會計專業(yè)畢業(yè)論文范文

1、山 東 大 學本科畢業(yè)設(shè)計(論文)設(shè)計題目: 資產(chǎn)減值會計研究 指導(dǎo)教師： 學 號： 姓 名： 2011 年 04 月 18 日資產(chǎn)減值會計的研究摘要近年來，隨著經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜和技術(shù)條件的不斷變化，資產(chǎn)減值問題已經(jīng)引起各國會計理論界和實務(wù)界的普遍關(guān)注。因此，筆者認為研究資產(chǎn)減值的理論與實務(wù)問題具有現(xiàn)實意義。本文首先從資產(chǎn)減值會計的理論問題入手，對其涉及的相關(guān)概念、理論依據(jù)與適用范圍進行探討。其次，研究新會計準則在資產(chǎn)減值確認、計量的相關(guān)內(nèi)容，這是資產(chǎn)減值會計的核心問題。再次，關(guān)于資產(chǎn)減值會計的實務(wù)應(yīng)用研究，從確認、計量、記錄、披露等方面結(jié)合實際深入研究并引出存在的問題。最后, 針對前文我國

2、資產(chǎn)減值會計規(guī)范和實務(wù)存在的問題，提出完善我國資產(chǎn)減值會計的若干建議。關(guān)鍵字：資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值會計；新會計準則accountant analyzing of the property depreciationabstractnowadays, with the complication of economic environment and changing of technology, accountants and researchers have already paid close attention to assets impairment. therefore, i think

3、it has important realistic meanings that researching on its theory and practical problem. at first, this paper draws from the theory question of impairment of assets, discusses the correlation concepts, theoretical foundation and application. in the second part, the paper analyses new accounting sta

4、ndards for impairment of assets in the identification, measurement and information disclosure. this part is the core question of assets impairment accounting. in the third part is asset impairment accounting practices applied research. the paper finds problems from the full process of recognition, m

5、easurement, record and disclosure on impairment of assets. finally, the paper introduces some recommendations on improving asset impairment accounting in our country against the former assets impairment accounting norms and practices of the existing problems.key words：assets impairment, accounting o

6、f asset impairment, new accounting standards目錄一、關(guān)于資產(chǎn)減值的基本問題1（一）資產(chǎn)減值基本概念11資產(chǎn)12資產(chǎn)減值的含義1(二）資產(chǎn)減值會計研究的理論依據(jù)1（三）新準則適用的范圍2二、資產(chǎn)減值會計確認和計量2（一）資產(chǎn)減值會計的確認21資產(chǎn)減值會計確認標準22資產(chǎn)減值會計確認基礎(chǔ)2（二）資產(chǎn)減值會計的計量31資產(chǎn)減值會計的計量屬性32資產(chǎn)減值會計的計量標準3三、資產(chǎn)減值會計應(yīng)用存在問題的研究3（一）資產(chǎn)減值確認規(guī)范中存在的問題31資產(chǎn)減值跡象的判斷32資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題43資產(chǎn)組施行問題4(二 )資產(chǎn)可回收金額的計量問題41資產(chǎn)的公允價值難以定奪5

7、2處置費用不易確定53現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確定5(三)資產(chǎn)減值準備計提問題5(四)資產(chǎn)減值信息的披露問題5四、完善資產(chǎn)減值會計6（一）不斷完善和修訂資產(chǎn)減值會計準則6（二）進一步完善相關(guān)法律法規(guī)6（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理水平6（四）完善內(nèi)部控制制度6（五）提高會計人員綜合素質(zhì)7（六）完善經(jīng)營者考核和激勵的機制7參考文獻8資產(chǎn)減值會計研究在激烈競爭的市場環(huán)境下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨的風險和不確定性越來越大，企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力也失去了其在工業(yè)時代所具有的穩(wěn)定性，會計應(yīng)當反映這種盈利能力的變化。因此，資產(chǎn)減值會計越來越受到各國會計理論界和實務(wù)界的普遍關(guān)注。2006年2月發(fā)布了新的會計準則，在此次

