我國(guó)稅收流失的現(xiàn)狀研究及對(duì)策探討

1、論文摘要如何防止和控制稅收流失是稅制建設(shè)和稅收管理的核心問題之一,一直為世界各國(guó)的政府和經(jīng)濟(jì)學(xué)家所關(guān)注,在我國(guó),由于財(cái)稅體制正處于改革和創(chuàng)新階段,尚有許多不盡如人意之處,因此稅收流失的問題就尤顯突出, 本文對(duì)稅收流失的概念、形式、現(xiàn)狀和產(chǎn)生稅收流失的因素進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析，并提出了治理稅收流失的初步措施。關(guān)鍵詞：稅收流失 原因 政策建議目 錄引言1一、稅收流失現(xiàn)象概述1（一）稅收流失的界定 1（二）稅收流失對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響 1二、我國(guó)導(dǎo)致稅收流失的途徑及其成因、 規(guī)模分析 2（一）電子商務(wù)引發(fā)的稅收流失3（二）偷逃騙避稅引發(fā)的稅收流失3（三）居高不下的欠稅引發(fā)的稅收流失3（四）大量地下經(jīng)濟(jì)存在

2、引發(fā)的稅收流失4三、國(guó)外稅收征管中的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)4（一）完善的稅收制度5（二）健全的法律保障和嚴(yán)厲的稅收懲罰并重5（三）合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置5（四）分工明細(xì)的制度設(shè)計(jì)5（五）廣泛、充分的稅收宣傳和高素質(zhì)、高操守的中介機(jī)構(gòu)6三、構(gòu)建避免稅收流失的長(zhǎng)效機(jī)制6（一）加強(qiáng)部門合作，構(gòu)建以稅務(wù)部門為主導(dǎo)，多部門聯(lián)動(dòng)的綜合治稅體系61、建立政府主導(dǎo)機(jī)制。 62、建立工作協(xié)調(diào)機(jī)制。 73、建立網(wǎng)絡(luò)化信息共享平臺(tái)。 74、構(gòu)建稅源監(jiān)控機(jī)制。 75、構(gòu)建科學(xué)考核機(jī)制。 7（二）加強(qiáng)稅收征管，構(gòu)建科學(xué)、有效、和諧的稅收征管體系71、加強(qiáng)稅收立法,確保法律的嚴(yán)密性。72、加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法,確保法律的嚴(yán)肅性。83、積極推進(jìn)費(fèi)稅改

3、革,把實(shí)際意義的稅收轉(zhuǎn)化為法定意義的稅收8四、參考文獻(xiàn) 9我國(guó)稅收流失的現(xiàn)狀研究及對(duì)策探討程閃引言：論我國(guó)稅收流失的現(xiàn)狀研究及對(duì)策探討的必要性稅收流失已經(jīng)成為我國(guó)稅收領(lǐng)域的一項(xiàng)頑癥，嚴(yán)重干擾了正常的稅收工作和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活秩序。稅收流失是目前世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)中的普遍現(xiàn)象,是困擾世界各國(guó)的共同難題。它直接導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少,并造成政府宏觀調(diào)控功能的弱化、收入分配的不公、市場(chǎng)價(jià)格的扭曲,進(jìn)而導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng),擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行,可謂“有百害而無一利”。如何控制中國(guó)的稅收流失規(guī)模也就成為我國(guó)財(cái)稅體制改革的焦點(diǎn)問題之一。以此為出發(fā)點(diǎn),從稅收流失的界定入手,分析了我國(guó)稅收流失產(chǎn)生的原因,進(jìn)而提出了如何

4、治理稅收流失的政策建議具有十分重要的意義。一、稅收流失現(xiàn)象概述（一）、稅收流失的界定 稅收流失是指在一定的稅收制度條件下,國(guó)家對(duì)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入應(yīng)征收而未征收到的稅 款。參見 馬國(guó)強(qiáng)稅收概論中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1995版 第4頁。這里所說的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng),包括“地上經(jīng)濟(jì)”和“地下經(jīng)濟(jì)”兩部分。“地上經(jīng)濟(jì)”(又稱“公開經(jīng)濟(jì)”),是指已納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系并在國(guó)家有效控制范圍之內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其收入。與之相反,“地下經(jīng)濟(jì)”(又稱“非法經(jīng)濟(jì)”)是指防止和逃避政府的管制、稅收和監(jiān)察的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及由此獲得的收入。兩種經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 中都存在稅收流失現(xiàn)象,前者是顯性流失,后者為隱性流失。并且隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展

