營改增對(duì)建筑施工企業(yè)成本的影響分析

1、營改增對(duì)建筑施工企業(yè)成本的影響分析搗要：摘要：“巷改増”的實(shí)施目的杲減輕施工企業(yè)的稅負(fù),降腿工企峻妬,以某工程項(xiàng)目為例,根據(jù)施工企業(yè)人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)三個(gè)生產(chǎn)要索中營業(yè)稅及増值稅的分忻袈明在不能完全取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵的情況下，施工企業(yè)的稅負(fù)并佛得到減輕,依據(jù)分析結(jié)果給出了僧改賞親件下虹企確如管酗應(yīng)對(duì)揩施f文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文聲號(hào):10064311 (2020) 19-0073-02馬麗娟摘要：營改增的實(shí)施目的是減輕施工企業(yè)的稅負(fù)，降彳氐施工企業(yè)的成本。以某工程項(xiàng)目為 例，根據(jù)施工企業(yè)人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)三個(gè)生產(chǎn)要素中營業(yè)稅及增值稅的分析，表明在不 能完全取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況下,施工企業(yè)的稅負(fù)實(shí)

2、際上并不能得到減輕,依據(jù)分析結(jié)果給 出了 ”營改增”條件下施工企業(yè)的成本管理的應(yīng)對(duì)措施。Abstract: The purpose of business tax to VATM is to reduce the tax burden and the cost of construction companies. Taking a project as an example f according to the labor cost, material and equipment cost of construction companies , business tax and value-a

3、dded tax are analyzed The result shows that the tax burden of construction companies actually does not been reduced in the case of the input tax deduction not fully achieving The paper gives cost management measures of construction companies under the condition of business tax to VAT.關(guān)鍵詞：施工企業(yè)營改增;稅負(fù)分

4、析Key words : construction companies;business tax to VAT;tax burden analysis中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào):1006-4311 ( 2020 ) 19-0073-020引言2012年我國開始實(shí)施營改增試點(diǎn),2016年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了營業(yè)稅改征 增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入營改増范圍。2018年5月和2019年4月，在稅率減并的原則導(dǎo)向下,連續(xù)兩次進(jìn)行稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整, 確保企業(yè)稅負(fù)下降。對(duì)建筑業(yè)來講，營改增之后，可促使建筑業(yè)使用建筑材料、勞務(wù)、施 工設(shè)備等成本發(fā)票規(guī)

5、范化，解決全額征收、重復(fù)計(jì)稅的問題,減少偷稅、漏稅和逃稅現(xiàn)象的發(fā) 生?？捎脕淼挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額越多,企業(yè)成本就越低。但由于建筑業(yè)長期采用營業(yè)稅計(jì)稅模式,建筑業(yè)在勞務(wù)分包及某些建筑材料的采購方面還存在 增值稅不能抵扣的現(xiàn)象,導(dǎo)致建筑施工企業(yè)施工成本不能有效降彳氐。本文以某項(xiàng)目為例，從人 工費(fèi)、材料費(fèi)等各生產(chǎn)要素在營改增條件變化下進(jìn)行比較分析建筑企業(yè)增值稅負(fù)的變化和 影響。1稅負(fù)測算方法2生產(chǎn)要素在營改增條件下的對(duì)比分析2.1人工費(fèi)的對(duì)比分析隨著人口紅利的消失、社會(huì)發(fā)展變化以及人們思想觀念的變化,建筑工人越來越緊缺,導(dǎo)致人 工費(fèi)在施工企業(yè)成本中所占的比例越來越大。我國建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，很多勞務(wù)

