言，貨物相互移送的現(xiàn)象非常普遍，相關(guān)涉稅事項(xiàng)頗受納稅人和會(huì)計(jì)人員的關(guān)注。特別是對(duì)于實(shí)行連鎖經(jīng)營模式的公司而言，所經(jīng)營的商品由全部由總公司統(tǒng)一采購和配送，總公司將貨物移送至在同一縣市以及不在同一縣市的分公司銷售和使用，下面就總分機(jī)構(gòu)涉稅事項(xiàng)分析如下：統(tǒng)一核算方式下總分機(jī)構(gòu)貨物移送的增值稅規(guī)定增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第三項(xiàng)規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，應(yīng)視同銷售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。所述的同一縣（市

2、）是指在同一個(gè)縣或者在同一個(gè)縣級(jí)市。 9 w國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知（國稅發(fā)1998137號(hào)）對(duì)何為“用于銷售”作了進(jìn)一步明確。該文件規(guī)定，用于銷售是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。什么是統(tǒng)一核算？統(tǒng)一核算就是由總公司統(tǒng)一核算，以總公司（包括各分支機(jī)構(gòu)）作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，分支機(jī)構(gòu)不獨(dú)立核算。實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)，一般是小規(guī)模納稅人。根據(jù)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法（國家

3、稅務(wù)總局令第22號(hào)）規(guī)定，一般納稅人必須有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所；同時(shí)能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。如果總分支機(jī)構(gòu)為一般納稅人，總分機(jī)構(gòu)應(yīng)該分別建賬，即總分機(jī)構(gòu)如果是一般納稅人，應(yīng)獨(dú)立核算，不能統(tǒng)一核算。（一）統(tǒng)一核算的不在同一縣（市）的總分機(jī)構(gòu)間貨物移送實(shí)行統(tǒng)一核算不在同一縣（市）的總分公司間的貨物移送行為，如果受貨機(jī)構(gòu)接收貨物后，向購貨方開具發(fā)票或者向購貨方收取貨款行為的，移送機(jī)構(gòu)應(yīng)視同銷售；否則，移送機(jī)構(gòu)不繳納增值稅。 ! 2 t! n& g2 n5 r對(duì)于不在同一縣（市）實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)，貨物移送不用于銷售的，不需做賬。但若貨物

4、是用于銷售情形的，送出方需向送入方開具發(fā)票，為便于記錄增值稅計(jì)繳情況，企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄。因該貨物移送屬于企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入銷售商品收入的確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)為收入。 如前所述，實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)，一般應(yīng)為小規(guī)模納稅人，接收方即便取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。送出方的視同銷售情形，應(yīng)向接收方開具普通發(fā)票。 企業(yè)需作如下分錄：貨物作調(diào)庫處理借：庫存商品xx機(jī)構(gòu)（接收方） 貸：庫存商品xx機(jī)構(gòu)（送出方）憑開出發(fā)票的記賬聯(lián)借：其他應(yīng)收款xx機(jī)構(gòu)（接收方）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅注：此處金額為視同銷售應(yīng)計(jì)繳的增值稅。憑開出發(fā)票的客戶聯(lián)確定視同銷售應(yīng)計(jì)繳的增值稅，并將金額結(jié)

5、轉(zhuǎn)到貨物成本中。借：庫存商品xx機(jī)構(gòu)（接收方） 貸：其他應(yīng)收款xx機(jī)構(gòu)（接收方）注：此處金額為視同銷售應(yīng)計(jì)繳的增值稅。此時(shí)，貨物的成本將增加，增加額為視同銷售確認(rèn)的應(yīng)繳納增值稅稅額。（二）統(tǒng)一核算且在同一縣（市）的總分機(jī)構(gòu)間的貨物移送實(shí)行統(tǒng)一核算且處于同一縣（市）的總分機(jī)構(gòu)間的貨物移送行為，不論是否用于銷售，均不需繳納增值稅。對(duì)于在同一縣（市）實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)，由于總分機(jī)構(gòu)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，貨物移送僅涉及存放位置的改變。若貨物為固定資產(chǎn)，不需做賬務(wù)處理；若貨物為存貨，則借記“庫存商品接收方”，貸記“庫存商品發(fā)出方”。比如，a公司下設(shè)a1、a2兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)，a公司和各分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算。a和a

6、1設(shè)在同一個(gè)縣，a2設(shè)在另一個(gè)縣。a負(fù)責(zé)生產(chǎn)產(chǎn)品，a1、a2負(fù)責(zé)銷售。a將生產(chǎn)的貨物移送給a1時(shí)，不需要視同銷售，但是a將貨物移送給a2用于銷售時(shí)，需要視同銷售。a將外購的固定資產(chǎn)（如電腦）移送給a1、a2使用，則不需要視同銷售?？偡謾C(jī)構(gòu)無償劃撥行為的增值稅規(guī)定總分機(jī)構(gòu)間移送貨物未向?qū)Ψ绞杖r(jià)款的，比如，總分機(jī)構(gòu)間無償劃撥貨物行為，屬于總分機(jī)構(gòu)將貨物無償贈(zèng)送給對(duì)方。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條（八）項(xiàng)的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷售貨物?？偡謾C(jī)構(gòu)應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅銷售額按如下順序規(guī)定：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其

7、他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1993154號(hào)）的規(guī)定，組價(jià)公式中的成本利潤率為10%。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組價(jià)公式中的成本利潤率為消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定中規(guī)定的成本利潤率。但是，若移送貨物屬于固定資產(chǎn)，銷售額的確認(rèn)則需要根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅

8、2008170號(hào)）的規(guī)定來確定，即納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 總分機(jī)構(gòu)間移送貨物向?qū)Ψ绞杖r(jià)款，包括相互間掛賬方式。對(duì)于移送貨物方而言，屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物，為銷售貨物行為，應(yīng)繳納增值稅。由于總分機(jī)構(gòu)屬于關(guān)聯(lián)方，根據(jù)稅收征管法第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。因此，總分公司間應(yīng)按獨(dú)立交易

9、原則確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 對(duì)獨(dú)立核算的總分機(jī)構(gòu)間的貨物移送的會(huì)計(jì)處理，與一般企業(yè)貨物移送的會(huì)計(jì)處理一致。比如，a公司在跨縣設(shè)立一分支機(jī)構(gòu)a1，a和a1獨(dú)立核算。a將已使用的固定資產(chǎn)電腦移送到a1使用，a向a1收取價(jià)款。a的會(huì)計(jì)處理為：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)計(jì)提稅金時(shí)借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：其他應(yīng)收款a1貸：固定資產(chǎn)清理借或貸：營業(yè)外支出（營業(yè)外收入）a1的會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他應(yīng)付款a總分機(jī)構(gòu)間貨物移送的企業(yè)所得稅規(guī)定 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號(hào)）規(guī)定，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。也就