納稅籌劃100篇之6170篇

1、61、稅收籌劃的起因和可行性以最小的投入獲得最大收益，是每個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的直接動機(jī)和最終目的，成本的高低直接影響企業(yè)的利潤，而影響生產(chǎn)經(jīng)營成本高低的因素有多種，稅收是其中非常重要的因素。稅收的無償性決定了企業(yè)稅款的支付是資金的凈流出，沒有與之匹配的收入。依法納稅是企業(yè)作為納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。但是，對于企業(yè)來說，無論納稅多么正當(dāng)合理，都是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種喪失。在收入、成本、費用等條件一定的情況下，企業(yè)的稅后利潤與納稅金額互為消長。因此，企業(yè)作為納稅人其注意力將自覺不自覺地轉(zhuǎn)移到應(yīng)納稅款上。但是，如果采取偷稅、騙稅、欠稅等違法手段來減少應(yīng)納稅款，企業(yè)則不但要承擔(dān)受稅法制裁的風(fēng)險，更重要的是偷稅、

2、騙稅、欠稅還將影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響。那么，能否找到一種方法，合法地降低應(yīng)納稅款，節(jié)約稅款支出，使企業(yè)獲得盡可能多的利益呢？回答是肯定的，這種方法便是稅收籌劃。一、稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動一律服從于國家計劃的安排，企業(yè)的任何經(jīng)營籌劃行為，既無存在的必要，也無實施的可能。市場經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競爭，企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的運籌。企業(yè)具有自身獨立的經(jīng)濟(jì)利益，具有法定的權(quán)利和義務(wù)，具備自我約束和自我激勵機(jī)制。稅收籌劃對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重，甚至關(guān)系市場經(jīng)濟(jì)大潮下企業(yè)的生

3、死存亡。由此可見，企業(yè)稅收籌劃的產(chǎn)生必須具備兩個條件：其一是企業(yè)自身利潤的獨立化，這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的動力機(jī)制；其二是法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營行為的自主化，這是企業(yè)稅收籌劃的行為得以實現(xiàn)的保障機(jī)制。假如沒有國家與企業(yè)之間利潤分配的明晰差別，企業(yè)稅收籌劃就沒有存在的必要；假如企業(yè)行為不能自主，企業(yè)的稅收籌劃也沒有存在的可能；假如國家與企業(yè)利潤分配關(guān)系不規(guī)范，無法可依，企業(yè)稅收籌劃也就失去了前提。因此，是市場經(jīng)濟(jì)的土壤培植了企業(yè)稅收籌劃，企業(yè)開展稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。二、稅收籌劃可行性分析稅收籌劃作為納稅人對經(jīng)濟(jì)利益的一種保護(hù)是完全必要的，但稅收籌劃的實施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施作為前提

4、。現(xiàn)階段，企業(yè)作為納稅人實施稅收籌劃的可行性主要表現(xiàn)在：1.稅收已成為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，是政府聚財?shù)闹匾侄巍覍κ裁凑鞫?，征多少稅，征稅依?jù)是什么，無一不體現(xiàn)政府的意志。但這意志并不是隨心所欲的，是依賴于經(jīng)濟(jì)運行模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的，通過設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對某一稅種的應(yīng)納稅款往往有兩個或兩個以上納稅方案備選。2.稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別，為稅收籌劃提供了可能。從國際范圍看，一個國家的稅收制度無論如何健全嚴(yán)密，稅收負(fù)擔(dān)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。這種差別的存在為納稅人進(jìn)行

5、稅收籌劃、選擇最優(yōu)納稅方案提供了良好的機(jī)會，且其中的差別越大，可供納稅人選擇的余地也越大。例如，我國為鼓勵發(fā)展教育科學(xué)事業(yè)，對直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免征增值稅；為鼓勵吸引外資，引進(jìn)技術(shù)，對從事生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，享受“免二減三”的稅收優(yōu)惠；而對從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的外商投資企業(yè)，按上述規(guī)定享受減免稅待遇期滿后，經(jīng)批準(zhǔn)在以后10年的經(jīng)營期內(nèi)繼續(xù)按應(yīng)納所得稅稅額減征1530的企業(yè)所得稅。我國為扶持重點建設(shè)項目，如開辦產(chǎn)品出口企業(yè)，在按照稅法減免所得稅期滿后，凡是當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)值70以上的，還可以

6、按稅法規(guī)定的稅率減半繳納所得稅，而對于在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的產(chǎn)品出口企業(yè)，可按10的所得稅率繳納所得稅。因此，當(dāng)企業(yè)選擇投資對象時，應(yīng)該考慮到這些差別，使自身的經(jīng)濟(jì)活動主動符合稅收優(yōu)惠政策，既合法減輕稅負(fù)，又符合國家的政策導(dǎo)向，達(dá)到稅收籌劃的節(jié)稅目的。從以上分析可以看出，稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿，只要稅法在納稅人、行業(yè)、地區(qū)等方面存在差異，稅收籌劃就可以進(jìn)行。62、稅收籌劃的基本原則稅收籌劃，做為一種普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，在市場經(jīng)濟(jì)國家中，存在了有近百年的歷史。它的存在，充分說明了這種經(jīng)濟(jì)活動的必要性和合理性，當(dāng)然，它也應(yīng)當(dāng)遵循一些基本的原則：一、合法性原則稅收籌劃，做為一種交易安排，首要的

7、原則是它的合法性。如果一種經(jīng)濟(jì)活動觸犯了法律法規(guī)，那么即使是能為企業(yè)節(jié)省再多的稅款，其后果恐怕也是得不償失，最終遭受嚴(yán)厲的懲罰。這一點，對于納稅籌劃來講，更具有突出的意義。納稅籌劃必須要在法律所允許的范疇之內(nèi)，通過對法律的深刻理解和精確把握進(jìn)行，絕對不能以鉆法律空子和幫助企業(yè)偷稅為目的，否則，就不能稱其為納稅籌劃。二、總體效益最大化原則在進(jìn)行納稅籌劃時，要根據(jù)不同企業(yè)的行業(yè)特點以及規(guī)模、經(jīng)營范圍等進(jìn)行綜合的考慮。因為在企業(yè)的價值鏈上，稅務(wù)是做為一個支持職能在起作用。這就決定了在進(jìn)行稅收籌劃時，要綜合考慮企業(yè)的研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、配送、售后服務(wù)等一系列活動，著眼于企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益的提高，而

8、不單單是就稅論稅，否則，納稅籌劃必然是失敗和短視的。要把納稅的節(jié)省與企業(yè)總體效益的提升統(tǒng)籌兼顧、綜合安排，才會有一個成功的籌劃。三、事前規(guī)劃原則在進(jìn)行納稅籌劃時，要強(qiáng)調(diào)一個事前規(guī)劃，如果等經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生了，這時籌劃的空間就會很小，甚至出現(xiàn)因為納稅行為已經(jīng)發(fā)生而無法籌劃的局面。這如同產(chǎn)品成本在設(shè)計環(huán)節(jié)就被確定了80%一樣，等產(chǎn)品設(shè)計已經(jīng)定型，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)再去想辦法壓成本，空間就會大大縮小。因此，在稅收籌劃時，強(qiáng)調(diào)事前規(guī)劃就具有更加重要的意義63、淺析當(dāng)前公司資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題孔令本目前公司各項年終財務(wù)活動已經(jīng)全面展開，結(jié)合未來企業(yè)發(fā)展目標(biāo)適時進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化，適應(yīng)公司經(jīng)營需要已經(jīng)提上日程。相對來說