6、隊(duì)伍 采用現(xiàn)款結(jié)算的方式發(fā)放勞務(wù)費(fèi)，而不是采用公司化經(jīng)營方式。這種方式使得總包單位難以取 得相應(yīng)的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，卻需要向建設(shè)單位開具適用稅率的增值稅專用發(fā)票，無形中增加了 施工企業(yè)成本。以某項(xiàng)目為例，含稅工程總造價(jià)為9197520.93元，其中人工費(fèi)為1032932.12元。 在營業(yè)稅稅率為3%時(shí)，人工費(fèi)所含稅二人工費(fèi)x3%=30987.96元。 增值稅稅率為9% ,則人工費(fèi)銷項(xiàng)稅額=人工費(fèi)x9%三(1+9% ) =85287.97元若建設(shè)項(xiàng)目采用零工方式逬行勞務(wù)作業(yè)，沒有建立勞務(wù)公司勞務(wù)分包制度,則施工企業(yè)可 獲得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為0 ,則人工費(fèi)所含增值稅=85287.97元，遠(yuǎn)高于營業(yè)稅

7、，施工企業(yè) 的人工稅負(fù)將大大提高。2.2材料費(fèi)的對(duì)比分析建設(shè)項(xiàng)目使用的建筑材料種類繁多,材料費(fèi)占工程造價(jià)的比重在60-70%左右，對(duì)工程造價(jià)的 影響較大。營業(yè)稅計(jì)稅模式下，施工企業(yè)不存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅的問題，所以在采購過 程中采用彳氐價(jià)原則來節(jié)約采購成本。在”增值稅”計(jì)稅模式下,施工企業(yè)可以用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅,從而能夠得到減稅降負(fù)降低成 本。因而,施工企業(yè)會(huì)通過正規(guī)渠道購買建筑材料，采購的材料越多，獲得的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣越多, 從而獲得更多的收益。然而，施工企業(yè)增值稅率為9% ,建筑材料中一部分材料的進(jìn)項(xiàng)稅稅率 為13% ,還有大呈砂石等材料的增值稅率為3% ,彳氐于9%的建筑施工企業(yè)增值稅率，使

8、得獲 得進(jìn)項(xiàng)稅扌氐扣較少。另外,砂石土方等原材料供應(yīng)因?yàn)榍郎y，存在無法提供正規(guī)增值稅專 用發(fā)票，導(dǎo)致這部分成本無法得到相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。本文以某項(xiàng)目為例具體分析。以某項(xiàng)目為例,含稅工程總造價(jià)為9197520.93元，其中材料費(fèi)為5044669.99元。 營業(yè)稅稅率為3% ,材料費(fèi)所含稅“51340元。 增值稅稅率為9% ,材料費(fèi)銷項(xiàng)稅額二材料費(fèi)x9%m ( 1+9% ) =416532.38元。假設(shè)所有材料均為正規(guī)渠道采購,能實(shí)現(xiàn)完全的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，其中增值稅稅率為13%的材料 費(fèi)占比80% ,為4035735元，增值稅率為3%的材料費(fèi)占比20% ,為1008933元。材料費(fèi)逬項(xiàng)稅額=403

9、5735x13%-? (1 + 13%) +1008933x3%-? ( 1+3%) =493674.4 元。材料費(fèi)所含增值稅=416532.38-493674.4=-77142元，低于營業(yè)稅。假設(shè)增值稅率為13%和3%的材料費(fèi)各占50% ,進(jìn)項(xiàng)稅額為363646元，材料費(fèi)所含增值稅 = 52886.3元，仍然低于營業(yè)稅。但如果只有取得增值稅率為13%材料費(fèi),另外的材料因?yàn)楦鞣N原因沒有取得增值稅抵扣。則 可計(jì)算得到這部分材料占比為超過45%時(shí),增值稅低于營業(yè)稅,反之,增值稅高于營業(yè)稅。 因此,施工企業(yè)的稅負(fù)是否降低將取決于材料費(fèi)是否得到足夠的進(jìn)項(xiàng)額的抵扣，如果大臺(tái)材料 不能取得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵

