中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制現(xiàn)狀與策略研究

1、淺談中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制現(xiàn)狀與策略以露德工藝品公司為例【摘要】存貨在中小企業(yè)流動資產(chǎn)中所占比重很大，一般在40-60，因此，存貨利用和保管情況的好壞、管理效率的高低對企業(yè)的財務(wù)狀況影響很大。存貨的內(nèi)部控制工作是企業(yè)內(nèi)部控制工作最復雜又最為需要控制的一部分工作，因為其涉及到企業(yè)的多個部門、生產(chǎn)流通的多個環(huán)節(jié),又貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的始終。如何更好和更有效地強化、提高企業(yè)存貨的內(nèi)部控制工作，成為越來越多企業(yè)關(guān)注和研究的一個重要問題。本文主要以露德工藝品公司存貨狀況為例來分析企業(yè)的存貨內(nèi)部控制，并按照“提出問題分析問題解決問題”的模式來闡述存貨的內(nèi)部控制，分析當前我國中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制中普遍存在的問

2、題，并提出了相應(yīng)的解決對策。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 存貨 中小企業(yè) 控制環(huán)境 流程 目錄1. 引言2. 中小企業(yè)存貨內(nèi)控涵義及基本特征2.1. 存貨內(nèi)部控制的含義及內(nèi)容2.1.1. 存貨內(nèi)部控制的含義2.1.2. 存貨內(nèi)部控制的內(nèi)容2.2. 我國中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制的基本特征3. 中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題分析以露德工藝品公司為例 3.1. 露德公司存貨內(nèi)部控制狀況3.1.1. 露德公司概況3.1.2. 露德公司存貨內(nèi)控現(xiàn)狀3.1.3. 露德公司存貨流轉(zhuǎn)參與者分析3.2. 露德公司存貨內(nèi)控存在的問題分析3.2.1. 存貨內(nèi)部控制環(huán)境方面3.2.2. 存貨實物流程方面3.2.3. 存貨內(nèi)部控制監(jiān)督

3、檢查方面3.2.4. 信息與溝通方面4. 優(yōu)化企業(yè)存貨內(nèi)部控制的具體策略4.1. 完善企業(yè)存貨內(nèi)部控制環(huán)境4.1.1. 提高企業(yè)管理者素質(zhì)4.1.2. 完善企業(yè)存貨內(nèi)部控制的機構(gòu)設(shè)置4.1.3. 樹立良好的企業(yè)文化氛圍4.2. 制定合理的實物周轉(zhuǎn)流程4.2.1. 存貨預算控制4.2.2. 存貨采購控制4.2.3. 存貨驗收入庫控制4.2.4. 存貨存儲保管控制4.2.5. 存貨領(lǐng)用發(fā)出控制4.2.6. 存貨盤點控制4.3. 建立健全企業(yè)存貨內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度4.4. 建立存貨內(nèi)部信息溝通系統(tǒng)4.5. 建立有效的激勵制度5. 結(jié)語引言隨著我國改革開放程度的加深和經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)如雨后春筍般

4、成長，在市場經(jīng)濟大潮中，不斷發(fā)展充實。我國中小企業(yè)能很好地適應(yīng)市場的不斷變化，有著頑強的生命力，已經(jīng)占據(jù)了國民經(jīng)濟的半壁江山。中小企業(yè)是現(xiàn)階段我國經(jīng)濟的增長點，在就業(yè)方面也作出了很大的貢獻，因此，受到很多人的關(guān)注。由于受經(jīng)營規(guī)模、財力、人力、經(jīng)驗等因素的限制和一些對公司治理認識上的誤區(qū)，大多數(shù)企業(yè)往往存在各種各樣的問題。中小企業(yè)最主要的特點就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的過度集中，這就出現(xiàn)了相對應(yīng)的主要問題，就是企業(yè)內(nèi)部控制問題。企業(yè)無論在內(nèi)部控制意識上還是內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)上都比較薄弱和欠缺，這在一定程度上也制約了中小企業(yè)的健康發(fā)展。另一方面，存貨在中小企業(yè)中占有相當重要的地位，可以說是最重要的流動資產(chǎn)，存

