淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范機(jī)制

1、淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范機(jī)制內(nèi)部審計(jì)是在現(xiàn)代企業(yè)下自我監(jiān)督、自我約束機(jī)制的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)受管理體制、職能定位、人員素質(zhì)、法律法規(guī)等諸多因素的影響，缺乏必要的獨(dú)立性和足夠的權(quán)威性，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。從內(nèi)部審計(jì)職業(yè)自身分析，普遍存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的問(wèn)題。許多人誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在工作目標(biāo)上沒(méi)有特定要求，所提交的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不具有法律效力，內(nèi)部審計(jì)無(wú)所謂“風(fēng)險(xiǎn)”可言；或者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，只是“奉命行事”，即使出現(xiàn)工作上的誤差或疏漏，也無(wú)須承擔(dān)“風(fēng)險(xiǎn)”。在這種思想指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)必然陷入一種被動(dòng)和無(wú)所作為的

2、困境，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量難以得到保證。一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及其特點(diǎn)現(xiàn)代審計(jì)是以“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”為特征的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是分配審計(jì)資源的先決條件。一般認(rèn)為，廣義的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。前者是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和；后者是內(nèi)部審計(jì)主體對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于不確定因素影響或者由于審計(jì)人員能力所限，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷或是對(duì)存在的錯(cuò)弊未予揭示，從而造成企業(yè)遭受損失的可能性?，F(xiàn)代企業(yè)制度的顯著特征是權(quán)責(zé)明確。這不僅體現(xiàn)在企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間，而且更多地體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部各職能部門和員工的多層次、多環(huán)節(jié)之間，從而形成分權(quán)

3、管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的管理體制和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)以相對(duì)獨(dú)立的第三者身份界乎其間，起著對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況監(jiān)督與評(píng)價(jià)作用。這樣，企業(yè)所有者對(duì)聘任經(jīng)理，以及經(jīng)理對(duì)所屬各職能管理部門的經(jīng)營(yíng)行為監(jiān)督和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，就由各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成。如果內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)接受的審計(jì)項(xiàng)目所采用的審計(jì)程序和方法不當(dāng)，未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊或出具的審計(jì)結(jié)論失誤，從而產(chǎn)生不良后果，這就是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而，企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為必然。與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有自身的特點(diǎn)。首先是內(nèi)部審計(jì)的目的在于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，具有與企業(yè)相一致的目標(biāo)。作為企業(yè)組織的構(gòu)成之一，內(nèi)部審計(jì)的利益與企業(yè)整體利益緊密

4、相聯(lián)，可謂同舟共濟(jì)、榮辱與共。因而，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有一致性。其次是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的擴(kuò)大化。社會(huì)審計(jì)接受委托，其風(fēng)險(xiǎn)僅限于約定審計(jì)項(xiàng)目涉及的內(nèi)容，而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)職能部門，根據(jù)管理的需要，其監(jiān)督與評(píng)價(jià)的范圍就不僅限于財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題。凡屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，都可以成為審計(jì)對(duì)象。因而，從違反財(cái)經(jīng)法規(guī)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失誤，如果內(nèi)部審計(jì)部門未能予以揭示或判斷不當(dāng)，都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，如果內(nèi)部審計(jì)人員在提交的審計(jì)報(bào)告或管理建議書中已充分、客觀地揭示了所存在的問(wèn)題，而企業(yè)管理當(dāng)局未能予以足夠重視和采取相應(yīng)解決方案，由此而造成的損失不是內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任。其三是內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的局限性增加

5、了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)。內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)上屬于企業(yè)自我約束的管理控制行為，當(dāng)審計(jì)事項(xiàng)涉及外單位時(shí)，往往難以進(jìn)行調(diào)查取證，而且內(nèi)部審計(jì)人員與本單位員工長(zhǎng)期共事，相互之間有一定的利益關(guān)系和感情聯(lián)系。當(dāng)審計(jì)中涉及具體人和事時(shí)，難以遵循審計(jì)回避制度，影響審計(jì)的客觀公正性，最終使內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其四是內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)不具有選擇性。社會(huì)審計(jì)在接受審計(jì)委托之前，可以通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解，實(shí)施符合性測(cè)試程序，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估，當(dāng)預(yù)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高于可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，可以拒絕接受審計(jì)委托。但內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理控制的一種職能，必須圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)，在審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)籌安排之下展開(kāi)日常工