8、新企業(yè)會計準則中，資產(chǎn)減值準則是最復(fù)雜的準則之一，它更加細化和明確了資產(chǎn)減值中的一些問題，對資產(chǎn)減值的確認、計量和報告進行了規(guī)范，增強了企業(yè)會計人員的可操作性，但是，在資產(chǎn)減值會計方法的具體運用上還有很多不完善不規(guī)范之處，比如很多上市公司利用減值準備操控利潤，發(fā)布虛假的會計信息，其報表信息缺乏可信度，致使會計信息的使用者不能做出正確決策，針對這些弊端，筆者認為應(yīng)采取多種措施進行多方面的完善。本文就是在這一背景下對資產(chǎn)減值進行的研究。一、關(guān)于資產(chǎn)減值的基本問題（一）資產(chǎn)減值基本概念1資產(chǎn)資產(chǎn)是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接地與其相關(guān)。因而，其在會計理論和實務(wù)中的地位都是舉足輕

9、重的。資產(chǎn)是企業(yè)過去交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有和控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者帶來經(jīng)濟利益低于其賬面價值，那么，該資產(chǎn)就不能再予以確認，否則不符合資產(chǎn)的定義，也無法反映資產(chǎn)的實際價值，其結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。因此，當企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當確認資產(chǎn)減值的損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。2資產(chǎn)減值的含義隨著企業(yè)經(jīng)營活動的開展，資產(chǎn)在使用過程中會發(fā)生各種有形損耗和無形損耗。有形損耗如資產(chǎn)在存放和使用過程中由于物理、化學或自然力作

10、用等原因?qū)е沦Y產(chǎn)的實體發(fā)生價值減損。無形損耗如由于科技進步導(dǎo)致資產(chǎn)原有技術(shù)的相對落后，或由于經(jīng)濟環(huán)境的變化導(dǎo)致資產(chǎn)的收益下降而形成的價值減損。然而，在資產(chǎn)的使用過程中，可能會產(chǎn)生許多企業(yè)在購置時無法預(yù)料的各種不利影響因素，如經(jīng)濟環(huán)境的變化、技術(shù)條件的進步、使用方式的改變等，它們會造成資產(chǎn)發(fā)生各種不可預(yù)期的有形損耗或無形損耗，而資產(chǎn)這部分價值損耗無法得到補償，它影響資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，造成資產(chǎn)賬面價值的損失，這就是資產(chǎn)減值。2006年財政部頒布的企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值中規(guī)定資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。從會計學角度看，資產(chǎn)減值是分別運用歷史成本和可回收金額根據(jù)會計信息

11、的相關(guān)性、謹慎性和真實性的要求，當資產(chǎn)發(fā)生減值時，財務(wù)會計應(yīng)當正確反映資產(chǎn)的價值。（二）資產(chǎn)減值會計研究的理論依據(jù)決策有用觀是資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的理論起點。決策有用觀是事前概念，認為資產(chǎn)計量主要是向信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的會計信息，強調(diào)相關(guān)性。對于資產(chǎn)減值而言，一方面涉及到資產(chǎn)負債表來反映其財務(wù)狀況，另一方面涉及到利潤表來反映其經(jīng)營成果。如果企業(yè)不確認資產(chǎn)減值，不披露資產(chǎn)減值信息，就必然會影響信息使用者做出錯誤的決策，特別在市場經(jīng)濟條件下，資產(chǎn)減值時常發(fā)生，全面公允地揭示企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價值，提供相關(guān)的會計信息，已是刻不容緩的事情，從而決策有用觀占據(jù)主流，為資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生提供了理論起點。

12、（三）新準則適用的范圍在新準則頒布以前，我國有關(guān)資產(chǎn)減值的會計規(guī)范沒有具體準則制度，2006年頒布的新會計準則將資產(chǎn)減值作為一個獨立準則單獨頒布。這一準則主要集中對長期資產(chǎn)減值進行了規(guī)范，而其他的一些資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)仍由相應(yīng)的準則規(guī)范。在涵蓋范圍上，新資產(chǎn)減值會計準則將資產(chǎn)減值范圍擴大到了所有可能發(fā)生減值的資產(chǎn)項目，企業(yè)的任何資產(chǎn)只要發(fā)生了減值情況，都要進行相應(yīng)的簡直處理。企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值準則適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資等。其他如存貨、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準則的規(guī)定。二、資產(chǎn)減值會計確認和計量（一）資產(chǎn)減