5、貨管理利用的好壞直接影響到企業(yè)的財務(wù)狀況。即使這么重要，還是出現(xiàn)了問題，企業(yè)管理者過多的把精力放在了生產(chǎn)和銷售上，對存貨內(nèi)部控制重要性認識不足。徇私舞弊現(xiàn)象也就時常發(fā)生，久而久之，企業(yè)的發(fā)展也就停滯不前了。因此，如何運用內(nèi)部控制理論，盡快構(gòu)建科學合理的存貨內(nèi)部控制體系具有十分重要的現(xiàn)實意義。1. 中小企業(yè)存貨內(nèi)控涵義及基本特征1.1. 存貨內(nèi)部控制的含義及內(nèi)容1.1.1. 存貨內(nèi)部控制的含義存貨內(nèi)部控制是企業(yè)為了保障存貨資產(chǎn)的安全完整，加速存貨資金周轉(zhuǎn)，提高存貨資金使用效益，針對存貨收、發(fā)、存與供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的特點，事先制定的一套相互牽制、相互驗證的內(nèi)部監(jiān)控制度。是企業(yè)整個內(nèi)部控制中的重點內(nèi)

6、容和中心環(huán)節(jié)，對減少貪污、挪用、盜竊、損毀的不法行為，制止損失和浪費，提高財產(chǎn)物資的利用效率和效果，保證會計信息的真實可靠等方面都具有重要意義。1.1.2. 存貨內(nèi)部控制的內(nèi)容與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，包括預算環(huán)節(jié)內(nèi)部控制、采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制、驗收環(huán)節(jié)內(nèi)部控制、存儲環(huán)節(jié)內(nèi)部控制、領(lǐng)用出庫環(huán)節(jié)內(nèi)部控制、盤點內(nèi)部控制等。存貨預算內(nèi)部控制一般由計劃部門根據(jù)市場情況和自身資源狀況及存貨戰(zhàn)略的要求對存貨品種進行選擇，由專門的高層管理都門對其進行審核后，進行存貨存儲總量預算、采購批量預算、存貨投入量預算、生產(chǎn)批量預算等的編制。在編制過程中綜合考慮單位的具體生產(chǎn)經(jīng)營方式、客戶要求、自身資

7、源、供應(yīng)商供貨的情況等。采購內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括計劃控制、合同訂立、材料驗收、付款、審核、賬實核對等。存貨驗收環(huán)節(jié)內(nèi)部控制主要內(nèi)容包括編制驗收報告、審核驗收報告、編制入庫單、編制退貨單、違約處理等。存儲環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容是倉儲部門針對存貨的收發(fā)等情況進行存貨登記表的編制工作，并進行存貨的保管作業(yè)，存貨搬運作業(yè)的控制和人員的管理，確保存貨的安全性和完整性，及時滿足生產(chǎn)和單位經(jīng)營的需要。領(lǐng)用出庫環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容是根據(jù)生產(chǎn)部門的生產(chǎn)情況、材料等需求情況進行編制領(lǐng)料單，領(lǐng)料單事先連續(xù)編號，經(jīng)相關(guān)的授權(quán)人的審核后，倉管人員進行發(fā)料工作，材料出庫要做到單據(jù)齊全、名稱、規(guī)格、計量單位等準確，保證

8、其質(zhì)量和數(shù)量正確，手續(xù)齊全，并有相應(yīng)單據(jù)和相關(guān)的會計記錄等。盤點環(huán)節(jié)內(nèi)部控制主要內(nèi)容包括編制盤點計劃、審核盤點計劃、盤點作業(yè)、編制盤點報告、審核盤點報告、盤盈盤虧處理和賬務(wù)處理等。1.2. 我國中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制的基本特征一是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)基本重合。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)都集中在企業(yè)主一個人手里。企業(yè)主可能聘用經(jīng)理管理企業(yè)，但大多數(shù)情況下仍由自己直接管理，企業(yè)決策通常由企業(yè)主做出，企業(yè)主往往具有決策與執(zhí)行的雙重身份。企業(yè)的主要所有者直接參與生產(chǎn)管理，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)也就沒有真正分離。企業(yè)主的經(jīng)營理念和重視程度成為了影響企業(yè)存貨內(nèi)部控制的決定性因素。二是中小企業(yè)規(guī)模小，部門少

