納稅籌劃形成性考核冊答案

1、納稅籌劃形成性考核冊答案第一章 納稅籌劃基礎(chǔ)一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.納稅籌劃的主體是（a）。a.納稅人 b.征稅對象 c.計(jì)稅依據(jù) d.稅務(wù)機(jī)關(guān)2.納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等行為的根本區(qū)別是具有（d）。a.違法性 b.可行性 c.非違法性 d.合法性3.避稅最大的特點(diǎn)是他的（c）。a.違法性 b.可行性 c.非違法性 d.合法性4.企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注（c）的調(diào)整。a.銷售利潤 b.銷售價(jià)格 c.成本費(fèi)用 d.稅率高低5.按（b）進(jìn)行分類，納稅籌劃可以分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。a.不同稅種 b.節(jié)稅原理 c.不同性質(zhì)企業(yè) d.不同納稅主體6.相對節(jié)稅主要考慮的是（c）。a

2、.費(fèi)用絕對值 b.利潤總額 c.貨幣時(shí)間價(jià)值 d.稅率7.納稅籌劃最重要的原則是（a）。a.守法原則 b.財(cái)務(wù)利益最大化原則 c.時(shí)效性原則 d.風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則二、多項(xiàng)選擇題（每題2分，共10分）1.納稅籌劃的合法性要求是與（abcd）的根本區(qū)別。a.逃稅 b.欠稅 c.騙稅 d.避稅2.納稅籌劃按稅種分類可以分為（abcd）等。a.增值稅籌劃 b.消費(fèi)稅籌劃 c.營業(yè)稅籌劃 d.所得稅籌劃3.按企業(yè)運(yùn)行過程進(jìn)行分類，納稅籌劃可分為（abcd）等。a.企業(yè)設(shè)立中的納稅籌劃 b.企業(yè)投資決策中的納稅籌劃 c.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃 d.企業(yè)經(jīng)營成果分配中的納稅籌劃4.按個(gè)人理財(cái)過程進(jìn)行分類，

3、納稅籌劃可分為（abcd）等。a.個(gè)人獲得收入的納稅籌劃 b.個(gè)人投資的納稅籌劃 c.個(gè)人消費(fèi)中的納稅籌劃 d.個(gè)人經(jīng)營的納稅籌劃5.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種形式（abcd）。a.意識形態(tài)風(fēng)險(xiǎn) b.經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn) c.政策性風(fēng)險(xiǎn) d.操作性風(fēng)險(xiǎn)6.絕對節(jié)稅又可以分為（ad）。a.直接節(jié)稅 b.部分節(jié)稅 c.全額節(jié)稅 d.間接節(jié)稅三、判斷正誤題：1.（ ）納稅籌劃的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。2.（ ）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動(dòng)。3.（ ）欠稅是指遞延稅款繳納時(shí)間的行為。4.（ ）順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。5.（ ）覆蓋面越大的稅種其稅負(fù)差異越大。6.（ ）所得稅各稅種的稅負(fù)彈性較小。

4、7.（ ）子公司不必單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。8.（ ）起征點(diǎn)和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。9.（ ）企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)更加關(guān)注成本費(fèi)用的調(diào)整。10.（ ）財(cái)務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。四、簡答題（每題10分，共 20分）1.簡述對納稅籌劃定義的理解。納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過對投資、籌資經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排與規(guī)劃，以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動(dòng)。對其更深層次的理解是：（1）納稅籌劃的主體是納稅人。對于納稅人來講，其在經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)業(yè)務(wù)中涉及稅款計(jì)算繳納的行為都是涉稅事務(wù)。只有納稅人在同一業(yè)務(wù)中可能涉及不

5、同的稅收法律、法規(guī)，可以通過調(diào)整自身的涉稅行為以期減輕相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)，納稅籌劃更清楚地界定了“籌劃”的主體是作為稅款繳納一方的納稅人。（2）納稅籌劃的合法性要求是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區(qū)別。（3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為獨(dú)立法人在合理合法的范圍內(nèi)追求自身財(cái)務(wù)利益最大化是一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。個(gè)人和家庭作為國家法律保護(hù)的對象也有權(quán)利謀求自身合法權(quán)利的最大化。納稅是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的無償付出。納稅籌劃是企業(yè)、個(gè)人和家庭對自身資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。（4）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動(dòng)。這種綜合性體現(xiàn)在：第一，納稅籌劃是