5、、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的增加和政府管制能力的下降,“地下經(jīng)濟(jì)”的稅收流失會(huì)有增多的趨勢(shì)。這里需要強(qiáng)調(diào)的是,屬于國(guó)家政策允許和權(quán)限范圍內(nèi)的稅收減免不在稅收流失之列,而違反國(guó)家政策規(guī)定超越權(quán)限審批的稅收減免或變相減免則屬于稅收流失。（二）、稅收流失對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式。稅收事關(guān)到國(guó)家的穩(wěn)定和發(fā)展，而稅收流失目前是我國(guó)面對(duì)的嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)、社會(huì)問題。稅收流失不僅造成經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序紊亂，破環(huán)了公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，而且造成國(guó)家財(cái)政緊缺,政府宏觀調(diào)控能力減弱,甚至威脅主權(quán)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全和社會(huì)穩(wěn)定。1、對(duì)國(guó)家財(cái)力收入的影響。稅收的產(chǎn)生是基于國(guó)家財(cái)政收入的需要，也就是說，稅收的首要職能是籌集財(cái)政資金。參見 楊

6、崇春 中國(guó)稅務(wù)年鑒中國(guó)商業(yè)出版社2006版 第6頁截止2005年底，我國(guó)通過稅收取得的財(cái)政收入占到國(guó)家財(cái)政總收入的90以上。稅收成為維持國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)和促進(jìn)社會(huì)公用事業(yè)發(fā)展的主要財(cái)力來源。大量的稅收流失，必然會(huì)使國(guó)家可支配財(cái)力減少，許多事關(guān)國(guó)計(jì)民生且必須由國(guó)家才能提供的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共服務(wù)、社會(huì)保障等無法落實(shí)，一方面導(dǎo)致人們對(duì)政府的信任危機(jī)，另一方面也成為各種亂收費(fèi)的“助推劑”。2、對(duì)資源配置的影響。稅收流失對(duì)資源的配置的影響，是指稅收流失現(xiàn)象對(duì)經(jīng)濟(jì)體系中生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)的各種資源流動(dòng)和組合的影響。從商品與價(jià)格的關(guān)系看，由于稅收是商品價(jià)格的組成部分，因此，如果某些商品和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著稅

7、收流失，就會(huì)使得這些商品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中與依法納稅的同類商品相比具有價(jià)格優(yōu)勢(shì)，能夠以更低的價(jià)格銷售或者在同樣價(jià)格條件下賺取更多利潤(rùn)，從而能吸引更多的資源投入到該商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中來。這種現(xiàn)象，破壞了各種資源合理流動(dòng)平衡狀態(tài)，成為催生地下經(jīng)濟(jì)、隱蔽經(jīng)濟(jì)的溫床，加劇了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)畸形化的程度。此外稅收流失還會(huì)造成各種財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息扭曲，從而影響人們的經(jīng)濟(jì)決策和投資決策，造成資源配置的更大浪費(fèi)。3、對(duì)收入分配的影響。稅收作為宏觀調(diào)控的重要手段，一直被視為政府對(duì)收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)不可或缺的工具。特別是累進(jìn)稅制的廣泛采用，更被視為政府調(diào)節(jié)收入差距、促進(jìn)社會(huì)公平的法寶。稅收流失現(xiàn)象的存在，就會(huì)使政府制定政策時(shí)設(shè)想的調(diào)

8、節(jié)收入分配的作用有可能被扭曲，甚至出現(xiàn)與其初衷相悖的結(jié)果。據(jù)有關(guān)專家稱，盡管近年來國(guó)家采取了許多措施，試圖縮小收入差距，但我國(guó)收入差距拉大的趨勢(shì)仍在繼續(xù)。大量的稅收流失讓一些人迅速暴富起來，由于其所得并非合法經(jīng)營(yíng)和誠實(shí)勞動(dòng)的結(jié)果，因而，很容易引起一些人的仇視和嫉妒。時(shí)下，在一些人中存在的仇富心理便是這種現(xiàn)象最好的詮釋。4、對(duì)宏觀調(diào)控的影響。由于許多稅收流失行為如偷逃稅等要取得成功而被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)查獲，納稅人必須通過合法或者違法手段擺脫政府有關(guān)部門的監(jiān)控和管理，如作為納稅人的企業(yè)和個(gè)人為了偷逃稅或進(jìn)行其它稅收流失活動(dòng)，往往是通過偽造、隱瞞、篡改其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)，從

9、而向稅務(wù)部門和其它管理部門提供虛假的、不真實(shí)的信息數(shù)據(jù)，這樣就使得政府各部門統(tǒng)計(jì)的各種經(jīng)濟(jì)信息和數(shù)據(jù)并不能完全反應(yīng)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，影響政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的判斷，做出許多失誤的決策，從而可能導(dǎo)致破壞性的結(jié)果，增加宏觀調(diào)控的難度。5、對(duì)勞動(dòng)就業(yè)方面的影響。由于稅收流失能給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者帶來超過社會(huì)平均利潤(rùn)水平的收益，在利益的誘惑下，一些人便千方百計(jì)轉(zhuǎn)移、隱匿自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，大量的地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)運(yùn)而生。為了吸引更多的生產(chǎn)要素投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，從事地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)主在自身獲益的同時(shí)，也讓地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的從業(yè)者以較少勞動(dòng)時(shí)間獲得了較為豐厚的報(bào)酬，使大量的勞動(dòng)者由公開經(jīng)濟(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)入地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而影響