9、，人員少，企業(yè)內(nèi)部控制體系無需像大企業(yè)那么繁雜，管理者控制起來更直接、更有效。三是中小型企業(yè)往往難以建立完備的內(nèi)部控制體系。由于中小型企業(yè)規(guī)模較小，人員較少，企業(yè)結(jié)構(gòu)較單一，一般只能建立基本的內(nèi)部控制制度，這種基本的制度在內(nèi)部控制上往往存在不同程度的漏洞。 2. 中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題分析-以露德工藝品公司為例2.1. 露德公司存貨內(nèi)部控制現(xiàn)狀2.1.1. 露德公司概況露德工藝品公司是一家工藝品生產(chǎn)、銷售的企業(yè)。從公司創(chuàng)立至今，已經(jīng)走過了整整8年的歷程。公司的主導產(chǎn)品是各種建筑模型，如具有異國風情的歐洲大教堂、美國的五角大樓、帝國大廈，還有各種造型的人物、動物模型。公司產(chǎn)品已在省內(nèi)有一

10、定知名度，很受顧客歡迎。企業(yè)現(xiàn)有員工500余人，其中高學歷和技術(shù)人員100余人，設(shè)立多個職能部門，企業(yè)注冊資本300萬元，最初為私營獨資企業(yè)，后進行股份制改造，現(xiàn)為露德工藝品股份有限公司，吸收資金2000萬元。企業(yè)年銷售額1000余萬元，大部分為省內(nèi)銷售，其余部分銷往相鄰省市。2.1.2. .露德公司存貨內(nèi)部控制現(xiàn)狀露德工藝品公司專門設(shè)立了物資部來管理公司日常存貨的周轉(zhuǎn)，存貨的采購、驗收、存儲、生產(chǎn)及發(fā)出等各環(huán)節(jié)工作都由物資部負責，物資部進行了下屬各部門的職能劃分，制定了相關(guān)的規(guī)定，對各部門所應(yīng)有的權(quán)限進行設(shè)定和控制。存貨的預算、入庫、發(fā)出以及存貨流轉(zhuǎn)的記錄、核算等工作由露德公司的財務(wù)部進行參

11、與或負責，從財會方面對存貨的流轉(zhuǎn)進行全程控制。物資部和財務(wù)部相互配合，共同構(gòu)建露德公司的存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)，對公司的存貨流轉(zhuǎn)進行監(jiān)督控制。露德公司的存貨基本流程圖：存貨預算存貨采購驗收入庫存貨保管存貨出庫生產(chǎn)加工產(chǎn)成品庫 銷 售根據(jù)露德公司存貨基本流程圖可以看出，露德公司的存貨運動表現(xiàn)狀態(tài)為“采購生產(chǎn)銷售采購”，下面把存貨基本流程化簡為收、存、發(fā)三大基本流程：存貨購入環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)流程圖如下：采購申請 訂購單 材 料 質(zhì) 檢合格？驗收入庫 退 貨 采購部 質(zhì)檢部 倉庫 供應(yīng)商 發(fā)送 送貨 否 是存貨存儲環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)流程圖如下： 存 貨 管 理存貨養(yǎng)護存貨保管存貨記賬倉庫設(shè)備存貨出庫環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)流程如下：

12、原料倉庫生產(chǎn)車間成品倉庫銷售核對收貨單 財 務(wù) 部 門2.1.3. 露德公司存貨流程參與者分析銷售部門根據(jù)市場需求，制定生產(chǎn)訂單，生產(chǎn)車間據(jù)此制定采購計劃，采購部門根據(jù)采購計劃進行采購，產(chǎn)品到達后，驗收入庫。生產(chǎn)部門根據(jù)進度從倉庫提貨領(lǐng)用，進行生產(chǎn)加工，另一部分在倉庫儲存，對于在運輸、生產(chǎn)或保管過程中損壞或流失的存貨，及時進行處置，對多領(lǐng)用的存貨進行回收。定期對倉庫的存貨進行盤點清查。露德公司存貨流程參與者圖： 供貨商 采 購 采購部門 生產(chǎn)車間 銷售部門 生產(chǎn)訂單 采購單 市場 需求 存貨 領(lǐng)用 驗收 入庫 倉庫 顧客2.2. 露德公司存貨內(nèi)部控制存在的問題分析2.2.1. 在存貨內(nèi)部控制環(huán)

