關(guān)于企業(yè)棄置費用在會計中的思考

1、關(guān)于企業(yè)棄置費用在會計中的思考 摘要：眾所周知，近年來我國的國民經(jīng)濟和社會事業(yè)得到了突飛猛進的發(fā)展，但與此同時需要我們注意的是我國的環(huán)境問題，日本福島核泄露事件的發(fā)生給我們敲響了警鐘。企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟的同時不得不重視相關(guān)的環(huán)境保護問題。而礦業(yè)、核能源及相關(guān)企業(yè)確認棄置費用也是節(jié)約資源和保護環(huán)境的一種義務，2006年新的企業(yè)會計準則引入的棄置費用的概念，但對棄置費用的確認以及煤礦生產(chǎn)企業(yè)核算處理方法并不明確，現(xiàn)以煤礦企業(yè)為例并結(jié)合煤炭行業(yè)所處環(huán)境自身特點指出主要核算內(nèi)容并探討“噸煤成本”核算建議。 關(guān)鍵詞：棄置費用；煤礦企業(yè)；會計政策；確認條件；核算內(nèi)容及建議 一、棄置費用理論基礎(chǔ)研究 據(jù)相關(guān)資料

2、顯示，棄置費用這一概念的引進最早可以推前至2006年，即在2006年，我國為了順應時代發(fā)展的潮流，與國際管理保持趨同，促進企業(yè)實現(xiàn)更好更快的發(fā)展和進步，我國將棄置費用首次引進到會計準則中，并且于2006年10月，財政部出臺了企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)等相關(guān)的制度規(guī)范，此規(guī)范中對確定固定資產(chǎn)的成本時，加入了棄置費用的理念。 此外，我國還頒布了資產(chǎn)報廢債務的會計處理、企業(yè)會計準則等相關(guān)的制度規(guī)范，并且對棄置費用的處理問題進行了進一步的規(guī)定和規(guī)范，即首先要對企業(yè)棄置費用的公允價值進行評估， 確定其是否可以確認為棄置費用；其次，在初始確認棄置費用時，需要將其進行資本化，并且要按照既定的規(guī)范制度來對其進

3、行處理；此外，在確認棄置費用之后，要對原來估計的未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量在時間或者金額上進行一定的修正，確定相關(guān)棄置費用的賬面增減值；同時，在棄置費用的報表中要做好相關(guān)的信息披露工作，嚴格相關(guān)的指標和標準，避免不必要的損失和風險，提高企業(yè)資金的利用率。由此可見，需要完善棄置費用的確認條件，并對其進行更為恰當?shù)念A計核算才能更好的為報告使用者提供更為有效的會計信息。 二、棄置費用在煤炭企業(yè)的執(zhí)行和應用 就目前情況來看，大型煤炭企業(yè)是否需要執(zhí)行棄置費用政策在相關(guān)的會計準則中沒有明確的規(guī)定，而且在實際運行和操作的過程中也沒有出現(xiàn)規(guī)范化的標準，究其原因是管理者對企業(yè)當期和后期的利潤下降的擔心，從而影響到各類業(yè)績

4、考核等等。據(jù)調(diào)查，現(xiàn)階段實施計提礦山環(huán)境恢復治理保證金的僅有山西大型礦區(qū)的企業(yè)。但是就筆者多年的工作經(jīng)驗和相關(guān)的調(diào)查研究顯示，就目前各大煤炭企業(yè)的營運現(xiàn)狀和實際運行能力來看，在煤炭企業(yè)實施棄置費用政策是十分必要和重要的。對于煤炭企業(yè)的長遠發(fā)展有著一定的促進作用，同時也提高了煤炭企業(yè)資金和資源的利用率，減少不必要的風險和損失，有利于煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 三、對企業(yè)棄置費用確認條件的探究和分析 （一）前提條件闡述 具備棄置義務是確保固定資產(chǎn)能夠確認為棄置債務的前提，也可以將其具備棄置義務理解為棄置債務的邏輯起點看，現(xiàn)階段企業(yè)的具備棄置義務主要分為兩種，一種是法定義務，另一種是推定義務。 1. 法

5、定義務。我們所說的法定義務主要是指依靠我國現(xiàn)有的一些環(huán)境保護的法律條例和規(guī)章制度，在企業(yè)固定資產(chǎn)涉及到報廢活動時應該支付的環(huán)境費用。而對于煤礦企業(yè)來說，相比其他企業(yè)，生產(chǎn)設施的規(guī)模比較龐大、數(shù)量也比較多，在執(zhí)行過程匯總，當煤井達到經(jīng)濟開采極限時，報廢后的建筑就會被爆破或封堵，與此同時也會拆除涉及到的一些地面設施。此外，還需要按照我國既有的環(huán)境保護法和其他相關(guān)的法律條例和制度規(guī)范對廢地進行整修、綠化植被，恢復礦區(qū)自然環(huán)境原貌。同時也受生態(tài)環(huán)境發(fā)展和全球經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和進步的影響，由此可見，在企業(yè)的營運過程中核算相關(guān)的棄置費用是十分必要和重要的。 2. 推定義務。推定義務主要是指相關(guān)的公司根據(jù)自行