9、現(xiàn)在是進(jìn)行企業(yè)資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的較好時機(jī)：一方面，可以利用年終股利政策進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化；另一方面，公司也可以利用年終特殊階段債務(wù)政策進(jìn)行公司資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化，適應(yīng)未來年度的戰(zhàn)略經(jīng)營需要。從這一角度講當(dāng)前進(jìn)行優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)有重要經(jīng)濟(jì)意義，下面筆者談幾點粗淺看法。一、現(xiàn)階段進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化應(yīng)給予重點考慮的四個方面（一）公司稅前收益率在這里我們把公司稅前收益率定義為公司的稅前收益與公司的市場價值的百分比，稅前收益率高的公司進(jìn)行企業(yè)資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化就具有相對的主動權(quán)，相應(yīng)的就能維持與公司價值相適應(yīng)的債務(wù)水平，并且公司一般不會產(chǎn)生較大的財務(wù)風(fēng)險，公司的債務(wù)支付系統(tǒng)以及融資系統(tǒng)也因為較高公司的稅前收益率而相對暢通。因此稅前

10、收益率較高的公司資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)規(guī)模可以提高；反之，則最佳債務(wù)規(guī)模就應(yīng)該降低。（二）公司經(jīng)營收入的變動趨勢經(jīng)營收入經(jīng)常變動的公司容易受到市場風(fēng)險的影響，因此對波動較大的公司而言，當(dāng)債務(wù)水平上升時，公司的財務(wù)風(fēng)險就增大，相應(yīng)的公司的財務(wù)壓力就會增大，此類公司采用較低的債務(wù)規(guī)模較為理性。對于由于行業(yè)原因經(jīng)營收入相對穩(wěn)定的公司，受市場風(fēng)險影響相對較小，其面臨及所承受的財務(wù)壓力就會小，公司的最佳債務(wù)規(guī)模相對與經(jīng)營收入變動較大公司可以適當(dāng)適時地提高負(fù)債規(guī)模。（三）公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)從某中程度上來說，公司資產(chǎn)結(jié)結(jié)構(gòu)就決定了公司的基本負(fù)債規(guī)模，對于技術(shù)密集形公司，其資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占的比重較大，公司從長遠(yuǎn)經(jīng)營管理需

11、要看，就必須要求企業(yè)擁有較大的自有資本作為經(jīng)營后盾，使企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展更合理有利。而對于勞動形密集的公司，由于其自身特點決定了公司擁有較多流動資產(chǎn)，此類公司就可以適當(dāng)有度的提高經(jīng)營負(fù)債的規(guī)模，從而合理利用不同性質(zhì)的資金實現(xiàn)資金高效率增值。（四）公司未來年度所承擔(dān)的稅率公司進(jìn)行舉債經(jīng)營可以享受到稅收屏蔽的收益，因此各類各行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營都會適當(dāng)有度采取負(fù)債經(jīng)營，而稅率的高低直接影響到公司的稅收屏蔽收益的大小。在公司進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)時，應(yīng)當(dāng)考慮公司所承擔(dān)的稅率水平調(diào)整負(fù)債規(guī)模，為企業(yè)謀求最大的經(jīng)濟(jì)收益。（五）公司的信用等級與債務(wù)人的態(tài)度公司的債務(wù)資金來源于債務(wù)人，債務(wù)人對企業(yè)的投資額和要求回報

12、率一定程度上受公司的信用等級影響。信用等級高說明公司的償還債務(wù)的能力強(qiáng)，債務(wù)人投資與該公司所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險就相對較小，債務(wù)人樂于投資，公司債務(wù)融資能力就比較強(qiáng)。因此企業(yè)在進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化階段應(yīng)考慮該因素的影響，從而合理有度進(jìn)行優(yōu)化。公司經(jīng)營處于一個多變的環(huán)境中，不可避免的受多種因素制約，上面只是介紹了現(xiàn)階段進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化需要特別關(guān)注的方面，而如國家經(jīng)濟(jì)運行的環(huán)境，公司的發(fā)展前景，公司所在行業(yè)所受到的法律限制等等也需要決策人員給予關(guān)注，進(jìn)行綜合權(quán)衡。二、一種嘗試性優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)方法-圖析法優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的方法可以說千差萬別，筆者不從理論的角度分析資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化，只是從能夠可操作角度分析，公司進(jìn)行

13、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化具體由于決策思路基本相同，現(xiàn)就上圖虛線決策路線進(jìn)行優(yōu)化過程解釋如下：公司財務(wù)人員依據(jù)相應(yīng)指標(biāo)得出實際負(fù)債率是大于最優(yōu)負(fù)債率，進(jìn)而在分析內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境情況下發(fā)現(xiàn)企業(yè)并不處與破產(chǎn)威脅下，然后結(jié)合公司資金使用情況發(fā)現(xiàn)公司未來沒有較好的投資項目，在這種情形下調(diào)整優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的措施原則是：提高權(quán)益資金的比例，降低公司財務(wù)風(fēng)險。具體可采取的措施如上圖所示：可采用：如a用留存收益轉(zhuǎn)換債務(wù)b減少或不發(fā)股利c增發(fā)新股并償還債務(wù)等等。其他各種情況可類似進(jìn)行類推分析，但就上圖需要說明的是：首先，僅僅從定性的角度說明企業(yè)應(yīng)該在調(diào)整資本結(jié)構(gòu)所遵循原則性路線，至于各個公司采用那一種優(yōu)化策略，以及從詳盡量化手段

14、進(jìn)行分析資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化，本文不做討論，其次，進(jìn)行路線取舍所采用的標(biāo)準(zhǔn)筆者建議從以下三方面綜合衡量：a該公司所在行業(yè)的平均水平作為參考；b從該公司的歷史水平作為判斷標(biāo)準(zhǔn)；c依據(jù)該公司的決策人員的職業(yè)判斷。如進(jìn)行實際負(fù)債率是大于還是小于最優(yōu)負(fù)債率時就可以采用該公司所在行業(yè)的平均負(fù)債水平作為參考。由于決策人員選用的標(biāo)準(zhǔn)不同，則得出的判斷結(jié)果就會不同。再次，公司在進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)調(diào)整時應(yīng)該結(jié)合下年度企業(yè)發(fā)展計劃和經(jīng)營戰(zhàn)略，不能僅僅只著眼于當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行調(diào)整，只有與企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營計劃相適應(yīng)，企業(yè)在現(xiàn)階段的資本結(jié)構(gòu)調(diào)整才有更強(qiáng)的實際意義，最后，需要說明的是，企業(yè)的現(xiàn)階段資本結(jié)構(gòu)調(diào)整需要有一個過程，有時則