13、境方面內(nèi)部控制環(huán)境主要反映企業(yè)經(jīng)營管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度、認識和行動，它直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行和企業(yè)整體目標的實現(xiàn)，確定了企業(yè)的總體態(tài)度，是企業(yè)層面控制的重要組成部分。建立和完善內(nèi)部控制環(huán)境旨在提供一種氛圍，樹立和增強員工的控制意識，提高各級員工實施控制的自覺性，是十分必要的。首先，露德公司管理層只注重企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，對存貨的流轉(zhuǎn)狀況不聞不問，企業(yè)內(nèi)部控制意識缺失，長時間如此，存貨部門的內(nèi)部控制意思必然減弱，實施控制的自覺性將會大大降低，建立起來的內(nèi)部控制制度也就形同虛設(shè)，沒有半點效果?？梢?，露德公司管理層對存貨內(nèi)部控制重要性認識不足。其次，露德公司存貨內(nèi)控的設(shè)計是由物資部主導、財

14、務(wù)部輔助完成的，公司管理層沒有設(shè)立專門的存貨內(nèi)部控制部門，物資部和財務(wù)部是存貨流轉(zhuǎn)的參與者，同時又是存貨業(yè)務(wù)的監(jiān)督者，這就造成了“自己監(jiān)督自己”的局面，這無疑直接顯示出露德公司存貨內(nèi)部控制實際上就是虛設(shè)。并且，存貨內(nèi)部控制部門在內(nèi)部控制制度執(zhí)行上是和其它業(yè)務(wù)一樣，上級對下級全權(quán)負責，包括職責的劃分、監(jiān)督和檢查等，也就是說只有縱向的權(quán)力控制，而缺乏橫向的監(jiān)督和檢查措施，這無疑加大了部門管理人員上下串通進行舞弊的可能。并且由于存貨內(nèi)部控制過分獨立，公司管理層往往無法對企業(yè)層面的內(nèi)部控制進行合理調(diào)整，無形中增加了整個企業(yè)的負擔，降低了企業(yè)的經(jīng)濟效益。說到底，露德公司存貨內(nèi)部控制機構(gòu)設(shè)置有缺陷。沒有設(shè)

15、立專門的存貨內(nèi)部控制設(shè)計機構(gòu)和獨立的審計部門。再次，露德公司存貨是由物資部統(tǒng)一管理，部門經(jīng)理來確定下級員工的職責范圍，這樣一來部門經(jīng)理就有了指揮權(quán)和用人權(quán)，但是其擔負的責任卻沒有相應(yīng)地增加，且企業(yè)的監(jiān)督機制是不足的，從而致使權(quán)與責不對稱，增加了部門管理人員舞弊的可能。也就是說，露德公司責權(quán)分配很不合理。最后，企業(yè)文化建設(shè)在中小企業(yè)中往往得不得重視，露德公司也不例外，公司管理層認為企業(yè)風險管理文化就是在公司的墻面上粘貼警告標語而已，這是十分錯誤的理解。企業(yè)文化是一種員工共同認可的價值觀，起到把每名員工從各個方面凝聚起來的作用，內(nèi)部控制制度常常是硬性要求，而企業(yè)文化則是一種軟性調(diào)節(jié)，企業(yè)風險文化的

16、建設(shè)可以很好的彌補硬性要求的不足，從而使存貨內(nèi)部控制制度發(fā)揮出應(yīng)有的效果。2.2.2. 在存貨實物流程方面第一，沒有合理的存貨預算程序。公司只是銷售部門簡單的根據(jù)市場需求下訂單，制定采購計劃，存貨預算環(huán)節(jié)已經(jīng)被物資部逐漸淡化，財務(wù)部也只是做做樣子，無實際意義。而企業(yè)沒有設(shè)置專門的預算機構(gòu)對存貨預算內(nèi)部控制進行合理的設(shè)計和有效的執(zhí)行。存貨預算是存貨管理控制活動的中心問題，存貨預算內(nèi)部控制出現(xiàn)問題會導致一系列問題，便不能保證生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的需要，也不能有效地防止庫存過?；虿蛔愕默F(xiàn)象發(fā)生，還有可能發(fā)生存貨損失和濫用。因此，存貨預算內(nèi)部控制的合理設(shè)計和執(zhí)行對采購、銷售和均衡庫存具有很強的制約作用。第二