6、作，不可能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平不同的審計(jì)項(xiàng)目作出選擇，只能通過(guò)不斷提高審計(jì)質(zhì)量，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范機(jī)制內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展有其內(nèi)在動(dòng)因和自身規(guī)律。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，應(yīng)當(dāng)重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)自身特點(diǎn)與規(guī)律的分析，不僅要對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，更要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各種環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)管理，形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，力求將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。1.組織、保障機(jī)制。建立在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)是完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的合理選擇。按照我國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于在上市公司設(shè)置獨(dú)立董事的指導(dǎo)意見(jiàn)，由具有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的獨(dú)立董事?lián)螌徲?jì)委員會(huì)主席，審計(jì)委員會(huì)制定內(nèi)部審計(jì)方針

7、，決定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，審核批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門關(guān)系，向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，擁有在董事會(huì)發(fā)表意見(jiàn)（包括保留意見(jiàn)、不發(fā)表意見(jiàn)和反對(duì)意見(jiàn)）的權(quán)力，在一定程度上保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。我們認(rèn)為，不僅只是上市公司，在現(xiàn)代企業(yè)制度下的所有企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)逐步建立審計(jì)委員會(huì)，使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有可靠的組織保障機(jī)制。轉(zhuǎn)2.行業(yè)自律機(jī)制。我國(guó)自1998年國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革以來(lái)，由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)各行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)與指導(dǎo)工作。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)是各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的行業(yè)自律組織。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存與發(fā)展，必須重視塑造自身的社會(huì)形象，維護(hù)企業(yè)信譽(yù)，提高社會(huì)地位。為此，企業(yè)具有對(duì)

8、自身遵紀(jì)守法、照章納稅、保護(hù)投資者利益和社會(huì)環(huán)境作出客觀公正評(píng)價(jià)的內(nèi)在需求，這正是內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)并予以評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)一方面要為協(xié)會(huì)成員傳播內(nèi)部審計(jì)信息和知識(shí)，致力于提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，研究?jī)?nèi)部審計(jì)工作的模式，不斷開(kāi)創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)工作的新局面；另一方面，各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要積極主動(dòng)參與內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)活動(dòng)，支持內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，為防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)造一個(gè)良好的職業(yè)環(huán)境。3.交流溝通機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的職能管理部門，一方面要接受國(guó)家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，為維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)；另一方面又要在企業(yè)管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)之下開(kāi)展工作，為維護(hù)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)

9、。在這種雙向性的責(zé)任導(dǎo)向中，內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)對(duì)象之間，并非單一的監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)要擺正自身位置，轉(zhuǎn)變思想觀念，樹(shù)立為企業(yè)管理服務(wù)，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的職業(yè)形象，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各職能管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。通過(guò)交流和溝通，積極向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者宣傳企業(yè)與國(guó)家在根本利益上的一致性，當(dāng)國(guó)家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，唯有在守法經(jīng)營(yíng)、維護(hù)國(guó)家利益的前提下，才能提升企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)，更好地維護(hù)本企業(yè)的利益。通過(guò)交流和溝通，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是自己的參謀和助手，在維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益和提高經(jīng)濟(jì)效益方面有著不可替代的作用，從而取得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的理解與信任，取得各職能管理部門的支持與配合。4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

10、估機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，除了審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平之外，最主要的來(lái)自企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員協(xié)助企業(yè)管理者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是結(jié)合企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策，在預(yù)期的可能狀態(tài)下，對(duì)實(shí)施方案結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)及其強(qiáng)弱，以期管理者采取相應(yīng)對(duì)策，回避或降低風(fēng)險(xiǎn)，而不是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員首先要就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、決策目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)則和未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況的變化，與管理者充分交流，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及大小取得共識(shí)，并以此確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象及審計(jì)方法。其次要收集經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