6、納稅人財(cái)務(wù)規(guī)劃的一個(gè)重要組成部分，是以納稅人總體財(cái)務(wù)利益最大化為目標(biāo)的。第二，納稅人在經(jīng)營、投資、理財(cái)過程中面臨的應(yīng)繳稅種不止一個(gè)，而且有些稅種是相互關(guān)聯(lián)的，因此，在納稅籌劃中不能局限于某個(gè)個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃相關(guān)稅種，使總體稅負(fù)最低。第三，納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結(jié)果應(yīng)是效益成本比最大。2.納稅籌劃產(chǎn)生的原因。納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。具體包括以下幾點(diǎn)：（1）主體財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)的追求（2）市場競爭的壓力（3）復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間（4）國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間3.復(fù)雜的稅制為納稅人留下哪些籌劃空間？（1）

7、適用稅種不同的實(shí)際稅負(fù)差異。納稅人的不同經(jīng)營行為適用稅種不同會(huì)導(dǎo)致實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)有很大差別。各稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的差異的綜合體現(xiàn)。（2）納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性。各稅種通常都對特定的納稅人給予法律上的規(guī)定，以確定納稅主體身份。納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性主要體現(xiàn)在以下三方面：第一，納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容，所涉及的稅種自然會(huì)發(fā)生變化。第二，納稅人通過事先籌劃，使自己避免成為某稅種的納稅人或設(shè)法使自己成為低稅負(fù)稅種、稅目的納稅人，就可以節(jié)約應(yīng)繳稅款。第三，納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì)，從而無須再繳納某種稅。（3）課稅對象的可調(diào)整性。不同的課稅對象承擔(dān)著不同的納稅

8、義務(wù)。而同一課稅對象也存在一定的可調(diào)整性，這為稅收籌劃方案設(shè)計(jì)提供了空間。（4）稅率的差異性。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會(huì)因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多，這就誘發(fā)了納稅人尋找低稅率的行為。稅率的普遍差異，為納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)提供了很好的機(jī)會(huì)。（5）稅收優(yōu)惠政策的存在。一般而言，稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，納稅人籌劃的空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點(diǎn)、免征額等，這些都對稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。4.簡述納稅籌劃應(yīng)遵循的基本原則。（1）守法原則。在納稅籌劃過程中

9、，必須嚴(yán)格遵守籌劃的守法原則，任何違反法律規(guī)定的行為都不屬于納稅籌劃的范疇。這是納稅籌劃首先應(yīng)遵循最基本的原則。（2）財(cái)務(wù)利益最大化原則。納稅籌劃的最主要目的是使納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。進(jìn)行納稅籌劃必須服從企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)，從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)作為一個(gè)相互聯(lián)系的、動(dòng)態(tài)的整體考慮，并以此為依據(jù)，選擇最優(yōu)納稅方案。（3）事先籌劃原則。納稅籌劃是籌劃者國家對自身未來一段時(shí)期困難的經(jīng)營、理財(cái)?shù)刃袨樽龀龅陌才?。納稅人的納稅義務(wù)是在納稅人的某項(xiàng)行為發(fā)生后就已經(jīng)產(chǎn)生，并不是計(jì)算繳納稅款時(shí)才需要考慮的問題。（4）時(shí)效性原則。國家稅收法律、法規(guī)以及相關(guān)政策并不是一成不變的?；I劃者應(yīng)隨時(shí)根據(jù)稅收

10、法律、法規(guī)變化的情況，對納稅方案做出必要的調(diào)整，以確?；I劃方案適應(yīng)最新政策的要求。（5）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則。納稅籌劃也像其他經(jīng)濟(jì)規(guī)劃一樣存在一定風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃從一開始就需要將可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分估計(jì)，籌劃方案的選擇盡可能選優(yōu)棄劣，趨利避害。在籌劃方案執(zhí)行過程中，更應(yīng)隨時(shí)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境不確定性帶來的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施，分散、化解風(fēng)險(xiǎn)，確保納稅籌劃方案獲得預(yù)期效果。5.簡述納稅籌劃的步驟。（1）熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)是納稅人納稅籌劃的依據(jù)，因此，熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定是進(jìn)行籌劃的首要步驟?；I劃者在進(jìn)行籌劃之前應(yīng)學(xué)習(xí)掌握國家稅收法律、法規(guī)的精神和各項(xiàng)具體規(guī)定，而且在整