13、值會計的確認 1資產(chǎn)減值會計確認標準從理論上來講，企業(yè)的任何一項資產(chǎn)的減值都應(yīng)當予以確認。但是在會計實務(wù)中，不可能也沒有必要對每一項資產(chǎn)的減值進行確認，資產(chǎn)減值的確認應(yīng)當考慮資產(chǎn)減值的可能性的大小。對于什么情況下應(yīng)當確認資產(chǎn)減值損失這一問題涉及到資產(chǎn)減值的確認標準。目前，主要有三種確認標準：一是永久性標準，是指當資產(chǎn)的賬面價值超過其公允價值，并且能夠判斷該狀況是永久存在的時候才確認資產(chǎn)減值損失；二是可能性標準，是指資產(chǎn)的賬面價值可能不能足額收回時即確認其減值損失；三是經(jīng)濟性標準，是指資產(chǎn)的賬面價值超過其公允價值時即確認其減值損失。從我國企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值規(guī)定來看，我國資產(chǎn)減值的確認標準

14、基本傾向于經(jīng)濟性標準。因為經(jīng)濟性標準的特點為只要發(fā)生減值就予以確認，確認和計量采用相同的基礎(chǔ)，在估算使用價值、確定可收回金額時已考慮了各種“可能性”因素，故無須考慮對可收回金額小于賬面價值的可能性進行評估，也避開了區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，這樣就可以減少資產(chǎn)減值確認時的主觀判斷和人為操縱，有利于會計的職業(yè)判斷。2資產(chǎn)減值會計確認基礎(chǔ)資產(chǎn)減值的確認，可以按單項資產(chǎn)、資產(chǎn)類別或資產(chǎn)總體等基礎(chǔ)來進行。根據(jù)企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定，資產(chǎn)減值會計中的資產(chǎn)，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。1）資產(chǎn)組的定義我國企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值中對資產(chǎn)組的定義為，企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨

15、立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。2）資產(chǎn)組的確定原則我國企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值中規(guī)定：資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，在認定資產(chǎn)組時，應(yīng)當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也應(yīng)當在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項資產(chǎn)的組合認定為一個資產(chǎn)組。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。（二）資產(chǎn)減值會計的計量資產(chǎn)減

16、值會計的計量是財務(wù)會計的一個核心問題，體現(xiàn)有關(guān)資產(chǎn)減值會計信息是否真實可靠的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。資產(chǎn)減值會計的計量問題實質(zhì)上是如何確定資產(chǎn)價值的問題。1資產(chǎn)減值會計的計量屬性為了計量資產(chǎn)減值，需要一個衡量尺度。有關(guān)資產(chǎn)減值計量的主要標準為：現(xiàn)行成本或重置成本(current-cost)、現(xiàn)行市價(current market)、銷售凈價(net selling price)、可變現(xiàn)凈值(net realizable)、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(present value of future cash flow)、公允價值(fair value)、可收回金額(recoverable amount)等。資產(chǎn)減值

17、計量屬性的選擇取決于資產(chǎn)的本質(zhì)。資產(chǎn)的本質(zhì)是為其擁有者提高獲取預(yù)期經(jīng)濟利益的能力，因此。其價值取決于預(yù)期現(xiàn)金流量的流入時間和金額。從純理論的角度講，“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”，是最理想的計量標準。但有時，計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可能是困難的，或者是不符合成本效益原則的，因此，需要運用其他計量標準。(1)現(xiàn)行成本或重置成本：指的是如果現(xiàn)時取得相同的資產(chǎn)或與其相當?shù)馁Y產(chǎn)將會支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。(2)現(xiàn)行市價：現(xiàn)行市價是在正常清理過程中，出售一項資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。(3)銷售凈價：是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。(4)可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值是在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項資產(chǎn)渴望換得