10、扣的話,施工企業(yè)的稅負(fù)實(shí)際上并沒得到降低。23施工機(jī)具使用費(fèi)對(duì)比分析隨看現(xiàn)代施工技術(shù)的日益先進(jìn),工程機(jī)械費(fèi)在項(xiàng)目總造價(jià)中的比例也越來越大。對(duì)于大部分施 工企業(yè)而言，設(shè)備租賃與設(shè)備采購相比，避免了一次性投入的資金壓力,并且減少了使用成本 和維護(hù)成本。從目前來看，租賃公司提供服務(wù)分為三種，分別對(duì)應(yīng)13%、9%、3%的稅率。 大型機(jī)械設(shè)備已經(jīng)納入監(jiān)管規(guī)范化但由于施工現(xiàn)場不可或缺的小型機(jī)械還來源于不規(guī)范的租 賃渠道,難以取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票,導(dǎo)致缺少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。以某項(xiàng)目為例，含稅工程總造價(jià)為9197520.93元，其中機(jī)械費(fèi)為129264.11元 營業(yè)稅稅率為3% ,機(jī)械費(fèi)所含稅=3878元。 增值稅

11、稅率為9% ,機(jī)械費(fèi)銷項(xiàng)稅額二機(jī)械費(fèi)x9%m ( 1+9% ) =12680.81元。結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際情況,施工電梯和塔吊一般有專業(yè)租賃公司經(jīng)營,采用9%的增值稅率,能夠 獲得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。但小型施工機(jī)械一般很難提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票。在此情況下,可計(jì)算 得到當(dāng)施工電梯和塔吊所占費(fèi)用占機(jī)械費(fèi)總額超過82%時(shí)，增值稅低于營業(yè)稅，反之，增值 稅高于營業(yè)稅。但對(duì)于本工程來說，施工電梯和塔吊費(fèi)用僅占機(jī)械費(fèi)的45%0從這點(diǎn)上來看, 施工企業(yè)的稅負(fù)并不能降低。3 營改增后施工企業(yè)的對(duì)策研究從人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)的營業(yè)稅與增值稅的對(duì)比分析可以看到，如果各項(xiàng)費(fèi)用能夠得到充 分的抵扣,施工企業(yè)的稅負(fù)是下降的,也

12、就是營改增之后,增值稅是低于營業(yè)稅的。但由 于我國建筑行業(yè)一直處于粗放經(jīng)營狀態(tài)下，建筑材料、勞務(wù)分包、設(shè)備租賃等呈現(xiàn)多種方式， 建筑生產(chǎn)的供應(yīng)鏈還沒有形成規(guī)范化市場環(huán)境,從而導(dǎo)致施工企業(yè)的稅負(fù)并不能達(dá)到降的理 想狀態(tài)。施工企業(yè)要梳理成本管理流程，提高成本管理水平,對(duì)施工企業(yè)成本進(jìn)行測算和分析,可以從 以下幾個(gè)方面逬行應(yīng)寸。3.1合理選擇分包商不同類型的分包商納稅的稅率不同,將會(huì)直接影響總包企業(yè)的稅負(fù)。分包商的納稅稅率越高， 則能夠逬行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，總包商的增值稅越少,稅負(fù)減輕。同樣，分包的支出占總造 價(jià)的比例越高，則總包商的增值稅越少。3.2要合理進(jìn)行納稅籌劃在稅負(fù)預(yù)測的基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)確走項(xiàng)目稅負(fù)要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn),并以此為目標(biāo),詳細(xì)制定人工、材料 和機(jī)械三個(gè)要素的采購方案，確走實(shí)現(xiàn)目標(biāo)采用的主要措施。3.3建立靈敏的稅負(fù)信息反饋系統(tǒng)在合同執(zhí)行過程中，隨時(shí)收集人工、材料和機(jī)械三個(gè)要素實(shí)際發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，同納稅籌劃中 的目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比,建立靈敏的稅負(fù)信息反饋系統(tǒng)，使企業(yè)能及時(shí)了解稅負(fù)變化情況，及時(shí)修正 目標(biāo)或者采取措施，優(yōu)化各個(gè)生產(chǎn)要素的采購?fù)緩胶头椒?。參考文獻(xiàn): lJGraham Bannoek.Reforming value added tax.Institute of econ