6、確定的環(huán)境目標和相關(guān)的責任和義務對外做出的相關(guān)費用的支出承諾，即主要是通過公開承諾的方式來承擔法律以外的相關(guān)義務和責任?？梢允枪菊泄烧f明書上的承諾也可以是開采合同上的承諾，自愿接受公眾監(jiān)督履行資產(chǎn)棄置義務。即在沒有明確的法律或法規(guī)要求履行資產(chǎn)棄置義務時，資產(chǎn)的所有者為了協(xié)調(diào)公司利益和社會利益，保證自身企業(yè)的形象和行用等級，降低不必要的環(huán)境風險而進行的承諾。 （二）棄置費用確認條件 眾所周知，資產(chǎn)棄置費用主要是企業(yè)用以保護環(huán)境或者恢復生態(tài)而支出的費用，所以完全有資格首先在財務報告中以負債要素形式出現(xiàn)，即計入預計負債，因為它也滿足新會計準則中負債的基本定義以及確認條件，即企業(yè)為過去的相關(guān)活動承擔

7、的法定義務和責任或者是此項義務的履行是為了獲得更多的經(jīng)濟效益和社會效益。 （三）棄置費用的約束條件 煤礦礦區(qū)的棄置費用主要是指礦區(qū)報廢時對周邊地區(qū)人類造成不良后果的環(huán)境變化而需要承擔的費用，同時由于資產(chǎn)棄置債務的特殊計量方法（折現(xiàn)法），資產(chǎn)棄置債務的確認還受重要性原則的約束。 四、煤礦企業(yè)棄置費用核算內(nèi)容及相關(guān)的措施分析 （一）棄置費用開展核算工作時涉及到的范圍 依據(jù)我國會計準則及相關(guān)規(guī)定，煤礦企業(yè)應承擔的棄置費用核算范圍主要表現(xiàn)為：1.礦區(qū)環(huán)境破壞的賠償。由于開采導致的地面塌陷、耕地減少及其農(nóng)產(chǎn)品損失賠償債；水及空氣污染影響到礦區(qū)居民的身體健康方面的賠償。2.為礦區(qū)恢復生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生的各類支出

8、。治理、恢復已被污染的水源、空氣方面的支出等。 （二）煤礦企業(yè)棄置費用的核算過程及相關(guān)的應對措施 新會計準則棄置費用的出臺使煤炭等礦業(yè)企業(yè)及其他相關(guān)涉及該費用的行業(yè)一個統(tǒng)一的核算標準平臺，同時根據(jù)企業(yè)及行業(yè)自身特點也有了一個成本核算改革的契機。就煤礦行業(yè)來說，適時可以制定一套統(tǒng)一的有關(guān)棄置費用核算的方法。從會計準則解釋的定義看，棄置費用是對環(huán)境造成不良影響的企業(yè)必須承擔的一種現(xiàn)實義務，這種義務正是由于煤礦開采中對環(huán)境破壞積累形成的，所以我們可以將棄置費用分攤到所生產(chǎn)的每噸煤的成本中去。實務中可以將各礦井依照權(quán)威評估部門給定的評估值來確定預計的棄置費用總支出額，之后再根據(jù)礦區(qū)自身可開采儲量（結(jié)合

9、本單位工程師等人員技術(shù)支持及相關(guān)地質(zhì)資料取得）確定噸煤計提棄置費用的標準，即首先要明確每噸煤所承擔的棄置費金額，之后每月按照實際開采噸數(shù)通過專項應付款來計提棄置費用。所以加入了棄置費用的噸煤成本后的煤炭定價將有著重要意義。賬務處理如下所示。 應用以上方法時最好能到企業(yè)所在地的稅務管理部門進行咨詢溝通，必要時將其核算方法予以備案認可，計提時盡量本著科學合理的原則，同時應避免將棄置費用的提取方法當作調(diào)節(jié)利潤的工具，避免給企業(yè)帶來不必要的稅務風險。 五、結(jié)語 總之，企業(yè)棄置費用的管理和核算是一項十分繁雜和重要的工作，對于企業(yè)的發(fā)展和國民事業(yè)的發(fā)展都有著一定的促進作用，所以掌握相關(guān)的政策和法規(guī)，明確相關(guān)的方法和精髓，及時發(fā)現(xiàn)棄置費用會