15、需要在上圖不同決策路線權(quán)衡，經(jīng)過一段時間的驗證才能使企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)趨于最優(yōu)。三、作結(jié)筆者相信：只要實務(wù)工作者能夠注意到影響公司進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)決策的市場因素，同時又不忽視本公司自身特有的因素，統(tǒng)籌考慮，全面安排，采用科學(xué)的調(diào)整優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)決策程序，注意優(yōu)化的科學(xué)性和民主性，著眼企業(yè)整體策略，就能較好的調(diào)整優(yōu)化現(xiàn)階段的企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，適應(yīng)公司未來經(jīng)營需要。最后需要強(qiáng)調(diào)的是：公司調(diào)整資本結(jié)構(gòu)調(diào)整決策是對多因素綜合評判的過程，在這個復(fù)雜過程中決策者應(yīng)注意以下幾個方面：第一，統(tǒng)一性和多樣性的結(jié)合。統(tǒng)一性是指公司的最終調(diào)整值要與其發(fā)展情況相適應(yīng)，多樣性是指最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)在不同行業(yè)應(yīng)該取值多樣，即使對同一公司在不

16、同時期其取值也應(yīng)多樣化。第二，內(nèi)部措施與外部管制。從長遠(yuǎn)來看企業(yè)調(diào)整資本結(jié)構(gòu)主要依靠企業(yè)內(nèi)部自身力量，畢竟自負(fù)盈虧是市場經(jīng)濟(jì)的基本法則。從外部管制分析，企業(yè)進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化應(yīng)適應(yīng)和利用國家產(chǎn)業(yè)政策、信貸政策，使企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)調(diào)整減少阻力，而且更有生命力。第三，資本結(jié)構(gòu)最佳點和最優(yōu)區(qū)間。實踐告訴我們把公司的最佳資本結(jié)構(gòu)設(shè)定在一個點是不盡合理，并且缺乏實際應(yīng)用價值。企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)應(yīng)該在一個最佳資本結(jié)構(gòu)區(qū)域，只要公司經(jīng)營方向、銷售策略等決定公司方向因素不變，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)只要在最優(yōu)域內(nèi)都是可以接受的，公司也沒必要經(jīng)常調(diào)整。公司現(xiàn)階段進(jìn)行調(diào)整資本結(jié)構(gòu)不僅僅是為了降低財務(wù)風(fēng)險，輕裝上陣，正關(guān)鍵的要優(yōu)化

17、公司資金來源與資金運營的協(xié)調(diào)，使企業(yè)的運行和發(fā)展更適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求，從而實現(xiàn)不同性質(zhì)資金最大效率的增值。64、旅游企業(yè)財務(wù)核算要點喬宗利旅游企業(yè)財務(wù)核算相對于工業(yè)、商業(yè)企業(yè)而言比較簡單，主要表現(xiàn)是與工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)等類型的企業(yè)相比，旅游企業(yè)的收入、成本的確認(rèn)和計量較為簡單。但是，旅游企業(yè)財務(wù)核算有其獨特的特點。本文擬就旅游企業(yè)財務(wù)核算主要會計科目的使用、收入成本的確認(rèn)與計量等方面，對旅游企業(yè)的核算要點進(jìn)行簡要歸納和探討。一、主要會計科目由于旅游企業(yè)本身是組織團(tuán)隊旅游，游客到旅行社報名參加旅游，旅行社收取旅游款，構(gòu)成企業(yè)的銷售收入。同時組織客人到目的地旅游，組團(tuán)需要付出的當(dāng)?shù)芈眯猩缃哟M以及租

18、車費、機(jī)票費、住宿費、餐費、保險費、門票費等構(gòu)成了旅行團(tuán)隊的成本。由于行業(yè)特點，注定了旅游企業(yè)基本上不存在存貨核算的問題。因此，在財務(wù)核算方面，涉及資金收付的會計科目成為旅游業(yè)會計最常用的科目。1、應(yīng)收帳款除了在營業(yè)廳接收散客組團(tuán)出游之外，旅行社一般情況下需要開拓一些大型企業(yè)客戶，這些客戶為了給員工提供較好的福利政策，以體現(xiàn)企業(yè)的凝聚力，一般都會定期組織員工外出考察旅游。門市接收散客組團(tuán)，一般情況下不存在應(yīng)收款項的問題。但是對于企業(yè)客戶多屬于固定客戶。因此大多數(shù)旅行社會先組織員工出游之后才收款，因此形成企業(yè)的應(yīng)收帳款。該科目核算本期收到前期旅游團(tuán)款及本期應(yīng)收未收團(tuán)款。當(dāng)月收到前期應(yīng)收款時：dr

19、：現(xiàn)金（銀行存款）cr：應(yīng)收帳款；在月末結(jié)轉(zhuǎn)收入時，對尚未收到的旅游團(tuán)款：dr：應(yīng)收帳款cr：主營業(yè)務(wù)收入；2、預(yù)付帳款預(yù)付帳款核算主要是在旅游企業(yè)支付當(dāng)期組團(tuán)出游的旅游費用。支付前期出游團(tuán)隊的旅游費用時候，使用應(yīng)付帳款科目，不在本科目核算。支付旅游款時：dr：預(yù)付帳款cr：現(xiàn)金（銀行存款）；月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時：dr：主營業(yè)務(wù)成本cr：預(yù)付帳款；3、應(yīng)付帳款該科目核算本企業(yè)支付前期及當(dāng)期應(yīng)付而未付的旅游團(tuán)款。支付前期旅游團(tuán)費時：dr：應(yīng)付帳款cr：現(xiàn)金（銀行存款），月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時候：dr：主營業(yè)務(wù)成本cr：應(yīng)付帳款；4、預(yù)收帳款該科目核算本期收到的旅游團(tuán)款。收到前期旅游團(tuán)款在應(yīng)收帳款科目核算，不在

20、本科目核算。收到本期旅游團(tuán)款時：dr：現(xiàn)金（銀行存款）cr：預(yù)收帳款；月末結(jié)轉(zhuǎn)收入時：dr：預(yù)收帳款cr：主營業(yè)務(wù)收入。二、收入、成本的確認(rèn)和計量一般情況下，旅游企業(yè)會計的收入是根據(jù)與客戶簽訂的旅游合同來確定的，成本的確認(rèn)也是則是根據(jù)旅游實際發(fā)生的費用及與目的地接待旅行社簽訂的合同來確定。旅游過程中遇到由于種種原因造成的給予客人的折扣等則按照實際情況，按照銷售折扣來處理。值得注意的是，在實際工作中，為了簡化財務(wù)核算的工作量，旅游企業(yè)一般在期末確認(rèn)銷售收入及銷售成本。以下是企業(yè)核算的一般步驟：1、收到當(dāng)期旅游團(tuán)款時：dr：現(xiàn)金（銀行存款）cr：預(yù)收帳款2、收到前期旅游團(tuán)款時：dr：現(xiàn)金（銀行存款