18、的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物扣除轉(zhuǎn)換時可能發(fā)生的直接成本。(5)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值是在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項資產(chǎn)可望換得的未來現(xiàn)金流入量的貼現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量的貼現(xiàn)值后的余額，即將減值資產(chǎn)剩余壽命周期的預(yù)期現(xiàn)金凈流入量折算為現(xiàn)值，作為減值資產(chǎn)的現(xiàn)行價值。(6)公允價值：公允價值是自愿的雙方在當前的交易(而不是被迫清算或銷售)中購買或出售一項資產(chǎn)的金額。有上述概念可知，與歷史成本不同，現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值、公允價值、可收回金額都屬于“貼現(xiàn)值”的范疇。在用價值反映了“企業(yè)”對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計，而現(xiàn)行市價反

19、映了“市場”對該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)期。公允價值主要指現(xiàn)行市價，如果該資產(chǎn)沒有市場價值，則用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或期權(quán)定價模型等方法確定的價值代替。銷售凈價和可變現(xiàn)凈值在大多數(shù)情況都是相似的，主要指現(xiàn)行市價。2資產(chǎn)減值會計的計量標準我國企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值規(guī)定，企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日核查資產(chǎn)是否存在減值的跡象，如果存在這些跡象，企業(yè)應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回價值。根據(jù)這一要求，企業(yè)應(yīng)于期末對應(yīng)收賬款未來可回收金額計量；對短期投資采用成本與市價孰低計價，反映其在期末的市價；對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，反映其在期末的可變現(xiàn)凈值；對其他資產(chǎn)按賬面價值與其可收回金額(資產(chǎn)銷售凈價與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

20、的較高者)孰低計價，以反映資產(chǎn)在期末的可收回價值。三、資產(chǎn)減值會計應(yīng)用存在問題的研究（一）資產(chǎn)減值確認規(guī)范中存在的問題1資產(chǎn)減值跡象的判斷資產(chǎn)減值跡象的判斷原則性強。首先，判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值的跡象缺乏具體的量化標準，頗具主觀隨意性。例如，新準則并沒有給出具體的標準來判斷企業(yè)的資產(chǎn)減值達到何種程度才可以認定為企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值第五條中所謂的“大幅度”、“遠遠低于”。其次，資產(chǎn)減值的外部跡象是外界可以了解的，而其內(nèi)部的減值跡象包括 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體己經(jīng)損壞。 資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、重組、終止使用或者提前處置。 資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量

21、或者實現(xiàn)的凈損益遠遠低于預(yù)算。這些是不易被外界察覺和知曉的，需要借助企業(yè)提供的會計報告才能夠了解。然而這種歷史性信息往往具有滯后性，而且企業(yè)可以利用自身掌握的信息進行判斷和認定，這就存在利潤操作的可能性。最后，“判斷資產(chǎn)減值的具體日期不明確”。企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值第四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”。也就是說新準則要求企業(yè)于每年的12月31日進行資產(chǎn)減值測試與認定。但是對于需要提供中期報告的企業(yè)是否應(yīng)在半年末、季度末和月末計提資產(chǎn)減值準備并未作出明確規(guī)定。這在一定程度上會影響會計信息的真實性和可比性。實踐已證實該規(guī)定對資產(chǎn)減值的判斷多為原則性的規(guī)定，不

22、具有可操作性。2資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值 規(guī)定“已計提減值準備不得轉(zhuǎn)回”。這條新規(guī)定封堵了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的一大通道。但從長期看，仍然存在著盈余管理的空間。因為資產(chǎn)減值準則第3條又規(guī)定，相關(guān)資產(chǎn)適用具體準則的從其規(guī)定。因此，在一定條件下，存貨、金融資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)減值損失依然可以轉(zhuǎn)回。這無疑使某些公司操縱利潤的行為有了可趁之機。由于流動資產(chǎn)名目繁多，單價較低，所以實際工作中利用流動資產(chǎn)減值準備的計提轉(zhuǎn)回來操縱利潤的問題比較突出，如壞賬準備、存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回等。而新會計準則中關(guān)于資產(chǎn)減值在有關(guān)流動性資產(chǎn)減值的計提及轉(zhuǎn)回方面與舊準則相比并沒有多大變化。這就容易導(dǎo)致企