11、個(gè)籌劃過程中，對國家稅法及相關(guān)政策的學(xué)習(xí)都是不能忽略的。（2）分析基本情況，確定籌劃目標(biāo)納稅人在進(jìn)行納稅籌劃之前，必須認(rèn)真分析自身基本情況及對籌劃的目標(biāo)要求，以便進(jìn)行納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)與選擇。需了解的情況包括：基本情況、財(cái)務(wù)情況、以往投資情況、投資意向、籌劃目標(biāo)要求、風(fēng)險(xiǎn)承受能力等。（3）制定選擇籌劃方案在前期準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，要根據(jù)納稅人情況及籌劃要求，研究相關(guān)法律、法規(guī)，尋求籌劃空間；搜集成功籌劃案例、進(jìn)行可行性分析、制定籌劃方案。（4）籌劃方案的實(shí)施與修訂籌劃方案選定后進(jìn)入實(shí)施過程，籌劃者要經(jīng)常地通過一定的信息反饋渠道了解納稅籌劃方案執(zhí)行情況，以保證籌劃方案的順利進(jìn)行并取得預(yù)期的籌劃效果

12、。在整個(gè)籌劃方案實(shí)施過程中，籌劃者應(yīng)一直關(guān)注方案的實(shí)施情況，直到實(shí)現(xiàn)籌劃的最終目標(biāo)。6.簡述納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式。（1）意識形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的意識形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)是指由于征納雙方對于納稅籌劃的目標(biāo)、效果等方面的認(rèn)識不同所引起的風(fēng)險(xiǎn)。（2）經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)一般是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中所面臨的由于管理、生產(chǎn)與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險(xiǎn)。（3）政策性風(fēng)險(xiǎn)。利用國家相關(guān)政策進(jìn)行納稅籌劃可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，稱為納稅籌劃的政策性風(fēng)險(xiǎn)。（4）操作性風(fēng)險(xiǎn)。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅收法律、法規(guī)規(guī)定的邊緣操作，加上我國稅收立法體系層次多，立法技術(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜，有的法規(guī)內(nèi)容中不可避免存在模糊之處，有的法規(guī)條款之間還有一些沖突摩

13、擦。這就使納稅籌劃具有很大的操作性風(fēng)險(xiǎn)。7.如何管理與防范納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)？納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營和個(gè)人家庭理財(cái)帶來重大損失，所以對其進(jìn)行防范與管理是非常必要的。面對風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的類型及其產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。一般而言，可從以下幾方面進(jìn)行防范和管理。（1）樹立籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。（2）隨時(shí)追蹤政策變化信息，及時(shí)、全面地掌握國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢動(dòng)態(tài)變化。（3）統(tǒng)籌安排，綜合衡量，降低系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。（4）注意合理把握風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)成本最低和收益最大的目標(biāo)。五、案例分析計(jì)算題（每題25分

14、，共50分）1.劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。參考答案：對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)納稅款會(huì)有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一，調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5%45%的九級超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右，則月收入為5萬元，實(shí)際適用稅率為30%。應(yīng)繳稅款為：（50000-2000）30%-337512=132300（元）第二，兼職專欄

15、作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30%。應(yīng)納稅款為：50000（1-20%）30%-200012=120000（元）第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為20%，并可享受減征30%的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為14%。應(yīng)繳稅款為：600000（1-20%）20%（1-30%）=67200（元）由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元（120000-67200）；比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅65100元（132300-6720

16、0）。第二章 納稅籌劃及基本方法一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位、個(gè)人是 （b）。a.實(shí)際負(fù)稅人 b.扣繳義務(wù)人 c.納稅義務(wù)人 d.稅務(wù)機(jī)關(guān)2.在稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人并不一定是（a）。a.實(shí)際負(fù)稅人 b.代扣代繳義務(wù)人 c.代收代繳義務(wù)人 d.法人。3.適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)組織形式是（d）。a.公司制企業(yè) b.合伙制企業(yè) c.個(gè)人獨(dú)資企業(yè) d.個(gè)體工商戶4.一個(gè)課稅對象同時(shí)適用幾個(gè)等級的稅率的稅率形式是（c）。a.定額稅率 b.比例稅率 c.超累稅率 d.全累稅率5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃通常需要借助（a）來實(shí)現(xiàn)。a.價(jià)格 b.稅率 c