11、和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)審計(jì)資料，明確每一審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)概況，制定年度審計(jì)工作計(jì)劃，并提交審計(jì)委員會(huì)審批。最后在具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目階段，要評(píng)價(jià)實(shí)際產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的效果，提出有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議。5.交互審計(jì)機(jī)制。在大型企業(yè)集團(tuán)中，所屬的控股子公司以及設(shè)置的分公司或分支部門眾多，為適應(yīng)這種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系和審計(jì)監(jiān)督關(guān)系，需要建立多級(jí)內(nèi)部審計(jì)制度，并形成交互審計(jì)機(jī)制。在這種機(jī)制下，各級(jí)企業(yè)組織設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在上級(jí)組織指導(dǎo)下開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，同級(jí)企業(yè)組織每年（或半年）在上級(jí)組織統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行交互審計(jì)，以交流審計(jì)資源，總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，揭露審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，進(jìn)行審計(jì)

12、工作評(píng)比，以推動(dòng)審計(jì)工作水平的提高。在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)中形成自審、互審、抽審的交互審計(jì)機(jī)制，有利于調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員工作積極性，增強(qiáng)各級(jí)企業(yè)組織自我約束、自我監(jiān)督的意識(shí)，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6.激勵(lì)約束機(jī)制。為了考核內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情，在企業(yè)中應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)制定一套審計(jì)工作質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)，包括審計(jì)工作效率、審計(jì)程序規(guī)范、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)效果和審計(jì)職業(yè)道德等。在審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)一組織下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員及其審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行定期評(píng)比考核。根據(jù)考評(píng)結(jié)果對(duì)審計(jì)工作成績(jī)顯著的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)工作質(zhì)量?jī)?yōu)秀的特定審計(jì)項(xiàng)目和表現(xiàn)突出的內(nèi)部審計(jì)人員予以精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并與內(nèi)部審計(jì)人員的晉級(jí)

13、升職掛鉤。對(duì)玩忽職守、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量低下，造成企業(yè)損失或影響企業(yè)社會(huì)信譽(yù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員予以行政和待遇處罰，對(duì)造成重大過(guò)失的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將處罰結(jié)果備案，根據(jù)過(guò)失性質(zhì)和程度決定其去留；對(duì)已取得注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格的人員，應(yīng)將對(duì)其工作表現(xiàn)的評(píng)價(jià)（獎(jiǎng)勵(lì)或處罰）報(bào)送地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)備案，從全行業(yè)的角度激勵(lì)和約束內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計(jì)如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這是值得思考與商榷的問(wèn)題。本文就防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，談點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)。 一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因 任何事物的存在和發(fā)展，都有其形成的原因和背景，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因有： 1.企業(yè)改革尚有不盡人意之處。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的一

14、些傳統(tǒng)觀念和陋習(xí)還嚴(yán)重影響著企業(yè)的發(fā)展，個(gè)別國(guó)有控股公司權(quán)力高度集中，董事會(huì)形同虛設(shè)，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)兼任該企業(yè)控股公司的董事長(zhǎng)，卻疏于管理，這就很難避免經(jīng)營(yíng)者從自身利益出發(fā)，加大成本費(fèi)用，使國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，股東權(quán)益受損，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大。在這種情況下內(nèi)部審計(jì)人員勢(shì)必面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如我們對(duì)某控股公司進(jìn)行董事會(huì)決議執(zhí)行情況審計(jì)，董事會(huì)決議明確規(guī)定公司只有在贏利的情況下，才可考慮員工收入增加的問(wèn)題。但就在這一年，公司虧損嚴(yán)重，工資總額增幅卻達(dá)到30%；董事會(huì)明文規(guī)定大額資金支出必須由董事會(huì)集體研究、由董事長(zhǎng)簽字方可。但公司相關(guān)人員卻不履行上述決議，以個(gè)人借款的方式長(zhǎng)期占用大額資金，董事會(huì)決議成了一紙空文

