稅收概論稅制結構理論

1、主講：尚可文主講：尚可文第 一 節(jié)稅 收 制 度 、 稅 制 類 型和 稅 制 結 構第 二 節(jié)稅 種 設 置 理 論與 實 踐第 三 節(jié)各 稅 系 概 況第 四 節(jié)稅 制 結 構 的比 較 分 析稅 制 結 構第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度、稅制類型和稅制結構稅收制度、稅制類型和稅制結構一、稅收制度一、稅收制度二、稅制類型二、稅制類型三、稅制結構三、稅制結構一、稅收制度一、稅收制度v 1、含義、含義 廣義稅制：指國家規(guī)定的有關征稅的各種法律、廣義稅制：指國家規(guī)定的有關征稅的各種法律、法規(guī)、規(guī)定的總稱。包括稅收的征稅、會計、統(tǒng)計、法規(guī)、規(guī)定的總稱。包括稅收的征稅、會計、統(tǒng)計、檢查制度等。檢查制度等。

2、狹義稅制：具體稅種的征稅制度。狹義稅制：具體稅種的征稅制度。v 2、作用：是國家征稅的法律依據(jù)，也是納稅、作用：是國家征稅的法律依據(jù)，也是納稅人納稅的準則。人納稅的準則。v 3、意義：一方面為了制約納稅人，即規(guī)定納稅、意義：一方面為了制約納稅人，即規(guī)定納稅人必須履行的納稅義務；另一方面為了制約稅務機人必須履行的納稅義務；另一方面為了制約稅務機關，即規(guī)定稅務機關必須履行的征稅職責。關，即規(guī)定稅務機關必須履行的征稅職責。二、稅制類型二、稅制類型（一）單一稅制（一）單一稅制（二）復合稅制（二）復合稅制（一）單一稅制（一）單一稅制1.單一土地稅論單一土地稅論法國重農(nóng)學派所提倡，魁奈和法國重農(nóng)學派所提倡

3、，魁奈和布阿吉爾貝爾是其代表人物布阿吉爾貝爾是其代表人物 。2.單一消費稅論單一消費稅論多為重商主義者，多為重商主義者，l 7世紀，英國人霍布斯世紀，英國人霍布斯主張實行單一消費稅主張實行單一消費稅 。3.單一所得稅論單一所得稅論法國學者波丹提出，但他當時還主張設立法國學者波丹提出，但他當時還主張設立關稅，后來法國學者穆班提出關稅，后來法國學者穆班提出“什一稅什一稅”，才是一種徹底的單，才是一種徹底的單一所得稅論的主張。一所得稅論的主張。 4.單一資本稅論單一資本稅論法國學者日拉丹和門尼埃，以及后來的一法國學者日拉丹和門尼埃，以及后來的一些美國學者。些美國學者。 單一稅制的評價單一稅制的評價v

4、 歷史上單一稅制理論的提出有其時代背景，主要是由于歷史上單一稅制理論的提出有其時代背景，主要是由于當時稅制復雜，政府橫征暴斂，人民不堪其苦，或者是當時稅制復雜，政府橫征暴斂，人民不堪其苦，或者是由于稅收分配不公平，而遭到了人民的反抗。由于稅收分配不公平，而遭到了人民的反抗。v 另外，也是由于人們看到了的一些優(yōu)點：另外，也是由于人們看到了的一些優(yōu)點：v稅收的課征只有一次，對生產(chǎn)和流通影響很小，有利于稅收的課征只有一次，對生產(chǎn)和流通影響很小，有利于經(jīng)濟的發(fā)展；經(jīng)濟的發(fā)展；v稽征手續(xù)簡單，減少了征收費用；稽征手續(xù)簡單，減少了征收費用；v可使納稅人輕易了解其應納稅額，可以減少苛擾的弊端?？墒辜{稅人輕易