17、，由于露德公司沒有合理的存貨預算內(nèi)部控制，存貨采購也就變得很盲目，過多過少現(xiàn)象都經(jīng)常發(fā)生。存貨采購過量，流動性變差，變現(xiàn)能力弱等一系列問題就會相繼出現(xiàn)，過多的存貨積壓會導致占用大量經(jīng)營資金，資金短缺的中小企業(yè)將會面臨更大的融資困境。如果存貨采購不足，又有可能導致企業(yè)原材料供應(yīng)中斷，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動或者影響企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)展。而且采購時間也是一個很關(guān)鍵的問題。采購時間過早無疑會增加企業(yè)存貨管理的成本，過早的占用生產(chǎn)資金，采購時間過晚則可能延誤企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展。再者，采購人員由物資部直接委派，并且長期不變，監(jiān)督機制也不完善，財務(wù)部門只是單憑訂購單和供貨商開具的購貨發(fā)票進行入賬，公

18、司又沒有進行專業(yè)的市場調(diào)查，這就形成了漏洞，采購員便可能和供貨商勾結(jié)，弄虛作假，“拿回扣”“賺外快”，或者監(jiān)守自盜、虛報損失，把存貨私分。第三，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置獨立的部門負責驗收貨物，該部門具有驗收存貨實物、確定存貨數(shù)量、編制驗收單、將驗收單傳送至財務(wù)部門以及運送貨物至倉庫等一系列職能。很顯然，露德公司沒有這種獨立的部門，存貨驗收工作是由財務(wù)部和倉庫共同完成的，而存貨的運輸和入庫是由倉庫人員負責。存貨的驗收分為存貨數(shù)量驗收、存貨質(zhì)量驗收和填制入庫驗收單，這三個工作到底由誰完成是沒有詳細規(guī)定的，職責劃分混亂，很容易使公司蒙受損失。第四，露德公司倉庫存貨的損壞和浪費比較嚴重。露德公司由于自身規(guī)模原因，

19、對于倉庫硬件設(shè)施的投入不到位，倉庫存貨儲存環(huán)境較差，溫度、濕度都不符合常規(guī)要求。而工藝品恰恰對儲存環(huán)境要求較高，因此，存貨的損壞和浪費就在所難免了。再者，公司對倉庫管理人員的素質(zhì)要求過低，單純的認為倉庫保管員道德水平高或體力好就可以了，忽視了相關(guān)的業(yè)務(wù)和技能培訓，因此，倉庫管理人員對問題的解決能力不足，只是被動地完成看守工作。第五，露德公司的存貨出庫環(huán)節(jié)包括兩項內(nèi)容：一般存貨領(lǐng)用和銷售商品出庫。一般存貨領(lǐng)用是生產(chǎn)車間根據(jù)對原材料有需求，填寫原材料申請領(lǐng)用單，倉庫根據(jù)申請單進行發(fā)貨工作，填寫出庫單，由雙方簽字確認?？傮w上似乎沒有問題，關(guān)鍵在于生產(chǎn)車間的申請領(lǐng)用單沒有審批程序，申請領(lǐng)用數(shù)量的控制主

20、體沒有設(shè)定，很容易造成多拿多用的浪費現(xiàn)象。銷售商品出庫是銷售部門根據(jù)市場需求向倉庫進行存貨出庫申請，運輸環(huán)節(jié)是由銷售部門解決，和原材料領(lǐng)用一樣，缺少計量控制，倉庫保管員看到商品出庫單后就直接進行出庫發(fā)貨工作，沒有審批和監(jiān)督環(huán)節(jié)，存在存貨發(fā)出數(shù)量過多的風險。再者，運輸環(huán)節(jié)存在漏洞，銷售部門既可以偷梁換柱，又可以從費用方面入手，虛報運輸費，使企業(yè)遭受損失。第六，露德公司存貨盤點一般都在季度末和年末，由財務(wù)部門進行盤點具體工作，倉庫管理人員進行輔助工作。露德公司盤點的時間過于固定，而且次數(shù)太少，這種“規(guī)律”如果被心存舞弊的人員利用，必定會使存貨發(fā)生損失。對于盤點后發(fā)現(xiàn)問題，財務(wù)部只是進行記錄，并沒有