10、到社會(huì)的勞動(dòng)就業(yè)。6、對(duì)社會(huì)公平正義的影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的靈魂之一是公平競(jìng)爭(zhēng)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，允許某些市場(chǎng)參與者存在稅收流失，實(shí)際上是對(duì)其他市場(chǎng)參與者的一種稅收歧視。目前我國(guó)大量的稅收流失，已經(jīng)造成了地區(qū)之間、企業(yè)之間的稅收負(fù)不公，使利于偷逃稅企業(yè)與依法納稅企業(yè)不能在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)，影響了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。二、我國(guó)導(dǎo)致稅收流失的途徑及其成因、 規(guī)模分析2012年中國(guó)稅收總收入完成前引，第8頁。10.06萬億元(人民幣，下同)，同比增長(zhǎng)12.1%，這一增速大幅回落，為近三年最低水平。而據(jù)有關(guān)部門推算，2012年我國(guó)稅收流失在2萬億以上，且有逐年增加的趨勢(shì)，約占應(yīng)納稅款的20%左右。綜合來看

11、，如此巨額的稅收流失主要是以下幾個(gè)方面造成的:（一）電子商務(wù)引發(fā)的稅收流失。電子商務(wù)引發(fā)的稅收大量流失。近幾年來，電子商務(wù)有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，而對(duì)電子商務(wù)的稅收管理卻沒有得到穩(wěn)步的進(jìn)步，征稅對(duì)象難以確定和劃分。電子商務(wù)交易的查詢、訂貨、支付等過程都是以電子信息交換數(shù)字文件的方式進(jìn)行的,從生產(chǎn)、流通到消費(fèi)整個(gè)過程都沒有實(shí)物形式的出現(xiàn),因此稅務(wù)部門很難確認(rèn)哪些數(shù)字文件的傳遞應(yīng)該收稅,哪些不用收稅。這勢(shì)必造成電子商務(wù)稅款的大量流失。根據(jù)國(guó)內(nèi)知名第三方電子商務(wù)研究機(jī)構(gòu)中國(guó)電子商務(wù)研究中心3月20日發(fā)布的2012年度中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告顯示，參見2012年度中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告中國(guó)電子商

12、務(wù)研究中心 2013年3月 第2頁中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)7.85萬億，同比增長(zhǎng)30.83%。其中，B2B電子商務(wù)交易額達(dá)6.25萬億，同比增長(zhǎng)27%。網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)13205億元，同比增長(zhǎng)64.7%。如此龐大的市場(chǎng)規(guī)模所引發(fā)的稅收流失是難以估量的，而造成電子商務(wù)引發(fā)的稅收流失主要有以下2個(gè)原因：1、由信息不對(duì)稱所引發(fā)的征管困難。電子商務(wù)交易的查詢、訂貨、支付等過程都是以電子信息交換數(shù)字文件的方式進(jìn)行的,從生產(chǎn)、流通到消費(fèi)整個(gè)過程都沒有實(shí)物形式的出現(xiàn)，如果不能與網(wǎng)商、銀行、海關(guān)等進(jìn)行密切的協(xié)作，電子商務(wù)引發(fā)的稅收流失將在所難免。2、無法可依造成的征管困難。電子商務(wù)的發(fā)展是所有人始料未

13、及的，它所對(duì)應(yīng)的法律依據(jù)現(xiàn)在還沒有得到健全，因此，盡快的健全相關(guān)法律已經(jīng)是迫在眉睫的事情。（二）偷逃騙避稅引發(fā)的稅收流失。偷逃騙避稅現(xiàn)象尤為突出。我國(guó)的偷逃稅面相當(dāng)廣，參見 李磊我國(guó)企業(yè)偷逃稅問題研究企業(yè)文化2013第2期 第1頁據(jù)有關(guān)資料2008年報(bào)道，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)偷逃稅面為50%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的偷逃稅面為60%，城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶和私營(yíng)企業(yè)的偷逃稅面為80%，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的偷稅面為60%，個(gè)體的偷逃稅面在90%以上。騙避稅現(xiàn)象也普遍存在，且騙避稅手段越來越隱蔽化。究其成因主要有以下2個(gè)方面：1、社會(huì)從眾心理在作祟。參見 張維迎 博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)人民出版社,1996年 第45頁社會(huì)從