23、業(yè)不良資產(chǎn)的形成，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展能力。從另一個角度看，對資產(chǎn)計提減值準備是根據(jù)現(xiàn)行情況對減值資產(chǎn)價值調(diào)整，其根本目的是反映資產(chǎn)的真實價值，夯實會計信息質(zhì)量。但是倘若資產(chǎn)減值一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回，在某些情況下也并非能實現(xiàn)提高會計信息質(zhì)量的目標，這只能是權(quán)宜之計。3資產(chǎn)組施行問題雖然新會計準則中提出了“資產(chǎn)組”的概念，即“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”，并以資產(chǎn)組為主計量資產(chǎn)可收回金額，尤其是在計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，能夠大大簡化計量工作，并且在一定程度上與國際會計準則趨同，但從我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機制看，對于資產(chǎn)組概念的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行將面臨一系列困難。首先，資產(chǎn)組概念的

24、運用，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平，我國的大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量的慣例，這恰恰是施行資產(chǎn)組這一概念所必不可少，管理人員和會計人員對現(xiàn)金流量的測算普遍缺乏經(jīng)驗。其次，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標準，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準備應(yīng)該計提及計提多少等問題，容易誘發(fā)盈余管理行為。再次，我國的企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認資產(chǎn)組時仍然會面臨諸多實際困難。最后，會計人員素質(zhì)不高，信息化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將增加中小企業(yè)的成本費用，給中小企業(yè)造成沉重的負擔。（二）資產(chǎn)可回收金額的計量問題可收回金額的計量是資產(chǎn)減值的核心問題，根據(jù)新頒布的資產(chǎn)減值準則，企業(yè)確定資產(chǎn)的可回收

25、金額是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定，要確定資產(chǎn)的可收回金額是否低于其賬面價值。確定資產(chǎn)的可收回金額的基礎(chǔ)是資產(chǎn)的公允價值、處置費用以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，雖然準則對于這三者的計算等分別作了較為詳細指導(dǎo)規(guī)定，但在實際操作中都存在不同程度的困難和問題。1資產(chǎn)的公允價值難以定奪由于目前我國的資產(chǎn)交易市場的不活躍以及其他一些經(jīng)濟環(huán)境因素的影響，再加上“公允價值的影響因素很多，包括資產(chǎn)的使用時間、用途、交易情況、管理狀況等等，同時這些因素本身具有“動態(tài)性”，且可量化程度不一。因此，資產(chǎn)公允價值的確定不僅具有一定的技術(shù)困難而且?guī)в泻艽蟮闹饔^隨意性。這樣

26、公允價值很可能成為利潤調(diào)節(jié)的工具，甚至誤導(dǎo)報表使用者。2處置費用不易確定企業(yè)在使用資產(chǎn)的過程中，能夠準確定奪的只是每個“現(xiàn)在”各項處置費用的支付標準。而在資產(chǎn)未來的使用壽命期限內(nèi)，企業(yè)處置資產(chǎn)的費用是否發(fā)生變化以及發(fā)生怎樣的變化，企業(yè)難以進行準確預(yù)測。因此，企業(yè)在確定處置費用上存在不確定性。3現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確定預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定應(yīng)當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇適當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的預(yù)測對于企業(yè)來說無疑不是一個非常大的難題。計算未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值必須具備三個前提條件：一是被估價資產(chǎn)的未來預(yù)期收益可以預(yù)測，

27、并可以用貨幣計量；二是資產(chǎn)擁有者獲得預(yù)期收益所承擔的風險，也可以預(yù)測并可以用貨幣衡量，即現(xiàn)金流的折現(xiàn)值可以合理的確定；三是被估價資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以預(yù)測。但這三個參數(shù)的獲取有相當難度，因為目前我國的企業(yè)管理還達不到先進的現(xiàn)金流量管理水平。企業(yè)的未來現(xiàn)金流量的預(yù)測是非常困難的，尤其是當固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限超過五年時，其未來現(xiàn)金流量就變得更不可測。折現(xiàn)率難以選擇，我國企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值第十三條規(guī)定：折現(xiàn)率應(yīng)當是一個反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考