5、了解其應納稅額，可以減少苛擾的弊端。 單一稅制的評價單一稅制的評價v 但是，單一稅制也有很多缺點，以稅收原則的要求來但是，單一稅制也有很多缺點，以稅收原則的要求來看，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：看，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：v從財政原則看，單一稅制很難保證財政收入的充足，從財政原則看，單一稅制很難保證財政收入的充足，也就難以滿足國家經(jīng)費的支出需要；也就難以滿足國家經(jīng)費的支出需要；v從經(jīng)濟原則看，單一稅容易引起某一方面經(jīng)濟上的變從經(jīng)濟原則看，單一稅容易引起某一方面經(jīng)濟上的變動；動；v從社會原則看，單一稅制的征稅范圍很小，不能普及從社會原則看，單一稅制的征稅范圍很小，不能普及一切人和物，不符合稅收的普遍

6、原則。同時單一稅只對一切人和物，不符合稅收的普遍原則。同時單一稅只對某一方面課稅，而對其他方面不課稅，也難以實現(xiàn)稅收某一方面課稅，而對其他方面不課稅，也難以實現(xiàn)稅收的平等原則。的平等原則。 （二）復合稅制（二）復合稅制v 復合稅制是指在一個稅收管轄權范圍內，復合稅制是指在一個稅收管轄權范圍內，同時課征兩種以上稅種的稅制。同時課征兩種以上稅種的稅制。v 為了保持復合稅制應有的優(yōu)勢，要慎重為了保持復合稅制應有的優(yōu)勢，要慎重選擇稅種和稅源。選擇稅種和稅源。v 在理論上，對復合稅制結構的分類多種在理論上，對復合稅制結構的分類多種多樣。多樣。復合稅制模式的內容復合稅制模式的內容復合稅制模式作為由多種稅組

7、合而成的稅收制度，究竟應復合稅制模式作為由多種稅組合而成的稅收制度，究竟應該由哪些稅種組成，有以下三種不同的理論學說。該由哪些稅種組成，有以下三種不同的理論學說。 兩大稅類論兩大稅類論。是指稅收制度由直接稅和間接稅組成。是指稅收制度由直接稅和間接稅組成。 三大稅類論三大稅類論。認為稅制結構應由三類稅構成，如瓦格納。認為稅制結構應由三類稅構成，如瓦格納認為應由所得稅認為應由所得稅(對所得、收益、利息的課稅對所得、收益、利息的課稅)、所有稅、所有稅(指財產(chǎn)稅指財產(chǎn)稅)與消費稅組合，才較為全面；日本小川鄉(xiāng)太與消費稅組合，才較為全面；日本小川鄉(xiāng)太郎主張所得稅、消費稅、流通稅三個稅類組成的稅制。郎主張所

8、得稅、消費稅、流通稅三個稅類組成的稅制。這種理論觀點，為現(xiàn)代西方國家所得稅、商品稅和財產(chǎn)這種理論觀點，為現(xiàn)代西方國家所得稅、商品稅和財產(chǎn)稅三大稅類理論的建立和發(fā)展奠定了基礎。稅三大稅類理論的建立和發(fā)展奠定了基礎。 四大稅類論四大稅類論。在上面三大稅類論的基礎上，有些學者又。在上面三大稅類論的基礎上，有些學者又增加了流通稅類，從而構成了四個稅類。增加了流通稅類，從而構成了四個稅類。 復合稅制的評價復合稅制的評價v 復合稅制是一種比較科學的稅收制度。它的復合稅制是一種比較科學的稅收制度。它的優(yōu)點體現(xiàn)在：優(yōu)點體現(xiàn)在：v就財政收入而言，稅源廣且普遍，伸縮性大，彈性充分，就財政收入而言，稅源廣且普遍，伸

9、縮性大，彈性充分，收入充足；收入充足；v就社會政策而言，具有平均社會財富，穩(wěn)定國民經(jīng)濟的功就社會政策而言，具有平均社會財富，穩(wěn)定國民經(jīng)濟的功能；能；v就稅收負擔而言，從多方面捕捉稅源，可以減少逃漏。就稅收負擔而言，從多方面捕捉稅源，可以減少逃漏。v 當然，復合稅制也有一些缺點，表現(xiàn)在：當然，復合稅制也有一些缺點，表現(xiàn)在：v稅收種類較多，對生產(chǎn)和流通可能帶來不利影響；稅收種類較多，對生產(chǎn)和流通可能帶來不利影響；v征收手續(xù)繁雜，征收費用較高；征收手續(xù)繁雜，征收費用較高；v容易產(chǎn)生重復課稅。容易產(chǎn)生重復課稅。 建立復合稅制模式應注意的問題建立復合稅制模式應注意的問題 1 1、稅種選擇問題、稅種選擇問