14、眾心理是指當(dāng)群體規(guī)范被成員接受以后就會(huì)成為控制和影響群體成員的手段，使成員在知覺、判斷、信念和行為上表現(xiàn)出與群體中多數(shù)人相一致的現(xiàn)象。在偷逃騙避稅方面表現(xiàn)為：由于受利益的刺激和誘惑，許多人將偷逃騙避稅收當(dāng)作“勇敢者的行動(dòng)”相互影響。在這種從眾心理的驅(qū)使下，原來依法納稅的人也因?yàn)橥堤域_避稅收獲得額外利益的預(yù)期增大而加入到偷逃騙避稅的行列中去，使偷逃騙避稅收人數(shù)增加同時(shí)稅收流失的“黑洞”也隨之?dāng)U大。2、偷逃騙避稅的違法成本太低，使一部分人產(chǎn)生了投機(jī)心理。偷逃騙避稅行為即使受到查處，一般就是補(bǔ)繳稅款，最多象征性地處以罰款，納稅人基本沒有太多顧慮。因此，如何加大偷逃騙避稅的違法成本，使納稅人依法繳稅就

15、顯得尤為必要。（三）居高不下的欠稅引發(fā)的稅收流失。居高不下的欠稅。近年來，企業(yè)拖欠國(guó)家稅款現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，每年年末欠稅金額均在500億元以上。從稅種分布看，欠稅主要集中在“兩稅”上。如昆明鋼鐵集團(tuán)有限公司在銀行存款余額超過8億元的情況下，欠繳2002年應(yīng)交稅款1.53億元；石家莊新樂國(guó)人啤酒有限公司2003年9月末欠繳“兩稅”1.33億元；湖北省紅安卷煙廠2002年12月底欠繳“兩稅”高達(dá)2.23億元。造成欠稅居高不下的原因主要有以下幾個(gè)：1、隨著稅務(wù)部門管理手段的日益加強(qiáng)，管理水平的逐步提高，欠稅也呈急速增長(zhǎng)趨勢(shì)，欠稅總額越累越大，欠稅構(gòu)成日趨復(fù)雜，其中呆賬、死欠與日俱增，清欠難度越來越大，往

16、年陳欠的管理責(zé)任日趨淡化，呆賬稅金基本上成為一個(gè)賬面數(shù)字，不再具有現(xiàn)實(shí)意義。 2、地方政府行政干預(yù)。有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府不考慮稅法的規(guī)定，借口發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)定調(diào)子、畫框框，用變相包稅的辦法要求稅務(wù)機(jī)關(guān)變通稅法。有了政府撐腰干預(yù)，許多企業(yè)把拖欠稅款作為緩解資金不足、降低企業(yè)成本的“捷徑”，致使企業(yè)認(rèn)為欠稅有理、欠稅有利，加大了我們清欠難度。 3、依法清欠協(xié)調(diào)難。作為地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定有工作協(xié)調(diào)關(guān)系的工商、財(cái)政、銀行、公檢法等部門，由于沒有太直接的利益、利害關(guān)系，協(xié)作觀念淡薄?！肮ど淌召M(fèi)不問稅，財(cái)政問稅不理稅，公檢法吃稅不護(hù)稅，銀行壓稅不扣稅”此話一定程度上反映了包括我市在內(nèi)的大部分地區(qū)地稅機(jī)關(guān)清欠

17、難、執(zhí)法難的實(shí)際情況。 （四）大量地下經(jīng)濟(jì)存在引發(fā)的稅收流失。大量地下經(jīng)濟(jì)的存在。地下經(jīng)濟(jì)是世界各國(guó)的共同現(xiàn)象。我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的增加和政府管制能力的不足，加之法制、法規(guī)的建設(shè)不夠健全，給地下經(jīng)濟(jì)大開方便之門，走私販私、無證經(jīng)營(yíng)、制假售假、色情販毒等活動(dòng)，偷逃國(guó)家大量稅收，造成了巨大的稅收“真空”。從稅收方面解讀地下經(jīng)濟(jì)主要存在以下幾個(gè)方面的問題：1、實(shí)際宏觀稅負(fù)水平偏高(行政性收費(fèi)實(shí)際上是變相稅收)。企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重，是中國(guó)地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模偏大的重要原因。2、稅制設(shè)計(jì)存在較多漏洞。參見 王陸進(jìn)稅務(wù)稽查：架構(gòu)初具力度加大中國(guó)稅務(wù)報(bào)1013期 第5頁從總體上講，我國(guó)現(xiàn)行