21、）cr：應(yīng)收帳款3、支付當(dāng)期旅游團(tuán)款時：dr：預(yù)付帳款cr：現(xiàn)金（銀行存款）4、支付前期旅游團(tuán)款時：dr：應(yīng)付帳款cr：現(xiàn)金（銀行存款）5、期末結(jié)轉(zhuǎn)收入dr：預(yù)收帳款（收當(dāng)期旅游團(tuán)款金額）dr：應(yīng)收帳款（當(dāng)期合同金額-收當(dāng)期旅游團(tuán)款金額）cr：主營業(yè)務(wù)收入（當(dāng)期旅游合同金額）6、期末結(jié)轉(zhuǎn)成本dr：主營業(yè)務(wù)成本（當(dāng)期旅游合同應(yīng)支付團(tuán)款及當(dāng)期出團(tuán)實際費用）cr：預(yù)付帳款（支付當(dāng)期旅游團(tuán)款金額）cr：應(yīng)付帳款（當(dāng)期旅游合同應(yīng)支付團(tuán)款及當(dāng)期出團(tuán)實際費用-支付當(dāng)期旅游團(tuán)款金額）三、注意點：1、在具體運用應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)付帳款及預(yù)收帳款科目時，需要設(shè)置二級科目進(jìn)行明細(xì)核算。鑒于旅游企業(yè)的客戶非常多，

22、而且很多客戶在一個會計年度可能只有一次業(yè)務(wù)發(fā)生。因此，在當(dāng)前大部分企業(yè)均已經(jīng)實行電算化的情況下，如果在財務(wù)軟件中各科目下分別設(shè)置二級科目，則隨著時間的推移，二級科目將不可勝數(shù)。因此建議相關(guān)企業(yè)設(shè)置手工明細(xì)帳進(jìn)行輔助核算，這也是旅游業(yè)企業(yè)獨特的較為繁瑣的工作。2、稅務(wù)問題：旅游企業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，涉及的稅種主要有營業(yè)稅、教育費附加、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。其中營業(yè)稅的處理方法按照銷售收入扣除銷售成本后的毛利額乘以適用稅率確認(rèn)，在財務(wù)處理時要引起注意。其余稅種的核算與其他行業(yè)相同。65、旅游企業(yè)財務(wù)核算要點喬宗利旅游企業(yè)財務(wù)核算相對于工業(yè)、商業(yè)企業(yè)而言比

23、較簡單，主要表現(xiàn)是與工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)等類型的企業(yè)相比，旅游企業(yè)的收入、成本的確認(rèn)和計量較為簡單。但是，旅游企業(yè)財務(wù)核算有其獨特的特點。本文擬就旅游企業(yè)財務(wù)核算主要會計科目的使用、收入成本的確認(rèn)與計量等方面，對旅游企業(yè)的核算要點進(jìn)行簡要歸納和探討。一、主要會計科目由于旅游企業(yè)本身是組織團(tuán)隊旅游，游客到旅行社報名參加旅游，旅行社收取旅游款，構(gòu)成企業(yè)的銷售收入。同時組織客人到目的地旅游，組團(tuán)需要付出的當(dāng)?shù)芈眯猩缃哟M以及租車費、機(jī)票費、住宿費、餐費、保險費、門票費等構(gòu)成了旅行團(tuán)隊的成本。由于行業(yè)特點，注定了旅游企業(yè)基本上不存在存貨核算的問題。因此，在財務(wù)核算方面，涉及資金收付的會計科目成為旅游業(yè)會

24、計最常用的科目。1、應(yīng)收帳款除了在營業(yè)廳接收散客組團(tuán)出游之外，旅行社一般情況下需要開拓一些大型企業(yè)客戶，這些客戶為了給員工提供較好的福利政策，以體現(xiàn)企業(yè)的凝聚力，一般都會定期組織員工外出考察旅游。門市接收散客組團(tuán)，一般情況下不存在應(yīng)收款項的問題。但是對于企業(yè)客戶多屬于固定客戶。因此大多數(shù)旅行社會先組織員工出游之后才收款，因此形成企業(yè)的應(yīng)收帳款。該科目核算本期收到前期旅游團(tuán)款及本期應(yīng)收未收團(tuán)款。當(dāng)月收到前期應(yīng)收款時：dr：現(xiàn)金（銀行存款）cr：應(yīng)收帳款；在月末結(jié)轉(zhuǎn)收入時，對尚未收到的旅游團(tuán)款：dr：應(yīng)收帳款cr：主營業(yè)務(wù)收入；2、預(yù)付帳款預(yù)付帳款核算主要是在旅游企業(yè)支付當(dāng)期組團(tuán)出游的旅游費用。支

25、付前期出游團(tuán)隊的旅游費用時候，使用應(yīng)付帳款科目，不在本科目核算。支付旅游款時：dr：預(yù)付帳款cr：現(xiàn)金（銀行存款）；月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時：dr：主營業(yè)務(wù)成本cr：預(yù)付帳款；3、應(yīng)付帳款該科目核算本企業(yè)支付前期及當(dāng)期應(yīng)付而未付的旅游團(tuán)款。支付前期旅游團(tuán)費時：dr：應(yīng)付帳款cr：現(xiàn)金（銀行存款），月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時候：dr：主營業(yè)務(wù)成本cr：應(yīng)付帳款；4、預(yù)收帳款該科目核算本期收到的旅游團(tuán)款。收到前期旅游團(tuán)款在應(yīng)收帳款科目核算，不在本科目核算。收到本期旅游團(tuán)款時：dr：現(xiàn)金（銀行存款）cr：預(yù)收帳款；月末結(jié)轉(zhuǎn)收入時：dr：預(yù)收帳款cr：主營業(yè)務(wù)收入。二、收入、成本的確認(rèn)和計量一般情況下，旅游企業(yè)會計的收入是

26、根據(jù)與客戶簽訂的旅游合同來確定的，成本的確認(rèn)也是則是根據(jù)旅游實際發(fā)生的費用及與目的地接待旅行社簽訂的合同來確定。旅游過程中遇到由于種種原因造成的給予客人的折扣等則按照實際情況，按照銷售折扣來處理。值得注意的是，在實際工作中，為了簡化財務(wù)核算的工作量，旅游企業(yè)一般在期末確認(rèn)銷售收入及銷售成本。以下是企業(yè)核算的一般步驟：1、收到當(dāng)期旅游團(tuán)款時：dr：現(xiàn)金（銀行存款）cr：預(yù)收帳款2、收到前期旅游團(tuán)款時：dr：現(xiàn)金（銀行存款）cr：應(yīng)收帳款3、支付當(dāng)期旅游團(tuán)款時：dr：預(yù)付帳款cr：現(xiàn)金（銀行存款）4、支付前期旅游團(tuán)款時：dr：應(yīng)付帳款cr：現(xiàn)金（銀行存款）5、期末結(jié)轉(zhuǎn)收入dr：預(yù)收帳款（收當(dāng)期旅游