17、.納稅人 d.計(jì)稅依據(jù)6.下列稅種中屬于直接稅的是（c）。a.消費(fèi)稅 b.關(guān)稅 c.財(cái)產(chǎn)稅 d.營業(yè)稅二、多項(xiàng)選擇題（每題2分，共10分）1.按照性質(zhì)的不同，納稅人可分為（bd）。a.扣繳義務(wù)人 b.法人 c.負(fù)稅人 d.自然人2.納稅人籌劃可選擇的企業(yè)組織形式有（abcd）。a.個(gè)體工商戶 b.個(gè)人獨(dú)資企業(yè) c.合伙企業(yè) d.公司制企業(yè)3.合伙企業(yè)是指（abd）依法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。a.自然人 b.法人 c.國家 d.其他組織4.稅率的基本形式有（bcd）。a.名義稅率 b.比例稅率 c.定額稅率 d.累進(jìn)稅率5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價(jià)格浮動(dòng)實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵取決于（ac）

18、的大小。a.商品供給彈性 b.稅率高低 c.商品需求彈性 d.計(jì)稅依據(jù)形式三、判斷正誤題1.（ ）納稅人可以是法人，也可以是自然人。2.（ ）納稅人和負(fù)稅人是不一致的。3.（ ）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。4.（ ）個(gè)體工商戶不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。5.（ ）當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)較小規(guī)模納稅人輕6.（ ）稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比。7.（ ）對計(jì)稅依據(jù)的控制是通過對應(yīng)納稅額的控制來實(shí)現(xiàn)的。8.（ ）稅率常被稱為“稅收之魂”。9.（ ）商品交易行為時(shí)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。10.（ ）稅負(fù)

19、轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。四、簡答題（每題10分，共 20分）1.納稅人籌劃的一般方法有哪些？納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法：（1）企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。（2）納稅人身份的轉(zhuǎn)換。由于不同納稅人之間存在著稅負(fù)差異，所以納稅人可以通過轉(zhuǎn)換身份，合理節(jié)稅。納稅人身份的轉(zhuǎn)換存在多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間身份轉(zhuǎn)變，都可以實(shí)現(xiàn)

20、籌劃節(jié)稅。（3）避免成為某稅種的納稅人。納稅人可以通過靈活運(yùn)作，使得企業(yè)不符合成為某稅種納稅人的條件，從而徹底規(guī)避某稅種的稅款繳納。2.計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從哪些方面入手？計(jì)稅依據(jù)是影響納稅人稅收負(fù)擔(dān)的直接因素，每種稅對計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入：（1）稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。（2）控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。一是推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間。推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值，等于獲得了一筆無

21、息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實(shí)現(xiàn)的效果更為明顯，實(shí)際上是降低了未來支付稅款的購買力。二是稅基均衡實(shí)現(xiàn)。稅基均衡實(shí)現(xiàn)即稅基總量不變，在各個(gè)納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)。在適用累進(jìn)稅率的情況下，稅基均衡實(shí)現(xiàn)可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負(fù)。三是提前實(shí)現(xiàn)稅基。提前實(shí)現(xiàn)稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實(shí)現(xiàn)。在減免稅期間稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。（3）合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進(jìn)行合理分解，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化。3.稅率籌劃的一般方法有哪些？（1）比例稅率的籌劃。同一稅種往往對不同征稅對象實(shí)行不同的稅率?；I劃者可以通過分

22、析稅率差距的原因及其對稅后利益的影響，尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如，我國的增值稅有17%的基本稅率，還有13%的低稅率；對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3%。通過對上述比例稅率進(jìn)行籌劃，可以尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。此外消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進(jìn)一步籌劃比例稅率，使納稅人盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。（2）累進(jìn)稅率的籌劃。各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進(jìn)稅率的主要目的是防止稅率的爬升。其中，適用超額累進(jìn)稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較低；適用全額累進(jìn)稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較強(qiáng)；適用超率累進(jìn)稅率