18、稅制的設(shè)計(jì)均存在過于復(fù)雜、不便操作，對(duì)不同納稅人差異較大，不夠具體嚴(yán)密等問題，給納稅人偷逃稅提供了可乘之機(jī)。例如，利用假合資、假國(guó)營(yíng)、假集體逃稅，開假發(fā)票逃稅、騙稅等等。3、稅收征管水平較低。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步使得交易的規(guī)模、頻率、方式都發(fā)生了巨大的變化，現(xiàn)行的稅收征管模式、手段相對(duì)落后，難以適應(yīng)復(fù)雜的征管環(huán)境。例如民間交易、現(xiàn)金交易、勞務(wù)交易、網(wǎng)絡(luò)交易等偷逃稅收，現(xiàn)有的稅收征管水平對(duì)此都無能為力。三、國(guó)外稅收征管中的經(jīng)驗(yàn)在國(guó)外，希臘、德國(guó)的有關(guān)專家估計(jì)本國(guó)每年僅偷、逃稅導(dǎo)致的稅收流失分別在400億美元左右和500億馬克左右；參見 國(guó)家稅務(wù)局稅收科學(xué)研究所譯日本稅制與稅理士制度中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出

19、版社 第10頁日本僅娛樂業(yè)、醫(yī)院以及各種宗教法人等部門以無發(fā)票現(xiàn)金交易方式逃避的稅額就在10億日元以上；1996年俄羅斯260萬戶企業(yè)中，照章納稅企業(yè)只有43.6萬戶，占16%，偷稅企業(yè)高達(dá)5216.4萬戶，占84%，其中根本不納稅的企業(yè)有88萬戶，約占34%；即使是法制比較健全、征管水平較高、公民納稅意識(shí)較強(qiáng)的美國(guó)，依法納稅的納稅人比例也只有86%.據(jù)美國(guó)官方估計(jì)，目前該國(guó)聯(lián)邦政府稅收流失率約為14%；在發(fā)展中國(guó)家，偷逃稅的現(xiàn)象是很普遍的，參見 文富德印度經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)四川大學(xué)出版社，第7頁如印度、巴西等國(guó)的稅收流失率高達(dá)50%.為了有效治理稅收流失，世界各國(guó)都作了大量艱苦并卓有成效的探

20、索和實(shí)踐。國(guó)外政府和稅務(wù)部門采取的政策和措施具有積極的借鑒和參考價(jià)值。綜合世界各國(guó)防治稅收流失的基本做法，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，我認(rèn)為值得我國(guó)吸取借鑒的經(jīng)驗(yàn)主要有以下六點(diǎn)：（一）、完善的稅收制度1、實(shí)現(xiàn)稅制改革和稅制簡(jiǎn)化，以減少稅收流失。20世紀(jì)80年代，世界性的稅制改革就以降低稅率、簡(jiǎn)化稅制、拓寬稅基為取向。如美國(guó)在1986年的稅制改革中取消了60多項(xiàng)抵免稅或扣除，僅就取消投資抵免一項(xiàng)，5年間可增加稅收1500億美元。2、保持合理的稅收負(fù)擔(dān)水平，減輕逃避稅傾向。一般而言，稅收流失與經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的稅負(fù)總水平之間存在著相關(guān)關(guān)系。這意味著，要想控制稅收流失，稅率不宜過高，甚至應(yīng)有一定幅度的降低。另外，為了緩

21、解稅率爬坡引發(fā)的稅負(fù)增加，國(guó)外還實(shí)行了稅收的自動(dòng)指數(shù)化調(diào)整，或定期的稅收豁免等級(jí)上調(diào)，以抵消通貨膨脹的影響，這樣就減弱了納稅人通過逃避稅緩解實(shí)際收入下降的動(dòng)機(jī)。（二）、健全的法律保障和嚴(yán)厲的稅收懲罰并重 前引8 第16頁許多國(guó)家制定單獨(dú)的稅收基本法，將稅收征管的基本內(nèi)容以法律的形式固定下來，保證國(guó)家稅收不受侵犯。如日本于1959年頒布國(guó)稅征收法和國(guó)稅征收法施行令兩項(xiàng)法律、法規(guī)，構(gòu)成了日本國(guó)稅征收的基本法律制度。它賦予了國(guó)稅局行政執(zhí)法權(quán)、國(guó)稅優(yōu)先權(quán)、納稅義務(wù)擴(kuò)張權(quán)、加強(qiáng)征收權(quán)以及拖欠稅款處理權(quán)等一系列權(quán)利并附有嚴(yán)格的刑事處理規(guī)定。法律的健全要求嚴(yán)格的執(zhí)法。通過嚴(yán)厲的稅收懲罰措施促使公眾形成高度自