21、查明原因，對相關(guān)人員進行相應(yīng)的處理，就會使違規(guī)的員工心存僥幸，再次作案。2.2.3. 在存貨內(nèi)部控制監(jiān)督檢查方面公司負責監(jiān)督的人員直接參與業(yè)務(wù)操作，削弱了監(jiān)督和檢查的力度、甚至導致缺乏監(jiān)督和檢查。崗位制約中最重要的復核過程也常流于形式，忽視對業(yè)務(wù)內(nèi)容和賬務(wù)對應(yīng)關(guān)系的復核。由于企業(yè)員工普遍存在身兼數(shù)職，業(yè)務(wù)繁忙時人手不足，為加快工作速度，往往只簡單的看一下憑單，有時甚至只口頭詢問，難以發(fā)現(xiàn)存貨管理人員的徇私舞弊。總體來說，露德公司沒有建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機制，沒有設(shè)立內(nèi)審部門，監(jiān)督檢查機制運作不起來，并且自身找不出問題所在。2.2.4. 在信息與溝通方面露德公司和其它的中小企業(yè)一樣，家長制

22、無處不在，上級對下級多是命令，下級對上級多是順從和迎合的態(tài)度，等級觀念很深，下級對上級往往比較敬畏，不能很好地和上級交流，造成有話不敢說、有事不敢問的消極狀況。其次，信息的傳遞也不通暢，沒有資金建設(shè)良好的信息管理系統(tǒng)，企業(yè)的信息數(shù)據(jù)大部分還需要人工記錄，這樣勢必會導致企業(yè)在資產(chǎn)負債表上的存貨記錄不正確，進一步影響企業(yè)管理層的存貨管理的決策，增大企業(yè)存貨管理的風險，最終導致利潤下降，影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。3. 優(yōu)化企業(yè)存貨內(nèi)部控制的具體策略3.1. 完善企業(yè)的存貨內(nèi)部控制環(huán)境3.1.1. 提高企業(yè)管理者素質(zhì)企業(yè)管理者素質(zhì)的高低直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制的方向、效率以及控制目標的實現(xiàn)程度。中小企業(yè)的管理

23、者只注重企業(yè)存貨實物的周轉(zhuǎn)銷售，對存貨內(nèi)部控制的重要性認識不到，提高企業(yè)管理者的素質(zhì)可以說從根本上解決了這個問題。企業(yè)管理者對于存貨內(nèi)部控制的支持有助于預防存貨舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)管理者的態(tài)度決定了企業(yè)各個部門的工作態(tài)度，如果管理者對存貨內(nèi)部控制足夠重視，那么企業(yè)的職工就會認真履行其職責，遵守制定的存貨內(nèi)部控制制度。反之，如果管理者并不關(guān)心存貨內(nèi)部控制，并沒有給予有效支持，那么員工就不會認真執(zhí)行有關(guān)的存貨內(nèi)部控制制度。由此可見，企業(yè)的管理者必須端正對存貨內(nèi)部控制的態(tài)度，要強化管理者存貨內(nèi)部控制的觀念，提高其對企業(yè)存貨內(nèi)部控制的重視程度，充分正確的認識存貨內(nèi)部控制的重要性，使其對存貨內(nèi)部控制給予

24、強有力的支持，積極引導企業(yè)各個部門形成良好的存貨內(nèi)部控制環(huán)境。3.1.2. 設(shè)置專門的存貨內(nèi)部控制設(shè)計部門和存貨內(nèi)部審計部門。存貨內(nèi)部控制設(shè)計部門對存貨內(nèi)部控制進行專業(yè)、系統(tǒng)的設(shè)計，確定職權(quán)、職責的劃分。權(quán)責劃分是設(shè)立授權(quán)的方式，明確各部門或各崗位及其人員的權(quán)力和所承擔的責任。權(quán)責要對等，既要防止權(quán)力真空，又要避免權(quán)力重疊。通過組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置、職責權(quán)力的劃分，一個企業(yè)的各個組成部分及其成員都清楚自己在企業(yè)中的位置、承擔的責任和擁有的權(quán)力。內(nèi)部控制系統(tǒng)是需要被監(jiān)督的，作為內(nèi)部控制的監(jiān)督最主要的形式便是內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，可以通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效

25、性，來促成好的內(nèi)部控制環(huán)境的建立。所以，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立一個不依附于任何職能部門的并且相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)。內(nèi)部審計機構(gòu)的人員應(yīng)由獨立于被審計部門的人員組成。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，協(xié)助企業(yè)管理者監(jiān)督和評估控制政策和程序的有效性，發(fā)現(xiàn)存在的內(nèi)部控制缺陷并及時向企業(yè)管理層報告，為改進企業(yè)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。3.1.3. 樹立良好的企業(yè)文化氛圍良好的企業(yè)文化不是自發(fā)產(chǎn)生的，而是要靠企業(yè)長期精心的培養(yǎng)和建設(shè)。其一，要樹立誠實守信的企業(yè)形象，誠信是最基本的道德準則，但是也是最重要、最難做到的。其