15、。 2.會(huì)計(jì)誠(chéng)信與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的影響。會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊、素質(zhì)高低不一，或因賬務(wù)處理不規(guī)范、或因責(zé)任心不強(qiáng)、或因核算有誤、或因會(huì)計(jì)移交不正規(guī)、或因?yàn)^職行為等，致使會(huì)計(jì)資料失真或資料不全，使審計(jì)人員不能全面掌握真實(shí)情況，進(jìn)而誤導(dǎo)審計(jì)人員做出錯(cuò)誤分析，得出錯(cuò)誤結(jié)論，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如我們對(duì)某生產(chǎn)廠家的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，大量發(fā)出產(chǎn)品未入賬而作為產(chǎn)成品移庫(kù)，單獨(dú)以單代賬，造成當(dāng)年“產(chǎn)成品”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售利潤(rùn)”賬表數(shù)據(jù)不實(shí)，嚴(yán)重影響了當(dāng)期損益。 3.內(nèi)部審計(jì)的局限性與審計(jì)手段滯后。目前在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)人員既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督主體，又是實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)決策的客體，

16、一方面要維護(hù)國(guó)家利益，另一方面要按照經(jīng)營(yíng)者的旨意來(lái)維護(hù)企業(yè)利益，二者本身就是一對(duì)矛盾的統(tǒng)一體，當(dāng)國(guó)家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，審計(jì)人員往往選擇后者，這自然增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作手段落后，不僅與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)存在明顯差距，而且滯后于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展。如目前計(jì)算機(jī)犯罪呈上升趨勢(shì)，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)又主要適用于手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，因此增加了審計(jì)的難度，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者尚未意識(shí)和體會(huì)到，內(nèi)部審計(jì)能夠給企業(yè)增加價(jià)值，而且有些價(jià)值是無(wú)法用貨幣計(jì)量的。由于缺少?gòu)?fù)合型人才，使許多審計(jì)項(xiàng)目只涉及到一些表面現(xiàn)象，審計(jì)報(bào)告很難深入實(shí)質(zhì)追根尋源，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高。 4.內(nèi)審人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。由于

17、傳統(tǒng)審計(jì)基本是財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)人員大都是從財(cái)務(wù)戰(zhàn)線轉(zhuǎn)型，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等方面的知識(shí)知之甚少。而現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)工作要向事前、事中轉(zhuǎn)移，要求審計(jì)人員具有綜合性管理知識(shí)，深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中去向管理要效益，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一則面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，少數(shù)審計(jì)人員與被審單位有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，或礙于情面或得利后受制于人，都可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論嚴(yán)重失真，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范 在事物發(fā)展過(guò)程中，當(dāng)有多個(gè)矛盾存在的時(shí)候，一定要抓住主要矛盾。內(nèi)部審計(jì)所具有的各種風(fēng)險(xiǎn)既相互聯(lián)系又各有其特性，通過(guò)提高內(nèi)審人員的工作質(zhì)量等各種手段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以大大降低的。因此，只有緊緊抓住內(nèi)部審計(jì)質(zhì)

18、量控制這個(gè)主要矛盾，才能有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 1.進(jìn)行經(jīng)常性的內(nèi)控制度審計(jì)，從根源上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中，內(nèi)部控制制度被廣泛采用并日趨完善，在企業(yè)管理中發(fā)揮著積極的作用。建立健全內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效手段。內(nèi)控制度審計(jì)就是對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的控制程序即對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性、遵循性、科學(xué)性進(jìn)行定期測(cè)試與評(píng)價(jià)，以驗(yàn)證其是否完善和有效，督促其有效進(jìn)行控制。它要求審計(jì)人員在進(jìn)行基礎(chǔ)審計(jì)時(shí)，對(duì)每一個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)都要從內(nèi)控制度上找根源，對(duì)審計(jì)取得的各種基礎(chǔ)資料進(jìn)行綜合分析和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，它可以起到風(fēng)向標(biāo)或?qū)虻淖饔茫龑?dǎo)審計(jì)向薄弱環(huán)節(jié)延