23、地納稅人對防止稅率爬升的欲望程度與適用超額累進(jìn)稅率的納稅人相同。我國個(gè)人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”等多個(gè)項(xiàng)目的所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。對個(gè)人所得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。4.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式有哪些？（1）稅負(fù)前轉(zhuǎn)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)指納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)的交易時(shí)，通過提高價(jià)格的方法，將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的形式。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是賣方將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方負(fù)擔(dān)，通常通過提高商品售價(jià)的辦法來實(shí)現(xiàn)。在這里，賣方可能是制造商、批發(fā)商、零售商，買方也可能是制造商、批發(fā)商、零售商，但稅負(fù)最終主要轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。由于稅負(fù)前轉(zhuǎn)是順著商品流

24、轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費(fèi)的過程，因而也叫稅負(fù)順轉(zhuǎn)。（2）稅負(fù)后轉(zhuǎn)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)即納稅人通過壓低購進(jìn)原材料或其商品的價(jià)格，將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供給者負(fù)擔(dān)的形式。由于稅負(fù)后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再從批發(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過程，因而也叫稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。（3）稅負(fù)混轉(zhuǎn)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時(shí)所采用的方法。例如紡織廠將自身的稅負(fù)一部分用提高布匹價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)環(huán)節(jié)的印染廠，另一部分用壓低棉紗購進(jìn)價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給原料供應(yīng)企業(yè)紗廠，還有一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴(yán)

25、格地說，稅負(fù)混轉(zhuǎn)并不是一種獨(dú)立的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式，而是稅負(fù)前轉(zhuǎn)與稅負(fù)后轉(zhuǎn)等的結(jié)合。（4）稅收資本化。稅收資本化亦稱賦稅折入資本、賦稅資本化、稅負(fù)資本化，它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式，即納稅人以壓低資本品購買價(jià)格的方法，將所購資本品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款從所購資本品的價(jià)格中作一次扣除，從而將未來應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。5.影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素是什么？（1）商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過價(jià)格的變動(dòng)而實(shí)現(xiàn)。課稅后若不導(dǎo)致課稅商品價(jià)格的提高，就沒有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負(fù)就由賣方自己承擔(dān)；課稅之后，若課稅商品價(jià)格提高，稅負(fù)便有轉(zhuǎn)嫁的條件。究竟稅負(fù)如何分配，要視買賣雙方的反應(yīng)而定。并且這種

26、反應(yīng)能力的大小取決于商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁于供給彈性成正比，與需求彈性成反比。（2）市場結(jié)構(gòu)。市場結(jié)構(gòu)也是制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素。在不同的市場結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費(fèi)者對市場價(jià)格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結(jié)構(gòu)條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況也不同。（3）稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會(huì)對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分）1.王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20 人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)100 000 元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營成果全部歸王先生個(gè)人

27、所有。2009 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190 000 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？參考答案：方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)按20%的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅，適用5%

28、35%五級超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=19000020%=38000（元）王先生承租經(jīng)營所得=190000-100000-38000=52000（元）王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（52000-200012）20%-1250=4350（元）王先生實(shí)際獲得的稅后收益=52000-4350=47650（元）方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（190000-100000-200012）35%-675

29、0=16350（元）王先生獲得的稅后收益=190000-100000-16350=73650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元（73650-47650）。2.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為100萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購入項(xiàng)目金額為50萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。參考答案：根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時(shí)，其計(jì)稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，

30、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計(jì)算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負(fù)輕重不是絕對的。由于一般納稅人應(yīng)納稅款實(shí)際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低

31、于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過80萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，并繳納15.5萬元（10017%-1.5）的增值稅。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3萬元（1003%）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般

32、納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5萬元。第三章 增值稅納稅籌劃一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.我國增值稅對購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率規(guī)定為（c）。a.7% b.10% c.13% d.17%2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（c）以下的，為小規(guī)模納稅人。a.30萬元（含） b.50萬元（含） c.80萬元（含） d.100萬元（含）3.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（b）以下的，為小規(guī)模納稅人。a.30萬元（含） b.50萬元（含） c.80萬元（含） d.100萬元（含）4.判斷增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)高低時(shí)，（a）是關(guān)鍵因素。a.無差別