27、團(tuán)款金額）dr：應(yīng)收帳款（當(dāng)期合同金額-收當(dāng)期旅游團(tuán)款金額）cr：主營業(yè)務(wù)收入（當(dāng)期旅游合同金額）6、期末結(jié)轉(zhuǎn)成本dr：主營業(yè)務(wù)成本（當(dāng)期旅游合同應(yīng)支付團(tuán)款及當(dāng)期出團(tuán)實際費用）cr：預(yù)付帳款（支付當(dāng)期旅游團(tuán)款金額）cr：應(yīng)付帳款（當(dāng)期旅游合同應(yīng)支付團(tuán)款及當(dāng)期出團(tuán)實際費用-支付當(dāng)期旅游團(tuán)款金額）三、注意點：1、在具體運用應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)付帳款及預(yù)收帳款科目時，需要設(shè)置二級科目進(jìn)行明細(xì)核算。鑒于旅游企業(yè)的客戶非常多，而且很多客戶在一個會計年度可能只有一次業(yè)務(wù)發(fā)生。因此，在當(dāng)前大部分企業(yè)均已經(jīng)實行電算化的情況下，如果在財務(wù)軟件中各科目下分別設(shè)置二級科目，則隨著時間的推移，二級科目將不可勝數(shù)。因

28、此建議相關(guān)企業(yè)設(shè)置手工明細(xì)帳進(jìn)行輔助核算，這也是旅游業(yè)企業(yè)獨特的較為繁瑣的工作。2、稅務(wù)問題：旅游企業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，涉及的稅種主要有營業(yè)稅、教育費附加、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。其中營業(yè)稅的處理方法按照銷售收入扣除銷售成本后的毛利額乘以適用稅率確認(rèn)，在財務(wù)處理時要引起注意。其余稅種的核算與其他行業(yè)相同。66、淺議中小企業(yè)會計規(guī)范化問題改革開放以來我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，中小企業(yè)已成為社會經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分。它在促進(jìn)市場競爭、增加就業(yè)機(jī)會、方便群眾生活、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。據(jù)統(tǒng)計，我國目前有中小企業(yè)已超

29、過800萬家，占我國企業(yè)總數(shù)的99%以上，其工業(yè)產(chǎn)值、實現(xiàn)利稅和出口總額分別占全國的60%、40%和60%左右，并提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會。1976年至1999年，從農(nóng)村轉(zhuǎn)移出的2.3億勞動力大多數(shù)在中小企業(yè)就業(yè)。但中小企業(yè)也面臨許多困難和問題，它在市場競爭中處于弱勢地位。隨著我國加入世界貿(mào)易組織，中小企業(yè)必須在同等條件下與外來企業(yè)競爭。中小企業(yè)將面臨更為激烈的市場競爭。中小企業(yè)該如何應(yīng)對？筆者認(rèn)為首先應(yīng)該對當(dāng)前中小企業(yè)自身的特點和中小企業(yè)中暴露出來的會計核算問題進(jìn)行分析。分析之前需說明一點，本文所討論的中小企業(yè)是指生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)，由于民營企業(yè)在中小企業(yè)中

30、占有相當(dāng)大的比重，所以更側(cè)重于民營企業(yè)問題的討論。一、中小企業(yè)的特點：1、靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)組織靈活，經(jīng)營富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業(yè)有更強(qiáng)的市場應(yīng)變能力。中小企業(yè)在激烈的競爭條件下謀求生存和發(fā)展的一個現(xiàn)實抉擇，就是依靠其靈活的機(jī)制和創(chuàng)新能力并選擇合適的戰(zhàn)略，它們大多采用集中一點戰(zhàn)略，尋找空白戰(zhàn)略，特色經(jīng)營戰(zhàn)略，競爭戰(zhàn)略聯(lián)盟，突破戰(zhàn)略等。中小企業(yè)創(chuàng)造和開發(fā)了大量的科技成果，成為社會經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分，與大企業(yè)一起共同組成發(fā)達(dá)的社會經(jīng)濟(jì)。但是中小企業(yè)的規(guī)模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢，形了了巨大的生存壓力下的工作高效率。融資困難，技

31、術(shù)創(chuàng)新能力不足，市場開拓能力不強(qiáng)困擾著中小企業(yè)的發(fā)展。2、企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務(wù)單一中小企業(yè)的規(guī)模小主要體現(xiàn)在年營業(yè)額較少，有相當(dāng)一部分屬于小規(guī)模納稅人。資金投入量不大，這與企業(yè)融資渠道有關(guān)，主要靠內(nèi)部積累和親朋好友借款，銀行金融機(jī)構(gòu)提供的資金相當(dāng)有限。中小企業(yè)涉及行業(yè)門類齊全，有從事產(chǎn)品的批銷，簡單的服裝加工、食品加工，還有機(jī)械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側(cè)重于某一項產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，很少多元化經(jīng)營，其業(yè)務(wù)流程相對簡單。3、組織結(jié)構(gòu)簡單，組織制度缺失，人員十分有限中小企業(yè)的組織形式有獨資、合伙和有限責(zé)任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格，卻要負(fù)無限連帶責(zé)任；有限責(zé)任公司具有法人資

32、格，以其出資額負(fù)有限責(zé)任。無論采用哪種組織形式，中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制，經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡單，沒有太多的管理層次，可以發(fā)揮信息傳遞快，不易失真的優(yōu)點。但容易形成一言堂的現(xiàn)象。很多企業(yè)都沒有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu)，即使有限責(zé)任公司有董事會，也只是一個人或少數(shù)幾個人說了算。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個人身兼數(shù)職。4、管理水平不高。中小企業(yè)普遍沒有經(jīng)過科學(xué)化管理的熏陶，管理水平不高。，首先表現(xiàn)在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，強(qiáng)調(diào)忠誠老實，不注重才能；其次，管理方式上過度集權(quán)，不夠民主，往往易傷害從業(yè)人員的積極性。家族式管

33、理現(xiàn)象普遍存在，強(qiáng)調(diào)家族利益，從業(yè)人員覺得為一個家庭服務(wù)，個人晉升發(fā)展的機(jī)會很少。而且管理隨意性強(qiáng)，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎懲沒有制度，財務(wù)不透明，習(xí)慣于業(yè)務(wù)管理，不重視精神激勵，只注重物質(zhì)激勵等。5、逃避納稅，逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強(qiáng)烈中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營過程中，為了企業(yè)自身利益，往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法，經(jīng)營狀況不好時，逃廢債務(wù)的愿望就強(qiáng)烈。當(dāng)外部監(jiān)管力度不夠時，這種現(xiàn)象會普遍存在。正因為有這些特點，我國中小企業(yè)在會計核算上存在著這樣一些問題。二、中小企業(yè)會計會計核算存在的問題（一）會計核算主體界限不清企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)