22、覺的納稅意識(shí)，也是防止稅收流失的成功經(jīng)驗(yàn)。稅收懲罰措施一般包括經(jīng)濟(jì)懲罰和刑事懲罰兩類。美國(guó)公司納稅人逾期申報(bào)，按應(yīng)繳稅額的5%-25%罰款，對(duì)拒絕稅務(wù)人員審計(jì)的行為每次罰款500美元，對(duì)查處的偷稅不但要收回所偷稅款及利息，而且要處以75%的罰款，嚴(yán)重的要查封財(cái)產(chǎn)并判刑5年。這種嚴(yán)查重罰的做法，起到了殺一儆百的效果。（三）、合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置參見王曉剛，王則柯美國(guó)稅制.中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，第29頁各國(guó)在設(shè)置機(jī)構(gòu)時(shí)十分注重效率和權(quán)責(zé)分明。大多數(shù)國(guó)家建立了中央和地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，它們有各自的職責(zé)權(quán)限，不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，而是業(yè)務(wù)聯(lián)系，相互協(xié)調(diào)、相互配合。稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部按稅收征管功能設(shè)置征納、檢查、行政、

23、計(jì)劃研究等科系。不僅如此，許多國(guó)家如美國(guó)、俄羅斯、意大利、日本、新加坡等還擁有一支稅務(wù)警察隊(duì)伍，負(fù)責(zé)查明和制止稅務(wù)違法行為，偵察稅務(wù)違法個(gè)人或稅務(wù)違法嫌疑人，并采取有利措施避免國(guó)家收入流失。（四）、分工明細(xì)的制度設(shè)計(jì)避免稅收流失的有效性依賴于分工明細(xì)的制度設(shè)計(jì)。從大部分稅收流失治理有效的國(guó)家看都有專業(yè)的制度規(guī)范對(duì)可能發(fā)生稅收流失的環(huán)節(jié)進(jìn)行制約。具體有：1、規(guī)范的納稅申報(bào)制度。實(shí)行納稅人的登記編碼制度。多數(shù)國(guó)家建立了全國(guó)性的納稅人登記號(hào)碼，運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理納稅人的信息資料。運(yùn)用不同的納稅申報(bào)表，增強(qiáng)納稅人依法納稅的意識(shí)。日本為鼓勵(lì)納稅人誠實(shí)納稅，建立了藍(lán)色申報(bào)制度。如實(shí)記賬、正確計(jì)稅的納稅人可以申

24、請(qǐng)使用藍(lán)色申報(bào)表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不夠健全的一般納稅人則使用白色申報(bào)表。韓國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行綠色申報(bào)表制度。納稅申報(bào)的同時(shí)附財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)納稅的詳細(xì)資料。實(shí)行雙向申報(bào)制度。2、嚴(yán)密的發(fā)票管理制度。世界各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)都對(duì)增值稅專用發(fā)票實(shí)行統(tǒng)一、嚴(yán)密的管理。除一般對(duì)納稅人向最后消費(fèi)者銷貨不要求開具專用發(fā)票外，其他購銷活動(dòng)則都必須開具，從而使各購銷單位之間可運(yùn)用專用發(fā)票的各聯(lián)相互交叉核對(duì)，起到相互牽制、減少偷漏稅的作用。韓國(guó)財(cái)政部利用電腦對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行大規(guī)模的雙向交叉核對(duì)，核對(duì)率占發(fā)票總額的40%，據(jù)此控制了增值稅稅源的85%.其他西方國(guó)家如英國(guó)、印尼等采取重點(diǎn)抽查核對(duì)的辦法對(duì)納稅人偷漏稅的企圖

25、也起到了一定的威懾作用。3、有效的源泉扣繳制度和預(yù)付暫繳制度。對(duì)于個(gè)人所得稅，許多國(guó)家主要采用源泉扣繳制，如加拿大、比利時(shí)、意大利、以色列、荷蘭、新西蘭、挪威、南非、瑞典都在稅法中明確規(guī)定，對(duì)工資、薪金實(shí)行源泉扣繳；對(duì)于公司所得稅，許多國(guó)家一般采用以自行申報(bào)為基礎(chǔ)的分期預(yù)付暫繳、年終結(jié)算申報(bào)的課征方法。如美國(guó)規(guī)定，所有公司都必須自行預(yù)估所得額及暫繳稅額、按季分期繳納稅款。預(yù)估時(shí)，一般以上年度應(yīng)納稅額為預(yù)估基礎(chǔ)，否則，如果預(yù)估暫繳稅款低于本年度應(yīng)納稅額的80%，就對(duì)低估部分加征短估金。（五）、廣泛、充分的稅收宣傳和高素質(zhì)、高操守的中介機(jī)構(gòu)為了強(qiáng)化納稅人的納稅意識(shí)，使眾多的納稅人和代扣代繳義務(wù)人積