33、平衡點(diǎn) b.納稅人身份 c.適用稅率 d.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5.一般納稅人外購或銷售貨物所支付的（c）依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。a.保險(xiǎn)費(fèi) b.裝卸費(fèi) c.運(yùn)輸費(fèi) d.其他雜費(fèi)6.下列混合銷售行為中應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（a）。a.家具廠銷售家具并有償送貨上門b.電信部門銷售移動(dòng)電話并提供有償電信服務(wù)c.裝飾公司為客戶提供設(shè)計(jì)并包工包料裝修房屋d.飯店提供餐飲服務(wù)同時(shí)提供酒水二、多項(xiàng)選擇題（每題2分，共10分）1.增值稅按日（次）計(jì)算和按月計(jì)算的起征點(diǎn)分別為銷售額的（acd）。a.150200元 b.2001000元 c.15003000元 d.25005000元2.以下不是增值稅條例規(guī)定

34、的小規(guī)模納稅人征收率是（abc）.a.17% b.13% c.6% d.3%3.計(jì)算增值稅時(shí)下列項(xiàng)目不包括在銷售額之內(nèi)（abcd）。a.向購買方收取的銷項(xiàng)稅額b.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅所代收代繳的消費(fèi)稅c.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)d.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)三、判斷正誤題1.（ ）提供建筑勞務(wù)的單位和個(gè)人是增值稅的納稅義務(wù)人。2.（ ）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含80萬元）以下的,為小規(guī)模納稅人3.（ ）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營情況隨時(shí)申請變更。4.（ ）某大飯店既經(jīng)營餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。5.（ ）向購買方收取的

35、銷項(xiàng)稅額不屬于計(jì)算增值稅的銷售額。6.（ ）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。7.（ ）一般納稅人銷售貨物準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。8.（ ）銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為17%9.（ ）增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。四、簡答題（每題10分，共 20分）1.簡述增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人，計(jì)稅方法和征管要求也不同。這兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征

36、增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含50萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的，為增值稅一般納稅人。從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在810萬元（含80萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的，為一般納稅人。此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可

37、將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%，少數(shù)幾類貨物適用13%的低稅率，一般納稅人允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2.簡述混合銷售與兼營收入的計(jì)稅規(guī)定。按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。但在實(shí)際經(jīng)營中，有時(shí)貨物的銷售和勞務(wù)的提供難以完全分開。因此，稅法對涉及增值稅和營業(yè)稅的混合銷售和兼營收入的征稅方法做出了規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅?；旌箱N售是指企業(yè)

38、的同一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。其中，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并

39、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物的銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。兼營是指納稅人既銷售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)又從事應(yīng)征營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且這兩種經(jīng)營活動(dòng)之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映，每個(gè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定后，其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營業(yè)務(wù)。兼營主要包括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營稅率為17%的生活資料，又經(jīng)營稅率為13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料；餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)，同時(shí)又從事娛樂業(yè)，前者的營業(yè)稅稅率為5%，后者的營業(yè)稅稅率為20%。另一種是不同稅種，不同稅率。即企業(yè)在

40、經(jīng)營活動(dòng)中，既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分）1.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150 萬元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？參考答案：該企業(yè)支付購進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)=80（1+17%）=93.6（萬元）收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150（萬元）應(yīng)納增值稅稅額稅后利

41、潤增值率（含稅）無差別平衡點(diǎn)增值率表一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率含稅銷售額不含稅銷售額17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點(diǎn)增值率20.05%（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。此時(shí)：兩個(gè)企業(yè)支付購入食品價(jià)稅合計(jì)=80（1+17%）=93.6（萬元）兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150（萬元）兩個(gè)企

42、業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計(jì)景觀納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元。第四章 消費(fèi)稅納稅籌劃一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.金銀首鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅在（b）征收。a.批發(fā)環(huán)節(jié) b.零售環(huán)節(jié) c.委托加工環(huán)節(jié) d.生產(chǎn)環(huán)節(jié)2.下列各項(xiàng)中符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的是（b）。a.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天b.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品為移送使用的當(dāng)天c.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品為支付加工費(fèi)的當(dāng)天d.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的為收取貨款的當(dāng)天3.適用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有（a）。a.卷煙 b.煙絲 c.黃酒 d.啤酒4.適用消費(fèi)稅定額稅率