34、不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。（二）會計基礎(chǔ)工作薄弱1、會計機(jī)構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范在企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘高手作兼職會計，這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有國有企業(yè)財務(wù)管理人員，在會計師事務(wù)所的人員等，一般定期來做帳。有些企業(yè)管理者也愿意聘請能力強(qiáng)的會計人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認(rèn)程度較低以及較差的工作保障，使得其對

35、優(yōu)秀會計人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。會計從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問題也很多，會計無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會計主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進(jìn)行。2、建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計核算常有違規(guī)操作。中小企業(yè)有些根本不設(shè)賬，以票代帳，或者設(shè)賬，但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)人士在一次問卷調(diào)查研究中得出，中小企業(yè)存在兩套帳的比率高達(dá)78.36%，這表明我國中小企業(yè)會計信息嚴(yán)重失真。在會計核算方面，待攤費用預(yù)提費用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與

36、復(fù)雜的會計技術(shù)無法實施，或在實施時大打折扣。3、內(nèi)部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準(zhǔn)確，保證會計行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活去進(jìn)行會計監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事。使用會計的監(jiān)督職能幾乎無法進(jìn)行。（三）用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業(yè)在購買商品物資時要不要發(fā)票存在著不同的價格，若要發(fā)票，要加價，價格較高；不要發(fā)票價格較低，兩者的差價是稅款。中小企業(yè)往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得

37、記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費用后無法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。多發(fā)生在上級主管部門攤派的費用支出。企業(yè)只好不作此賬，或相互之間調(diào)劑票據(jù)。（四）制度缺失中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理者也認(rèn)識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度，尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶了很多負(fù)面影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益,如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴(yán)重、經(jīng)營管理混亂，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。三、對中小企業(yè)

38、會計規(guī)范化的幾點建議（一）政府加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行，促進(jìn)中小企業(yè)的全面發(fā)展要解決中小企業(yè)會計規(guī)范化問題，光靠一兩家企業(yè)自我完善和會計人員個人努力是很難達(dá)到的。從中小企業(yè)的特點及會計核算中存在的問題我們可知，會計規(guī)范化的問題不能孤立的看，要知道只有促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展，解決企業(yè)融資困難，幫助中小企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)化管理，克服自身的弱點才能使中小企業(yè)從根本上解決會計規(guī)范化的問題。近兩年來政府對中小企業(yè)的發(fā)展給予了極大的關(guān)注，全國人大已于今年六月份出臺了中小企業(yè)促進(jìn)法，它是促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的重要法律舉措，反映了國家發(fā)展中小企業(yè)的戰(zhàn)略決策。這部法律力圖從資金、政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造

39、良好的環(huán)境，還從技術(shù)創(chuàng)新、市場開拓、社會服務(wù)等方面規(guī)定了一系列鼓勵措施。該法的執(zhí)行將改善中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，發(fā)揮中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，從根本上解決中小企業(yè)資金的困難，創(chuàng)新能力不足，管理水平不高的現(xiàn)狀。各級政府部門、銀行金融機(jī)構(gòu)及社會服務(wù)部門要按中小企業(yè)促進(jìn)法規(guī)定，對促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的措施落到實處。（二）建立與我國中小企業(yè)相適應(yīng)的會計制度。過去很長一段時間，我們國家在制定會計規(guī)范體系的過程中很少考慮到中小企業(yè)會計需求與大企業(yè)和上市公司的差別，隨著中小企業(yè)在我國乃至世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到越來越重要的作用，會計理論界對中小企業(yè)會計規(guī)范化問題日趨關(guān)注。2001年9月

40、在日內(nèi)瓦中外專家重點討論了中小企業(yè)會計指南的問題，我國專家積極參與，現(xiàn)已著手進(jìn)行中小企業(yè)會計制度的設(shè)計制定，預(yù)計明年出臺，這將使中小企業(yè)從制度上規(guī)范會計工作。我認(rèn)為中小企業(yè)會計制度的制訂應(yīng)遵循以下原則：（1）適應(yīng)中小企業(yè)的特點在會計制度設(shè)計中要考慮企業(yè)經(jīng)營管理組織體系的設(shè)置，并與此保持一致。由于中小型企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。部分中小企業(yè)交易類型有限，經(jīng)營活動比較簡單，一般只需要簡單的數(shù)據(jù)，沒有對數(shù)據(jù)產(chǎn)生深層次分析的需要，因此應(yīng)充許一些企業(yè)不設(shè)會計機(jī)構(gòu)；會計人員一般以2-3人為宜，并指派一人擔(dān)任財務(wù)主管，在職責(zé)劃分上要注意不相容職責(zé)的分離，如出納、總賬

41、與稽核，出納與總賬、明細(xì)賬的分離等。沒有能力做會計工作的企業(yè)也可由社會中介機(jī)構(gòu)代理；中小企業(yè)行業(yè)涉及面廣，會計科目設(shè)置上應(yīng)考慮通用性；針對采用獨資和合伙形式的中小企業(yè)所要承擔(dān)的無限責(zé)任，應(yīng)考慮對會計制度的影響；對于企業(yè)財產(chǎn)和與個人家庭支出相互占用的情況，應(yīng)設(shè)置往來賬戶加以核算；.適當(dāng)放寬憑證的認(rèn)定，而非單認(rèn)定統(tǒng)一發(fā)票為唯一合法的憑證，以解決中小企業(yè)難以獲得合法憑據(jù)的問題等?？傊行∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則的制定一定要充分考慮中小企業(yè)的特點。（2）重要性原則要求提供信息重點突出。這主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于管理者做出正確的決策。與大型企業(yè)相比，會計信息需求者在中小企業(yè)中發(fā)生了變化。首先，

42、稅務(wù)部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求相統(tǒng)一。最后是銀行貸款管理需求，但是此需求因銀行提供的貸款很少而相對薄弱。會計信息需求上的變化，決定了中小企業(yè)的會計應(yīng)著眼于這些企業(yè)稅務(wù)上的需要和內(nèi)部信息的需求。我們設(shè)計中小企業(yè)會計準(zhǔn)則，主要問題是會計核算如何滿足納稅需求、如何滿足業(yè)主對企業(yè)現(xiàn)金流控制和管理的需求，如何適應(yīng)小型企業(yè)的銀行融資薄弱的現(xiàn)狀。能滿足這些需求就足夠了。（3）成本效益原則會計信息的提供是有耗費的，企業(yè)在提供會計信息的過程中應(yīng)講求成本效益原則。企業(yè)只有在其提供特定數(shù)量與質(zhì)量的會計信息所帶來的效益大于其提供會計信息的耗費的情況下，才是有必要的