28、慮這些特定風險。但折現(xiàn)率應(yīng)該反映當前市場的貨幣價值，息稅前無風險報酬率以及資金成本，企業(yè)的遞增的報酬率以及其它市場的借貸利率等因素，所以，要合理地確定折現(xiàn)率是一件更困難的事情。(三)資產(chǎn)減值準備計提問題不同企業(yè)在資產(chǎn)減值準備的計提上存在很大的隨意性，包括提與不提存在隨意性，提多提少存在隨意性，確認和計提時間存在隨意性。不同的行業(yè)，同一行業(yè)的不同企業(yè)，在不同的資產(chǎn)項目上，計提資產(chǎn)減值差別很大。有的企業(yè)在某些資產(chǎn)項目上沒有計提，有的企業(yè)則進行全額計提。通過資產(chǎn)減值會計處理對企業(yè)利潤的影響，有的減少，有的增加。這雖然反映了企業(yè)的具體情況各不相同，同時也反映它們在減值準備的會計處理上很隨意。(四)資產(chǎn)

29、減值信息的披露問題我國企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則所要求披露的資產(chǎn)減值信息過于簡單。如固定資產(chǎn)準則僅要求企業(yè)披露當期計提的減值損失和轉(zhuǎn)回的減值損失；無形資產(chǎn)準則只要求企業(yè)披露當期計提的減值準備等。不完善的信息披露制度會使會計信息的質(zhì)量得不到保證。大多數(shù)企業(yè)只是對重要資產(chǎn)減值的金額和原因予以披露，而對于資產(chǎn)可收回金額方面的信息，如估計未來現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設(shè)條件、折現(xiàn)率的計算方法、銷售凈價的計算依據(jù)等往往不進行相關(guān)披露。在披露重要資產(chǎn)減值準備的原因時要么過于籠統(tǒng)，要么缺乏實質(zhì)性內(nèi)容，使得報表使用者無法了解和判斷公司的資產(chǎn)減值情況。此外，新準則也沒有要求披露減值準備對企業(yè)盈余持續(xù)性的影響。四、完善資

30、產(chǎn)減值會計（一）不斷完善和修訂資產(chǎn)減值會計準則資產(chǎn)價值的確認計量難度，再加之資產(chǎn)評估體系的應(yīng)用目前仍在起步階段，只有不斷根據(jù)經(jīng)濟變化完善準則和研究發(fā)展資產(chǎn)評估準則，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會計所導(dǎo)致的經(jīng)濟后果。準則制定機構(gòu)應(yīng)當對資產(chǎn)組和資產(chǎn)可收回金額的確定依據(jù)制定更為具體和詳細的規(guī)定或指南，企業(yè)在選取計量屬性后可以遵照統(tǒng)一可比的計算方法，從而減少減值職業(yè)判斷的隨意性，并為中小企業(yè)提供培訓支持。在完善資產(chǎn)減值會計準則的同時，還需要積極研究資產(chǎn)價值與估值技術(shù)的問題，成立專業(yè)的資產(chǎn)評估機構(gòu)，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會計問題。此外，理論真正的考驗在于執(zhí)行，會計準則也不例外。設(shè)計完好的準則如果不能得到有

31、效的執(zhí)行，也只能流于形式。對于資產(chǎn)減值會計而言，相關(guān)準則如果被惡意使用，更有可能向使用者提供虛假的財務(wù)信息，誤導(dǎo)他們做出錯誤的決策，進而給使用者帶來損失。為了保證準則能得到有效執(zhí)行，本人認為在制定資產(chǎn)減值準則的同時，還應(yīng)當制定相應(yīng)的罰則，如果企業(yè)不按規(guī)定執(zhí)行，監(jiān)管部門可根據(jù)違規(guī)的嚴重程度，分別對企業(yè)采取罰款、警告及吊銷營業(yè)執(zhí)照等懲罰措施，促使企業(yè)正確的執(zhí)行資產(chǎn)減值會計準則。（二）進一步完善相關(guān)法律法規(guī)新準則的實施是一項系統(tǒng)的工程，不僅要求上市公司和財務(wù)人員進行相關(guān)的準備，而且也要求相關(guān)機構(gòu)在一定的時期內(nèi)對相應(yīng)的法律和法規(guī)進行調(diào)整。目前一些企業(yè)在資產(chǎn)減值準備上做文章或?qū)Y產(chǎn)減值準備予以漠視，大大