26、極、主動(dòng)、準(zhǔn)確地申報(bào)納稅，國(guó)外稅務(wù)當(dāng)局利用一切可以利用的工具和時(shí)機(jī)，大力組織廣泛、深入、有效的全方位稅法宣傳工作，培養(yǎng)納稅人良好的納稅意識(shí)。由于納稅申報(bào)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的工作，納稅人光有較強(qiáng)的納稅意識(shí)是不夠的，還必須有一支高素質(zhì)、高操守的中介機(jī)構(gòu)隊(duì)伍為其提供良好的服務(wù)。由于有一支專業(yè)知識(shí)精深，職業(yè)操守良好的中介服務(wù)隊(duì)伍，大大方便了納稅人和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作，避免了稅收流失的產(chǎn)生。三、構(gòu)建避免稅收流失的長(zhǎng)效機(jī)制解決稅收流失問題是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、艱巨的任務(wù)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定持續(xù)增長(zhǎng)和社會(huì)的全面進(jìn)步有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此應(yīng)從以上稅收流失的根本原因入手，從以下二個(gè)主要方向著手，逐步解決稅收流失問題。（一

27、）加強(qiáng)部門合作，構(gòu)建以政府為主導(dǎo)，多部門聯(lián)動(dòng)的綜合治稅體系參見 吳旭東稅收管理東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1996年 第73頁隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展和信息化進(jìn)程的不斷推進(jìn),征稅環(huán)境和稅源構(gòu)成發(fā)生了深刻變化,對(duì)稅務(wù)管理現(xiàn)代化、稅源監(jiān)控社會(huì)化提出了更高的要求。因此探討如何實(shí)行社會(huì)綜合治稅有著重要的意義和必要性。如能逐步建立起以“政府領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主管、部門配合、司法保障、社會(huì)參與”為主要內(nèi)容的社會(huì)綜合治稅體系,以涉稅信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的構(gòu)建為載體,強(qiáng)化稅源控管,營(yíng)造法治、公平、有序的稅收環(huán)境,那么稅收流失的現(xiàn)狀一定能夠得到有效的控制。1、建立政府主導(dǎo)機(jī)制。參見 國(guó)家稅務(wù)總局征收管理司稅收征管改革理論與實(shí)踐論文集中國(guó)

28、稅務(wù)出版社,199 9年 第14頁成立了由地方主管稅收的副職任組長(zhǎng)，地方政府辦公室、財(cái)政、稅務(wù)、工商、電力、金融、信息等部門負(fù)責(zé)人為成員的綜合治稅領(lǐng)導(dǎo)小組。由地方政府制定綜合治稅工作實(shí)施辦法，明確各小組成員工作職責(zé)和工作程序，制定綜合治稅工作考核辦法。同時(shí)，在稅務(wù)部門抽調(diào)專人負(fù)責(zé)綜合治稅日常組織、協(xié)調(diào)和督促指導(dǎo)工作，進(jìn)一步完善部門之間的協(xié)調(diào)配合，形成“加強(qiáng)溝通、信息共享、依法屢責(zé)、增加稅收”的綜合治稅體系。2、建立工作協(xié)調(diào)機(jī)制。建立健全聯(lián)席會(huì)議制度，定期召開聯(lián)席會(huì)議，及時(shí)通報(bào)社會(huì)綜合治稅進(jìn)展情況，協(xié)調(diào)處理各類重大問題，加強(qiáng)聯(lián)動(dòng)管理，強(qiáng)化信息共享，協(xié)助稅務(wù)部門抓好稅收征管，為稅務(wù)部門提供司法保障

29、，做到應(yīng)收盡收。3、建立網(wǎng)絡(luò)化信息共享平臺(tái)。依托現(xiàn)有的稅收管理網(wǎng)，大力加強(qiáng)與信息部門的合作，為每一個(gè)綜合治稅成員單位連接專網(wǎng)，搭建起財(cái)稅部門與各成員單位之間“互通共享”的涉稅信息共享平臺(tái)。4、構(gòu)建稅源監(jiān)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門單一治稅向多部門綜合治稅轉(zhuǎn)變。堅(jiān)持從源頭抓起，積極利用綜合手段，最大限度的減少稅款流失。建立多層次監(jiān)管體系。因企制宜、因地制宜、因時(shí)制宜，區(qū)別對(duì)待。對(duì)新建企業(yè)項(xiàng)目，在辦理立項(xiàng)審批手續(xù)時(shí)，及時(shí)介入，跟蹤監(jiān)控；對(duì)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，從原料購進(jìn)到產(chǎn)品銷售，從水、電、煤能耗到生產(chǎn)臺(tái)賬，進(jìn)行綜合比對(duì)分析、全程監(jiān)控；對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)和城市建設(shè)項(xiàng)目，嚴(yán)把規(guī)劃、立項(xiàng)、施工、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，及時(shí)為