43、。一些對信息使用者沒有多大用處的信息可以不提供，信息提供的成本大于資產(chǎn)效益的信息也可以不提供。（4）簡便易行由于中小企業(yè)會計人員素質(zhì)良莠不齊，會計制度設(shè)計時應(yīng)充分考慮到操作上的簡便易行。在會計報表的體系設(shè)計中，應(yīng)只要求編制簡化型的財務(wù)報告，而且只要求較為簡略的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表就可以了，免除編制現(xiàn)金流量表。為了滿足使用者日益增加的信息需要，我國現(xiàn)有的會計財務(wù)報告所披露的信息內(nèi)容越來越豐富，報告的復(fù)雜性及難以理解的可能性也越來越大。對于大多數(shù)未受訓(xùn)練的中小企業(yè)財務(wù)報告的使用者來說，復(fù)雜的結(jié)構(gòu)己超出他們的能力，過量的信息，也使得他們沒有能力去運用。針對這種情況，簡化型財務(wù)報告無疑是很必要的，它提供

44、更容易理解的財務(wù)信息。與現(xiàn)有的財務(wù)報告不同的是，它只反映企業(yè)扼要的經(jīng)營成本與財務(wù)狀況，并且附注內(nèi)容很少。目前世界很多國家的中小企業(yè)都只要求提供簡化型的財務(wù)報告，我們也應(yīng)該吸取國外的經(jīng)驗。（5）與我國現(xiàn)有的企業(yè)會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，與國際慣例接軌我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度，具有一定的先進(jìn)性，制定制度時要考慮中小企業(yè)的成長性，中小企業(yè)會逐漸發(fā)展成為大企業(yè)，這就要求中小企業(yè)的會計制度仍然要與會計法和現(xiàn)行的企業(yè)會計制相一致。同時與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，只是對現(xiàn)有的會計制度進(jìn)行精簡和修訂。（三）加強(qiáng)外部監(jiān)管力度從目前我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實的，我們應(yīng)該更多的借助于外部監(jiān)管，幫助中

45、小企業(yè)實現(xiàn)會計規(guī)范化。我國的會計監(jiān)督是由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，其中前兩種屬于外部監(jiān)督。國家監(jiān)督是由財政、稅務(wù)、銀行、工商、證券監(jiān)管等部門根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)實施監(jiān)督；社會監(jiān)督則以會計中介機(jī)構(gòu)為主體，由其接受他人委托，對有關(guān)單位的會計工作進(jìn)行審計、驗資等工作。國家監(jiān)督中財政部門首先應(yīng)指導(dǎo)督促中小企業(yè)依會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求建立健全賬簿體系。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定,要求中小企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)建立起較為完整的賬簿體系。發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的,應(yīng)及時嚴(yán)肅處理。同時,財政部門應(yīng)加強(qiáng)工作指導(dǎo),幫助中小企業(yè)依法建帳。其次應(yīng)加強(qiáng)對中小企業(yè)會計人員的監(jiān)督。財政部門應(yīng)依據(jù)有關(guān)法規(guī)作好

46、以下工作：（1）對中小企業(yè)會計人員實行資格證書管理制度。企業(yè)聘用會計人員必須達(dá)到一定學(xué)歷、持有國家財政部門認(rèn)可的資格證書,否則予以懲罰。（2）定期對中小企業(yè)會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平，并充分發(fā)揮其作用。（3）對沒有認(rèn)真履行職責(zé)的會計人員,要取消其任職資格,吊銷有關(guān)資格證書,不得再從事會計工作。.最后，財政部門應(yīng)督促中小企業(yè)建立、健全會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。稅務(wù)部門也應(yīng)改進(jìn)查核方式，側(cè)重于進(jìn)行實質(zhì)性查核，確實掃除逃漏稅企業(yè)，以建立公平的納稅環(huán)境，改進(jìn)稅務(wù)人員對于中小企業(yè)的態(tài)度，并建立稅務(wù)代理人制度，以增加稅務(wù)申報速度，減輕稅務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，以便全心進(jìn)行查核工作

47、。我們還應(yīng)該看到，政府部門直接進(jìn)行企業(yè)會計工作的監(jiān)管,其監(jiān)督成本相對較高,監(jiān)督的有效性也比較差，易引發(fā)腐敗等社會問題。內(nèi)部監(jiān)督職能難以起作用，因此政府應(yīng)轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式,在抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的基礎(chǔ)上，重點去監(jiān)管那些監(jiān)督企業(yè)會計信息質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)如會計師事務(wù)所等，不斷加強(qiáng)社會監(jiān)督，使會計師事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。當(dāng)然，外部監(jiān)督是促進(jìn)中小企業(yè)的會計規(guī)范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業(yè)自身的努力，會計規(guī)范化工作只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實現(xiàn)。67、試論稅收法規(guī)與會計制度關(guān)系的演進(jìn)孫自愿【內(nèi)容提要】本文在分析稅收法規(guī)與會計制度由統(tǒng)一走向分歧的基礎(chǔ)上，指出了稅收法規(guī)和會計制度進(jìn)

48、行協(xié)作的必要性，討論了通過加強(qiáng)和完善稅務(wù)籌劃、反避稅方式及構(gòu)建稅務(wù)會計理論體系等各種手段實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度共同發(fā)展的幾點建議，以期開鑿出一條在我國市場經(jīng)濟(jì)條件下實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度協(xié)作相通的思路?！娟P(guān)鍵詞】稅收法規(guī)；會計制度；分歧；協(xié)作；稅務(wù)籌劃；反避稅；稅務(wù)會計稅收法規(guī)的目標(biāo)是及時征稅和公平納稅，而會計的目標(biāo)是向會計利益相關(guān)者提供有利于決策的財務(wù)信息。盡管兩者在使用的一些概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目標(biāo)不同，必然存在著分歧與差異。作為從企業(yè)角度出發(fā)的會計界人士，應(yīng)當(dāng)將如何洞察稅收法規(guī)與會計制度的分歧，如何促進(jìn)兩者的協(xié)作，進(jìn)而實現(xiàn)兩者共同發(fā)展作為一項義不容辭的艱巨任務(wù)

49、。本文試從會計制度和稅收法規(guī)的分歧、合作與發(fā)展入手，闡述相關(guān)論題，以饗讀者。一、稅收法規(guī)與會計制度關(guān)系的發(fā)展歷程在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)模式下，我國企業(yè)（特別是國有企業(yè)）一般只需對政府負(fù)責(zé)，無論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，企業(yè)所有的會計處理均以國家財稅收入最大化為目標(biāo)，稅收法規(guī)與會計制度的目標(biāo)基本上是一致的，會計制度與稅收法規(guī)掛鉤，會計利潤和應(yīng)稅所得大體保持一致。同時，企業(yè)也從方便的角度出發(fā)，以滿足稅務(wù)當(dāng)局的要求為其會計處理的基本出發(fā)點，盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內(nèi)容，進(jìn)而按照稅收法規(guī)進(jìn)行會計處理，而非以真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況為主要目的。然而，從國際慣例看，市場