43、的稅目有（c）。a.卷煙 b.煙絲 c.黃酒 d.白酒5.適用消費(fèi)稅比例稅率的稅目有（b）。a.卷煙 b.煙絲 c.黃酒 d.白酒6.下列不并入銷售額征收消費(fèi)稅的有（c）。a.包裝物銷售 b.包裝物租金 c.包裝物押金 d.逾期未收回包裝物押金二、多項(xiàng)選擇題（每題2分，共10分）1.下列物品中屬于消費(fèi)稅征收范圍的有（abcd）。a.汽油和柴油 b.煙酒 c.小汽車 d.鞭炮、焰火2.適用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有（acd）。a.卷煙 b.雪茄 c.薯類白酒 d.糧類白酒3.適用消費(fèi)稅定額稅率的稅目有（bcd）。a.白酒 b.黃酒 c.啤酒 d.汽油4.消費(fèi)稅的稅率分為（abc）。a.比例稅率 b.

44、定額稅率 c.復(fù)合稅率 d.累進(jìn)稅率三、判斷正誤題1.（ ）金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工時(shí)收取。2.（ ）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。3.（ ）我國現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個(gè)稅目。4.（ ）自行加工消費(fèi)品比委托加工消費(fèi)品要承擔(dān)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)小。5.（ ）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取貨款的當(dāng)天。6.（ ）消費(fèi)稅采取“一目一率”的方法。7.（ ）消費(fèi)稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。8.（ ）用于投資的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按照銷售消費(fèi)品計(jì)算繳納消費(fèi)稅。9.（ ）包裝物押金單獨(dú)記賬核算的不并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。四、簡答題（每題10分，共 20分）1

45、.簡述消費(fèi)稅納稅人籌劃原理。因?yàn)橄M(fèi)稅只對被選定的“應(yīng)稅消費(fèi)品”征收，只有生產(chǎn)銷售或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)和個(gè)人才是消費(fèi)稅的納稅人。所以針對消費(fèi)稅納稅人的籌劃一般是通過企業(yè)合并以遞延稅款幾年的時(shí)間。合并會(huì)使原來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款的繳納時(shí)間。如果兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)該按照正常的購銷價(jià)格繳納消費(fèi)稅。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅，而是遞延的以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。如果后一個(gè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一個(gè)環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企

46、業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。這是因?yàn)?，前一環(huán)節(jié)應(yīng)征的消費(fèi)稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時(shí)，由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。2.為什么選擇合理加工方式可以減少消費(fèi)稅應(yīng)納稅額？消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣。消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。根據(jù)這些規(guī)定，在一般情況下，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費(fèi)稅的繳納，這是由于計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消

47、費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的稅基也不會(huì)小于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅的稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格；自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于委托加工成本的價(jià)格銷售，這樣，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后直接出售的價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)。在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低。3.簡述消費(fèi)稅稅率的籌劃原理。消費(fèi)稅的稅率由消費(fèi)稅暫行條例所附的消費(fèi)稅稅目稅率

48、（稅額）表規(guī)定，每種應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的稅率都有明確的界定，而且是規(guī)定的。消費(fèi)稅按不同的消費(fèi)品劃分稅目，稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，每種應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅率各不相同，這種差別性為消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。（1）消費(fèi)稅在一些稅目下設(shè)置了多個(gè)子目，不同的子目適用不同的稅率，因?yàn)橥欢惸康牟煌幽烤哂泻芏嗟墓残?，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項(xiàng)子目轉(zhuǎn)為另一項(xiàng)子目，在不同的稅率之間進(jìn)行選擇，擇取較低的稅率納稅。（2）應(yīng)稅消費(fèi)品的等級不同，稅法規(guī)定的消費(fèi)稅稅率也不同。稅法以單位定價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)確定等級，即單位定價(jià)越高，等級就越高，稅率也就越高。同樣消費(fèi)品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不

49、相同。所以對某些在價(jià)格臨界點(diǎn)附近的消費(fèi)品，納稅人可以主動(dòng)降低價(jià)格，使其類別發(fā)生變化，從而適用較低稅率。（3）消費(fèi)稅的兼營向我指的是消費(fèi)稅納稅人同時(shí)經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，要健全財(cái)務(wù)核算，做到賬目清楚，并分別核算各種應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售情況，以免由于自身財(cái)務(wù)核算部門去導(dǎo)致本應(yīng)適用低稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品從高適用稅率，增加稅率。（4）在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品檔次，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝

