建筑材料資源稅征收管理存在的問題及對策

1、本文格式為word版，下載可任意編輯建筑材料資源稅征收管理存在的問題及對策改革開放以來，祖國面貌發(fā)生了翻天覆地的變化。經(jīng)濟建設(shè)欣欣向榮的同時，基本建設(shè)也日新月異，施工房地產(chǎn)業(yè)日益繁榮，建筑材料的使用量不斷攀升。作為調(diào)控手段之一的建筑材料黃砂、礫石等非金屬礦原礦資源稅也隨之增長，并且在沒有礦山的地區(qū)，其在資源稅大家庭中占據(jù)主導(dǎo)地位，有著舉足輕重的作用。但是目前的建筑材料資源稅管理卻秩序混亂，存在扣繳滯后、納稅主體錯位等違反稅收管理有關(guān)規(guī)定的現(xiàn)象，整頓其秩序、規(guī)范其執(zhí)法成了迫在眉捷。一、管理現(xiàn)狀：黃砂、礫石從開采到使用都要經(jīng)開采、運輸（第一次流轉(zhuǎn)）、砂礫石供應(yīng)商銷售、使用方購買等四個環(huán)節(jié)，我們對開

2、采出來的黃砂、礫石，大部分在開采地征收了資源稅，而建筑施工單位在購買黃砂、礫石時，如不能提供資源稅“已稅證明單”，則由施工所在地主管地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)建筑工程的面積等指標(biāo)，采用一定的比例折算辦法計征資源稅。二、存在的問題及原因分析：上述操作方法，存在以下三種稅收執(zhí)法行為的不規(guī)范：1、重征現(xiàn)象。目前我們對建筑用的黃砂、礫石其資源稅在開采時，開采地稅務(wù)機關(guān)采用核定或其它的辦法，征收了資源稅。由于開采環(huán)節(jié)的高額利潤回報，納稅人不重視資源稅“已稅證明單”的使用，不申請開具“已稅證明單”，即使開具了，也只在船運貨主手中，并不跟隨應(yīng)稅產(chǎn)品流轉(zhuǎn)，從而在建筑施工使用環(huán)節(jié)，不能提供“已稅證明單”，在施工地只能該黃砂

3、、礫石被認定為未稅礦產(chǎn)品。而根據(jù)中華人民共和國資源稅暫行條例第十一條的規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，建筑商為扣繳義務(wù)人，應(yīng)代扣代繳資源稅。一船黃沙從開采第一個環(huán)節(jié)到使用最后一個環(huán)節(jié)中間還有二個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，你說建筑施工方到哪去扣繳開采人的資源稅，結(jié)果只有自己繳納。從而同一船黃砂、礫石在開環(huán)節(jié)由開采人繳了一次資源稅，在使用環(huán)節(jié)又由建筑商繳納一次資源稅，造成了重征現(xiàn)象。2、扣繳嚴(yán)重滯后現(xiàn)象。一車砂石從開采到使用，中間還有二個環(huán)節(jié)，而偏偏在最后一個使用環(huán)節(jié)扣繳資源稅，這給納稅人一種很隨意的感覺，你稅務(wù)機關(guān)想在哪個環(huán)節(jié)扣繳就在哪個環(huán)節(jié)，而不是法定。而事實上，根據(jù)中華人民共和國資源稅暫行條

4、例第十一條，在中華人民共和國范圍內(nèi)收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人，那么，在開采環(huán)節(jié)未納資源稅的砂石，交給販運的船主時，就應(yīng)由販運方代扣代繳資源稅，而不是到最后使用環(huán)節(jié)才扣繳。3、納稅主體錯位現(xiàn)象。根據(jù)資源稅暫行條例規(guī)定，開采應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位和個人為資源稅的納稅義務(wù)人。而現(xiàn)實中，扣繳行為的嚴(yán)重滯后導(dǎo)致：建筑施工單位在收購建筑材料時，扣繳往往不能實現(xiàn)，通常供應(yīng)方不繳納資源稅，建筑施工方也無法扣繳，結(jié)果施工方成了事實上的納稅人。很明顯，納稅主體嚴(yán)重錯位。上述情況，細究以來，不難發(fā)現(xiàn)：稅務(wù)規(guī)章與稅收征管法相抵觸對上述現(xiàn)象的出現(xiàn)難辭其責(zé)。國稅發(fā)199849號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國資源稅代

5、扣代繳管理辦法的通知第十五條規(guī)定，“扣繳義務(wù)人依法履行代扣稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)及時報告主管稅務(wù)機關(guān)，否則，納稅人應(yīng)繳納的稅款由扣繳義務(wù)人負擔(dān)”。納稅人拒絕扣繳義務(wù)人扣繳稅款，扣繳義務(wù)人不向稅務(wù)機關(guān)報告，只會產(chǎn)生未能扣繳稅款的后果，按此第十五條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)負擔(dān)未能扣繳的稅款。而國稅發(fā)199849號文第十七條也規(guī)定：扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)代扣而未代扣或少代扣資源稅款的，按稅收征管法及其實施細則處理。而根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三

6、倍以下的罰款?！币簿褪钦f，即使扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，也只是承擔(dān)罰款的責(zé)任，而不是負擔(dān)稅款?？梢妵惏l(fā)199849號第十五條與第十七條之間不合邏輯，國稅發(fā)199849號文與稅收征管法存在相抵觸的現(xiàn)象。三、規(guī)范建筑材料資源稅征收管理的對策1、規(guī)范稅收法制建設(shè)行為。規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法行為，必須要先規(guī)范稅收制度建設(shè)行為，提高稅收制度建設(shè)的質(zhì)量。負責(zé)起草稅收規(guī)章、規(guī)范性文件的職能部門要深入調(diào)查研究，使之符合當(dāng)前工作實際。尤其是要進行跟蹤問效，分析評估，并提出改進、完善的措施，切實解決法律規(guī)范之間的矛盾和沖突，確保稅法協(xié)調(diào)一致。2、從源頭抓起。砂礫石的開采基本上都是集中在少數(shù)一些地方，應(yīng)在開采地強化征管，抓好資源稅的管理，將應(yīng)收資源稅征收到位。3、慎重使用扣繳方法。根據(jù)中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則第八條：資源稅的扣繳方法主要適應(yīng)稅源小、零散、不定期開采、易漏稅等情況，或稅務(wù)機關(guān)認為不易控管的情況。建筑材料黃砂