50、經(jīng)濟(jì)國家企業(yè)的稅利都是分開的，稅是對政府的義務(wù)，利潤是投資者所擁有的投資收益；不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤就會被抵消。我國正處于從計劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌過程中，該種市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境必然導(dǎo)致投資主體多元化，從而會計信息利益相關(guān)者群體復(fù)雜化情況的出現(xiàn)，而會計的處理方法如何從以稅收為基準(zhǔn)的舊模式向以真實反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量為主要目標(biāo)的新模式進(jìn)行轉(zhuǎn)化就成了當(dāng)務(wù)之急。所以，在我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收法規(guī)與會計制度的目標(biāo)逐步呈現(xiàn)出了非同一性的特征。這種非同一性是從1994年稅制改革和1997年起具體會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度（筆者將準(zhǔn)則和制度納入廣義的會計制度范疇之內(nèi)）的

51、相繼出臺開始逐漸擴(kuò)大的。比如，稅法中企業(yè)所得稅稅前扣除辦法、關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知等法規(guī)與會計制度規(guī)定的原則、方法等內(nèi)容在確認(rèn)收入、費用和損失方面的差異逐步擴(kuò)大，甚至產(chǎn)生了不容忽視的分歧和對立關(guān)系。二、實現(xiàn)稅收法規(guī)和會計制度有機(jī)協(xié)作的必要性從我國最近頒布的各類會計法規(guī)來看，新的會計制度已與國際會計準(zhǔn)則、美國會計準(zhǔn)則（主張稅收法規(guī)與會計制度相互獨立）等國際慣例實現(xiàn)了協(xié)調(diào)。國際上通行的做法是，財務(wù)報表公允地反映企業(yè)的財務(wù)情況，企業(yè)先按會計制度客觀地計算出公司的利潤；而在納稅時，再按稅法要求對財務(wù)報表進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整?，F(xiàn)在問題的關(guān)鍵在于隨著稅收法規(guī)與會計制度分歧的加劇，我國稅收征管部門

52、面臨的稅收主權(quán)的挑戰(zhàn)遠(yuǎn)比西方發(fā)達(dá)國家大得多，尤其是反避稅領(lǐng)域，我國至今仍未形成系統(tǒng)的反避稅規(guī)程?，F(xiàn)實經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，雖然我國加入世貿(mào)組織尚不足一年，然而各跨國公司爭相在我國投資，國際資本流動極為頻繁，監(jiān)管和反監(jiān)管的斗爭成為國家財政、海關(guān)和稅務(wù)部門的重要工作內(nèi)容。這些跨國公司一般都擁有豐富的國際理財經(jīng)驗，通過各種手段（主要表現(xiàn)在會計手段上），有的實行稅務(wù)籌劃，有的直接繞開我國法律監(jiān)管，偷逃稅款，對我國的稅收主權(quán)構(gòu)成嚴(yán)重威脅。上個世紀(jì)90年代后期，每年僅跨國公司避稅行為而給我國造成的稅收收入損失就至少為300億元。換句話說，這約相當(dāng)于2001年中央財政收入（16386億元）五十分之一的300億元，若加

53、上國內(nèi)企業(yè)的避稅行為，數(shù)字將會更加驚人。于是，如何通過稅收法規(guī)與會計制度的完善與協(xié)作將成為國家加強(qiáng)反避稅工作的一個重要邏輯出發(fā)點。三、推動稅收法規(guī)和會計制度共同發(fā)展的幾點建議隨著我國社會主義法制的逐步健全，政府機(jī)關(guān)和企業(yè)的法制觀念也在不斷增強(qiáng)。體現(xiàn)在稅收上，一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門實行依法治稅；另一方面是企業(yè)遵紀(jì)守法的意識得到增強(qiáng)，正確處理好企業(yè)收入與依照法律來納稅的義務(wù)之間的關(guān)系，自覺養(yǎng)成誠信納稅的良好習(xí)慣，最終推動稅收法規(guī)和會計制度的共同發(fā)展。1、企業(yè)稅務(wù)籌劃的加強(qiáng)和國家反避稅措施的完善對于稅務(wù)籌劃這一新鮮事物，國家不但不必反對，而且還要支持，因為應(yīng)納稅企業(yè)是在充分利用自己的經(jīng)驗和對稅收

54、法規(guī)的熟練掌握，并且在不違反稅法的前提下進(jìn)行的降低稅負(fù)、實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的行為。而稅務(wù)籌劃的前提雖是遵守稅收法規(guī)，但其結(jié)果卻會造成國家稅收收入的減少，甚至?xí)档徒?jīng)濟(jì)活動的效率，造成稅收公平方面的問題，并加大稅收制度的復(fù)雜性和征管困難。但為什么國家往往容忍這種稅務(wù)籌劃行為呢？從經(jīng)濟(jì)角度看，政府有目的、有選擇地設(shè)置低稅區(qū)，有利于吸引資金，吸收技術(shù)，帶動經(jīng)濟(jì)繁榮。所以政府能容忍的稅務(wù)籌劃行為通常的是指政府指導(dǎo)下和稅法控制下的節(jié)稅籌劃，而不能容忍的則是失控的、打法律擦邊球的避稅籌劃行為。所以一個合法的政府，總要不斷制訂反避稅籌劃條例，以保證政府的稅源與收入，維護(hù)法制的健全。稅務(wù)籌劃（主要指節(jié)稅籌劃）是對稅

55、收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴于稅務(wù)籌劃才能得以實現(xiàn)。這樣，應(yīng)納稅企業(yè)與政府稅務(wù)機(jī)關(guān)重復(fù)博弈的結(jié)果，無疑是會計制度和稅收制度的高度完善。在這種環(huán)境下形成的稅收法規(guī)，對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化當(dāng)然具備靈敏的反應(yīng)能力，也將更趨于完備。2、會計界人士及會計制度的協(xié)作配合相信今后隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)籌劃活動會越來越普遍，政府的反避稅措施將越來越有力。而且在稅務(wù)籌劃與反避稅的發(fā)展進(jìn)程中，會計界也應(yīng)當(dāng)當(dāng)仁不讓地成為主力軍。首先，會計人員擁有其他行業(yè)不可比擬的經(jīng)驗和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，他們可以憑此優(yōu)勢幫助應(yīng)納稅企業(yè)合法地減輕稅負(fù)，從而搶占和鞏固傳統(tǒng)會計市場；同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以考慮由國家認(rèn)定具備注冊會計師資格和注冊稅務(wù)師資格并且經(jīng)驗豐富、品行良好的中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人士從事稅務(wù)審計業(yè)務(wù)，從而加大反避稅的技術(shù)含量，以彌補我國專職稅務(wù)稽查人員數(shù)量和質(zhì)量上的不足，加大反避稅工作力度。從制度層面上來說，稅收法規(guī)應(yīng)當(dāng)借鑒會計制度，借它山之石完善和充實反避稅立法的原則和內(nèi)容。稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的著重點應(yīng)從鑒別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性入手，而會計制度的相關(guān)準(zhǔn)則對于反映交易事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)是很有幫助的。比如，一筆涉及轉(zhuǎn)讓定價的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易業(yè)務(wù)，由于交易各方以自己內(nèi)部確定的價格來填制納稅申報表，以此想方設(shè)法地逃避納稅義務(wù)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)掌握的相關(guān)成本或以前非關(guān)聯(lián)方