32、降低了企業(yè)的誠信度,而且也使會計的信譽備受挑戰(zhàn)。這種情況很大程度上是由有章不循、有法不依或是執(zhí)法不嚴造成的。要想真正規(guī)范企業(yè)會計行為，打擊會計造假行為，就需要財政等監(jiān)管部門對企業(yè)經(jīng)常進行定期不定期的財務(wù)檢查。對查出的違規(guī)、違法情況，追究相關(guān)人員和企業(yè)的法律責任，提高法規(guī)的嚴肅性與震懾力，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性。（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理水平會計準則雖然具有規(guī)范會計工作，提高會計信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對會計信息的需求，維護社會公眾的利益等作用，但這只能從技術(shù)層面上對企業(yè)行為進行規(guī)范，無法解決更深層次的問題，在我國，按照現(xiàn)行體制，會計人員只能按照經(jīng)營者的授權(quán)來處理經(jīng)

33、濟業(yè)務(wù)，是相關(guān)政策的執(zhí)行者，經(jīng)營者才是決策層。會計準則對企業(yè)、投資者產(chǎn)生的保護效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)，企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)是提供真實會計信息的主要保障。就資產(chǎn)減值會計規(guī)范本身而言，它只能解決資產(chǎn)減值技術(shù)上的問題，無法解決公司治理和管理者誠信問題。也就是說，如果企業(yè)不誠信，就會導(dǎo)致資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回淪為管理層盈余管理的工具，從而會引起公司股東與管理層之間的利益之爭。這將直接影響到資產(chǎn)減值準則的實施效果。所以要公司真實地計提資產(chǎn)減值準備，一方面有賴于會計制度和會計準則的完善，另一方面即更重要的是有賴于企業(yè)內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)的完善。完善公司治理結(jié)構(gòu)就要解決“一股獨大”問題，使股權(quán)

34、多元化，同時充分發(fā)揮股東大會與監(jiān)事會的監(jiān)督職能，從根本上消除內(nèi)部人員控制現(xiàn)象。（四）完善內(nèi)部控制制度首先，要做到不相容職位的相互分離與相互牽制。計提資產(chǎn)減值準備本身是個較為復(fù)雜的過程，其中很關(guān)鍵的一點是如何確定資產(chǎn)可收回金額。確定資產(chǎn)可收回金額不僅要考慮企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)情況，而且還必須結(jié)合企業(yè)外部的有關(guān)信息。為了使企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備能夠比較公允地反映出企業(yè)資產(chǎn)的減值情況，正確報告當期的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績，對于在測算過程中的一些關(guān)鍵崗位我們必須進行有效的分離，以達到互相監(jiān)督、相互牽制的效果。其次，要強化企業(yè)內(nèi)部的分級審批管理。強化企業(yè)內(nèi)部的分級審批管理則是從縱向的角度來提高內(nèi)部控制的有效性。經(jīng)測算

35、、審計的資產(chǎn)減值準備提取額必須按金額由小到大分別規(guī)定經(jīng)理層、董事會審批的權(quán)限，超權(quán)限的計提必須由股東大會審批，嚴格規(guī)范授權(quán)機制。再次，要建立健全內(nèi)部財務(wù)預(yù)算制度。建立健全的財務(wù)預(yù)算制度是企業(yè)正確估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的前提，可收回金額的計量需要與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。為了促進我國資產(chǎn)減值會計的發(fā)展，有必要要求上市公司設(shè)立一個權(quán)威性和獨立性較強的預(yù)算管理委員會，以保證企業(yè)的經(jīng)營活動協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，并在預(yù)算的編制過程中采取上下結(jié)合、橫向協(xié)調(diào)的程序，來建立一個健全的財務(wù)預(yù)算制度。最后，要加強內(nèi)審監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計與內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)加強內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容。對資產(chǎn)減值準備的計提而言，內(nèi)審與監(jiān)督應(yīng)貫穿資產(chǎn)減值準備的計提、記錄和披露的全過程，同時針對其中的薄弱環(huán)節(jié)重點查錯糾偏，幫助