19、伸，查出真相，恢復(fù)事物的本來(lái)面目，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2.嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度，不斷規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作。首先，審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹、執(zhí)行審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，同時(shí)中油股份公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)范已于2002年全部出臺(tái)，各單位應(yīng)制定出執(zhí)行規(guī)范的實(shí)施細(xì)則，嚴(yán)格遵守審計(jì)工作程序，把規(guī)范作為衡量審計(jì)人員和審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)尺度。其次，內(nèi)部審計(jì)工作崗位分工要明確，實(shí)行主審負(fù)責(zé)制，要加強(qiáng)審理和審批制度，做到職責(zé)清楚、行為規(guī)范，嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則要求的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次，要明確建立審計(jì)承諾制度，正確區(qū)分被審單位的責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。如在審計(jì)前，要求被審計(jì)人員、被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、主要負(fù)責(zé)

20、人，對(duì)提供的會(huì)計(jì)資料和其他資料的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性做出書面承諾。在承諾的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員根據(jù)所掌握的信息進(jìn)行分析，對(duì)照送審資料進(jìn)行去偽存真的鑒別和確認(rèn)真實(shí)可靠后，再按審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，這樣既可以減少審計(jì)時(shí)間，同時(shí)對(duì)被審單位也是一個(gè)促進(jìn)。例如，在某消防整改工程項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，我們要求被審單位填列承諾書，并把承諾的義務(wù)與責(zé)任介紹給被審計(jì)單位，被審計(jì)單位主管基建的領(lǐng)導(dǎo)感覺(jué)對(duì)資料心中無(wú)底，至少是感到心里不踏實(shí)，不敢承諾，之后又派人到現(xiàn)場(chǎng)重新進(jìn)行測(cè)量，結(jié)果發(fā)現(xiàn)鋼管長(zhǎng)度不實(shí)，經(jīng)核實(shí)后，僅此一項(xiàng)就減少金額8萬(wàn)元，從而減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)審計(jì)部門也應(yīng)向被審計(jì)單位做出不收受賄賂、對(duì)審計(jì)資料負(fù)有保密責(zé)任以及出

21、具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告的書面承諾。這樣既可以約束審計(jì)人員的不當(dāng)行為，又利于縮小審計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任的范圍，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 3.積極借助外部力量，幫助提高審計(jì)質(zhì)量。為彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的不足，應(yīng)適當(dāng)借助獨(dú)立性較強(qiáng)的社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)力量，對(duì)一些特殊項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。同時(shí)，實(shí)行外部審計(jì)評(píng)價(jià)制度，建立專家?guī)?，聘?qǐng)外部審計(jì)專家定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的成果、效率加以評(píng)價(jià)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。另外，應(yīng)適當(dāng)開(kāi)展交叉審計(jì)，使審計(jì)真正具有獨(dú)立性、客觀性，避免因行政干預(yù)而無(wú)法審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)果不實(shí)的現(xiàn)象發(fā)生，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 4.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。首先，審計(jì)人員應(yīng)遵守審慎性原則，對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所包含的風(fēng)險(xiǎn)都要有一個(gè)合理的

22、估量，切不可捕風(fēng)捉影、人云亦云，在沒(méi)有充分證據(jù)的情況下妄下結(jié)論。其次，注重審前調(diào)查，充分了解被審計(jì)單位的基本情況，掌握其經(jīng)濟(jì)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，確定好審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，做到有的放矢，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次，應(yīng)盡力將審計(jì)工作向事前、事中轉(zhuǎn)移，使審計(jì)工作提前介入到審計(jì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)，定期抽查，把違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 5.提高內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，其思想業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，對(duì)控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量起著根本性作用。首先，應(yīng)提高審計(jì)人員的職業(yè)關(guān)注意識(shí)和職業(yè)判斷能力。如在具體的審計(jì)過(guò)程中，針對(duì)不同的審計(jì)案例，分析了解被審計(jì)對(duì)象的不同表現(xiàn)形態(tài)，運(yùn)用辯證的邏輯思維方式，去感知審計(jì)事項(xiàng)中可能出現(xiàn)的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題。