26、二，樹立以人為本的價值觀，人才對于企業(yè)來說是不可或缺的，建立能夠吸引人才的制度和機制對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。其三，樹立自強不息的企業(yè)精神，對中小企業(yè)來說，市場競爭不只是激烈還是異常殘酷，要想立于不敗之地，只有自強不息，克服困難，使企業(yè)保持一直向前的活力。3.2. 制定合理的實物周轉(zhuǎn)流程3.2.1. 設(shè)立專門的預算機構(gòu)對存貨采購和儲備進行有效控制。存貨采購批量的預算控制。正確確定好經(jīng)濟訂貨批量和存貨資金的占用額，通常采用公式來計算經(jīng)濟批量和各種存貨平均日周轉(zhuǎn)額、周轉(zhuǎn)天數(shù)，使訂貨費用與存儲費用兩者之和為最低，存貨資金占用最少。存貨儲備量的預算控制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的狀況，用最經(jīng)濟的方法來確定

27、不同存貨儲備量的高低。一般，貨源充足，生產(chǎn)一直處于比較穩(wěn)定的狀態(tài)，那么儲備定額就可以低些，存貨價值比較貴重、不易儲存的存貨，儲備額就可以低些。3.2.2. 加強采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制采購部門在接到請購單后，應(yīng)與采購計劃核對，審核采購申請的合理性，對合理的采購申請所需資金進行估算，由采購部門主管或其授權(quán)人員簽字認可。財務(wù)部門對采購申請和資金預算進行核對，審核其合理性并由部門主管或其授權(quán)人員簽字認可。采購部門接到經(jīng)批準的請購單后，對不同的供應(yīng)商進行詢價，詢價的內(nèi)容包括價格、質(zhì)量指標、折扣和付款條件及交貨時間等，然后向企業(yè)綜合評價最高的供應(yīng)商發(fā)出訂購單，并簽訂合同，采購合同應(yīng)與訂購單內(nèi)容一致。采購合同訂立

28、之后，由采購部門指派采購人員負責采購。大宗原材料的訂購一般金額較大，故而發(fā)出訂單之前還需要實地查看或取樣。采購業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換，防范采購人員做出利用職權(quán)和工作便利收受賄賂、損害企業(yè)利益的行為。3.2.3. 加強存貨驗收入庫控制企業(yè)所購存貨運達后，要由采購部門、財務(wù)部門和質(zhì)檢部門，根據(jù)運單、發(fā)票、合同對存貨供應(yīng)商所發(fā)存貨進行數(shù)量和質(zhì)量檢驗，若驗收合格，即填制驗收合格單。驗收后，保管人員應(yīng)及時辦理入庫手續(xù)，填制入庫單，建立保管責任制。應(yīng)實行驗收與入庫責任追究制度。驗收過程發(fā)現(xiàn)不符合要求的，及時報告有關(guān)領(lǐng)導，查明原因，及時進行相應(yīng)處理。3.2.4. 加強存貨存儲保管控制存貨日常應(yīng)由專門人員

29、負責保管，建立倉儲責任追究制度，以確保存貨的安全與完整。倉庫保管人員必須嚴格按照倉儲規(guī)章制度進行作業(yè)，建立完整的臺賬和詳細的實物卡片，對存貨進出業(yè)務(wù)進行詳細的記錄，對存貨的安全與完整負責。建立存貨按ABC分類的管理制度。企業(yè)對存貨以其重要性、價值大小、耗用量多少和訂購難易程度等將庫存存貨劃分為ABC類品等重要存貨采取特殊控制措施。3.2.5. 存貨領(lǐng)用發(fā)出要有審批和核查建立存貨領(lǐng)用與發(fā)出授權(quán)批準控制。領(lǐng)用材料等存貨，應(yīng)由生產(chǎn)部門或管理部門，根據(jù)核定消耗或核定費用定額填制領(lǐng)料單，經(jīng)部門負責人批準后實施。銷售發(fā)出存貨應(yīng)由銷售部門根據(jù)商品銷售計劃填制提貨單，經(jīng)部門負責人批準后實施。建立存貨領(lǐng)用與發(fā)出