30、稅收征管提供準(zhǔn)確信息，實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控；對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶，隨時(shí)掌握開業(yè)和廢業(yè)即時(shí)信息，避免稅款流失，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控。5、構(gòu)建科學(xué)考核機(jī)制，實(shí)現(xiàn)部門由被動(dòng)參與向主動(dòng)配合轉(zhuǎn)變。著眼于綜合治稅科學(xué)化、規(guī)范化、制度化建設(shè)，變單一目標(biāo)管理為綜合多向考核，獎(jiǎng)勤罰懶，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，形成了一系列長(zhǎng)效機(jī)制。（1）是把綜合治稅納入年度目標(biāo)管理。制訂綜合治稅年度工作目標(biāo)責(zé)任書，與綜合治稅其他成員單位簽訂委托代征和報(bào)送涉稅信息目標(biāo)責(zé)任書，層層分解下達(dá)任務(wù)，明確目標(biāo)責(zé)任。（2）是科學(xué)設(shè)置考核內(nèi)容。對(duì)地方政府主要考核綜合治稅任務(wù)完成和涉稅信息提供及利用情況，對(duì)其他成員單位按照職責(zé)權(quán)限，逐一明確信息提供的內(nèi)容、范圍和要求，主要考核涉稅

31、信息報(bào)送、傳遞及稅收法定義務(wù)的履行情況，并將信息報(bào)送和委托代征工作分別考核、單獨(dú)獎(jiǎng)勵(lì)。（3）是實(shí)行有獎(jiǎng)舉報(bào)制度。制訂關(guān)于提供涉稅信息及舉報(bào)稅收違法案件獎(jiǎng)勵(lì)辦法，對(duì)綜合治稅成員單位信息員以及社會(huì)人員提供的稅務(wù)部門不掌握的信息，在稅款查實(shí)入庫后，予以一定的物質(zhì)精神獎(jiǎng)勵(lì)。（4）、是實(shí)行定期督查通報(bào)制度。對(duì)成員單位信息報(bào)送、委托代征代扣和階段性考核情況，按月排名公布，對(duì)考核成績(jī)墊底的，或未按規(guī)定履行代征代扣義務(wù)的，予以通報(bào)批評(píng)。（二）、加強(qiáng)稅收征管，構(gòu)建科學(xué)、嚴(yán)密、高效的稅收征管體系隨著現(xiàn)代稅收征管新模式的建立和稅收征管改革的深化，客觀上不斷出現(xiàn)了稅收征管與客觀形勢(shì)不相適應(yīng)的新情況、新問題。這就需要對(duì)

32、稅收征管進(jìn)行及時(shí)的研究，建立以信息化和規(guī)范化為主要特征的科學(xué)、嚴(yán)密、高效的現(xiàn)代稅收征管體系，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康的發(fā)展，確保稅收各項(xiàng)職能作用的充分發(fā)揮，努力減小稅收流失的規(guī)模。1、加強(qiáng)稅收立法,確保法律的嚴(yán)密性。參見賈紹華中國(guó)稅收流失問題研究.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，第7頁國(guó)家的稅法必須細(xì)化,線條過粗,既容易給納稅人偷逃稅款提供可乘之機(jī),又為稅務(wù)人員執(zhí)行稅法增加了難度;還容易造成稅法執(zhí)行的剛性不足,滋生腐敗行為。既要完善稅法本身,又要加強(qiáng)稅法和其他相關(guān)法律和制度的銜接和配合,如票據(jù)法、商業(yè)銀行法等,可以將銀行等有關(guān)部門配合稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的規(guī)定以法律的形式確定下來,以增加對(duì)逃稅行

33、為的打擊力度。再如加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)法和企業(yè)財(cái)務(wù)制度的建設(shè),也可以為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查提供方便條件。 2、加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法,確保法律的嚴(yán)肅性。（1）、提高稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì),主要是提高稅務(wù)執(zhí)法人員的政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。打造專業(yè)理論水平高、化解危機(jī)能力強(qiáng)的“一專多能”型的稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍，為稅務(wù)干部應(yīng)對(duì)和防范風(fēng)險(xiǎn)打下基礎(chǔ)。（2）、加大稅務(wù)執(zhí)法力度,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員必須依法履行職責(zé),更為重要的是必須加大稅收懲罰的力度,以減小偷逃稅款的預(yù)期報(bào)酬。相對(duì)于西方國(guó)家而言,中國(guó)的稅收懲罰力度不夠,如美國(guó)的公司納稅人逾期申報(bào),參見 項(xiàng)懷誠，劉長(zhǎng)琨外國(guó)財(cái)政制度叢書中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1998年 第43頁按應(yīng)繳稅額的5%25%罰款,對(duì)拒絕稅務(wù)人員審計(jì)的行為每次罰款500美元,嚴(yán)重的要查封財(cái)產(chǎn)并判刑5年;而中國(guó)則僅僅是限期改正,預(yù)期不改的才處以輕微的罰款,很少有追究法律責(zé)任的,從以前的分析可以看出如果懲罰力度不夠,就會(huì)增加