50、成套銷售。現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人如將適用高低不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品（獲獎(jiǎng)應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品）組套銷售，無論是否分別核算均按組套內(nèi)各應(yīng)稅消費(fèi)品中適用的最高稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。因此，企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡，看有無必要搭配成成套商品對外銷售，避免造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負(fù)，則可以選擇成套銷售，否則不應(yīng)采用此辦法。五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分）1.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格75 元，當(dāng)月銷售6 000 條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5 元條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8 000 元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68

51、元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價(jià)格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對于每條調(diào)撥價(jià)格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 。） 計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？參考答案：該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56%的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額銷售利潤=756000-29.56000-255600-8000=9400（元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75元，與臨界點(diǎn)70元相差不大，但適用稅率相差20%。

52、企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別如下：應(yīng)納消費(fèi)稅銷售利潤=686000-29.56000-150480-8000=72520（元）通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷售收入減少42000元（75600-686000），但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少105120元（255600-150480），稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元（72520-9400）。2. 某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路

53、比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià)40 元的洗面奶，售價(jià)90 元的眼影、售價(jià)80 元的粉餅以及該款售價(jià)120 元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20 元，組套銷售定價(jià)為350 元。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 % ，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？參考答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)法品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30%稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷

54、售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)，環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移），則：化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（）=72.86（元）兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元（150-72.86）。第五章 營業(yè)稅納稅籌劃一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.娛樂業(yè)適應(yīng)的營業(yè)稅稅率為（d）的幅度稅率，由各省在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定。a.3%-20% b.15%-20%. c.5%-15% d.5%-20%2.下列各項(xiàng)收入中可以免征營業(yè)稅的是（b）。a.高等學(xué)校利用學(xué)生公寓為社會(huì)服務(wù)取得的收入b.個(gè)人銷售購買超過5年的普通住房c.個(gè)人出

55、租自由住房取得的租金收入d.單位銷售自建房屋取得的收入3.下列各項(xiàng)不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（c）。a.物業(yè)管理公司代收電費(fèi)取得的手續(xù)費(fèi)收入b.金融機(jī)構(gòu)實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息收入c.非金融機(jī)構(gòu)買賣股票、外匯等金融商品取得的收入d.拍賣行拍賣文物古董取得的手續(xù)費(fèi)收入4.下列各行業(yè)中適應(yīng)3%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（a）。a.文化體育業(yè) b.金融保險(xiǎn)業(yè) c.服務(wù)業(yè) d.娛樂業(yè)5.下列各行業(yè)中適用5%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（b）。a.文化體育業(yè) b.金融保險(xiǎn)業(yè) c.交通運(yùn)輸業(yè) d.建筑業(yè)二、多項(xiàng)選擇題（每題2分，共10分）1.一項(xiàng)銷售行為如果既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅應(yīng)稅貨物，可以稱為（ac）。a.繳納

56、增值稅的混合銷售行為 b.繳納增值稅的兼營行為c.繳納營業(yè)稅的混合銷售行為 d.繳納營業(yè)稅的兼營行為2.下列各項(xiàng)中應(yīng)視同銷售貨物行為征收營業(yè)稅的有（ad）。a.動(dòng)力設(shè)備的安裝 b.將委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目c.銷售代銷的貨物 d.郵局出售集郵商品3.下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅的有（bcd）。a.家具公司銷售全套臥室家具送貨上門 b.歌舞廳取得的銷售酒水收入c.裝修公司裝修工程使用的材料 d.金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期收到的罰息收入4.營業(yè)稅按日（次）計(jì)算和按月計(jì)算的起征點(diǎn)分別為銷售額（ad）。a.100元 b.100500元 c.5001000元 d.10005000元三、判斷正誤題1.（ ）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。2.（ ）以無形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享的不征收營業(yè)稅。3.（ ）未經(jīng)批準(zhǔn)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。4.（ ）混合銷售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)針對一項(xiàng)銷售行為而言的。5.（ ）我國現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了