30、的核查控制。由專門的存貨稽核員審核領(lǐng)用單或發(fā)出單，核對收發(fā)憑證和存貨臺賬，檢查各部門的數(shù)據(jù)是否相符，及時查找原因進行處理。3.2.6. 建立定期和不定期存貨盤點制度倉庫保管人員應(yīng)定期盤點庫存，編制存貨盤點表，并與賬面核對，出現(xiàn)盤盈、盤虧、損壞等情況時，應(yīng)查明原因，采取措施。同時，檢查時發(fā)現(xiàn)庫存量過低時，應(yīng)及時上報、采購補充。成立由倉庫保管部門、與財務(wù)部門組成的盤點小組，不定期進行盤點庫存，驗證盤點表的真實性，檢查領(lǐng)料單與領(lǐng)料單匯總表是否一致，保證賬實相符。遇到問題，及時查出原因進行上報。3.3. 建立健全企業(yè)存貨內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度為了使存貨內(nèi)控制度能有效運行，企業(yè)應(yīng)當建立并健全對存貨業(yè)務(wù)的監(jiān)

31、督檢查制度。采購、保管、記賬應(yīng)分工而不能由一個部門擔當，部門之間互相稽核。財務(wù)部門對倉庫的稽核只能通過實物盤點，才能做到賬實相符，如果賬實不符，應(yīng)及時查找原因，進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，制定盤點制度，按會計制度規(guī)定進行，至少每季度一次，但有財務(wù)部門參加的實物抽查盤點，至少每年度終了進行一次存貨的全面盤點。財務(wù)部門也應(yīng)對銷售部門進行稽核，核查銷售部門從倉庫領(lǐng)貨發(fā)貨后是否已開票，款項是否收回，領(lǐng)貨至開票給客戶之間存在著時間差，可能會出現(xiàn)物品從倉庫己做出庫處理，而財務(wù)部門尚未做出庫的賬務(wù)處理，賬賬不符的現(xiàn)象。所以應(yīng)在財務(wù)賬上專門設(shè)立存貨賬戶用以核算并稽核這部分存貨，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全。3.4. 建立存貨內(nèi)

32、部信息溝通系統(tǒng)建立存貨信息溝通系統(tǒng)能定期向不同的管理層提供詳略得當?shù)拇尕浀氖?、發(fā)、結(jié)存情況，并且保證跨部門之間的橫向溝通是有效的。一個良好的信息溝通系統(tǒng)有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率。在建立信息溝通系統(tǒng)時，應(yīng)確保企業(yè)中每個人都清楚地知道自己所承擔的特定職務(wù)及崗位職責。信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管理，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通渠道。信息系統(tǒng)不僅能處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也能處理企業(yè)與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)應(yīng)逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)，減少人為因素對內(nèi)部控制效果的影響。具體方法包括，其一，規(guī)范信息管理，企業(yè)應(yīng)盡快建立統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)，信息管理系統(tǒng)可以

33、提供充分的財務(wù)、經(jīng)營方面的數(shù)據(jù)以及一些決策信息，信息系統(tǒng)可以涵蓋公司的全部活動，為企業(yè)的運作提供良好的支持。其二，疏通信息渠道，建立起企業(yè)內(nèi)部上下級、企業(yè)與外部的信息溝通渠道，使企業(yè)內(nèi)部員工自上而下或自下而上都可以順暢地進行信息傳遞。3.5. 建立有效的激勵制度首先，物質(zhì)激勵要與個人業(yè)績緊密聯(lián)系，充分體現(xiàn)激勵的效益原則。物質(zhì)激勵是目前企業(yè)內(nèi)部普遍采用的一種激勵模式。有這樣的說法，80%的業(yè)績是由20%的優(yōu)秀員工創(chuàng)造的。人的能力不同、工作態(tài)度不同、努力程度不同，創(chuàng)造的業(yè)績是完全不同的。激勵只有與個人業(yè)績緊密聯(lián)系起來，才能充分體現(xiàn)激勵的效益原則，否則會嚴重挫傷優(yōu)秀員工的積極性。其次，在采取物質(zhì)激勵的同時注重精神激勵，并將兩者有機結(jié)合起來。人不僅有物質(zhì)方面的需要，還有精神層面的