10、題建立稅收制度的首要問題。建立稅收制度的首要問題。 ：應考慮以下幾個方面：稅收原則；稅種聯(lián)：應考慮以下幾個方面：稅收原則；稅種聯(lián)系；稅負轉嫁歸宿；稅制繁簡要求等。系；稅負轉嫁歸宿；稅制繁簡要求等。：指稅種的產(chǎn)生和稅種內容的實質性變革。：指稅種的產(chǎn)生和稅種內容的實質性變革。 根本原因是經(jīng)濟的不斷發(fā)展?？梢哉f，經(jīng)濟發(fā)展過程根本原因是經(jīng)濟的不斷發(fā)展?？梢哉f，經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的新情況是其內在原因，而政府履行財政職責時中出現(xiàn)的新情況是其內在原因，而政府履行財政職責時所面臨的問題和困難則是導致稅種創(chuàng)新的直接因素。所面臨的問題和困難則是導致稅種創(chuàng)新的直接因素。 如社會發(fā)展對社會保障制度的要求使得社會保險稅

11、成如社會發(fā)展對社會保障制度的要求使得社會保險稅成為主要稅種之一；政府為矯正外部經(jīng)濟問題而開征環(huán)境為主要稅種之一；政府為矯正外部經(jīng)濟問題而開征環(huán)境稅；為對電子商務與貿(mào)易進行必要的管理和調控而開征稅；為對電子商務與貿(mào)易進行必要的管理和調控而開征電子商務交易稅等。電子商務交易稅等。 v主體稅種的特點主體稅種的特點：收入占較大比重；在調控經(jīng)：收入占較大比重；在調控經(jīng)濟方面發(fā)揮主要作用；其征稅制度的變化會對濟方面發(fā)揮主要作用；其征稅制度的變化會對整個稅制帶來舉足輕重的影響。整個稅制帶來舉足輕重的影響。v類型：以流轉稅為主體；以所得稅為主體；以類型：以流轉稅為主體；以所得稅為主體；以資源稅為主體；流轉稅和

12、所得稅并重。資源稅為主體；流轉稅和所得稅并重。v選擇：我國以增值稅和企業(yè)所得稅為主體。選擇：我國以增值稅和企業(yè)所得稅為主體。v 輔助稅種的特點：輔助稅種的特點： （1 1）功能的特殊性；（）功能的特殊性；（2 2）設置的靈活性；（）設置的靈活性；（3 3）職能范圍）職能范圍的有限性；（的有限性；（4 4）負擔的直接性。）負擔的直接性。v 輔助稅包括資源稅，財產(chǎn)稅、土地稅和特定行為目的稅等稅輔助稅包括資源稅，財產(chǎn)稅、土地稅和特定行為目的稅等稅系。系。 v 設置輔助稅種的基本要求：設置輔助稅種的基本要求： （1 1）要適應稅制模式的總體要求；）要適應稅制模式的總體要求； （2 2）應盡可能做到普遍

13、征稅，均衡負擔；）應盡可能做到普遍征稅，均衡負擔； （3 3）應力求簡化，方便納稅人；）應力求簡化，方便納稅人； （4 4）在輔助稅種間要界定職能分工或征稅領域，力求功能）在輔助稅種間要界定職能分工或征稅領域，力求功能配套，避免功能逆調。配套，避免功能逆調。建立復合稅制模式應注意的問題建立復合稅制模式應注意的問題2 2、稅源選擇問題、稅源選擇問題區(qū)分稅源和稅本。區(qū)分稅源和稅本。 稅源是稅本稅源是稅本（稅收收入的創(chuàng)造者（稅收收入的創(chuàng)造者要素提供者）要素提供者）產(chǎn)生的收益，產(chǎn)生的收益，有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。 建立稅收制度，需要正確選擇稅源，使稅收負擔只能觸

14、及稅源，建立稅收制度，需要正確選擇稅源，使稅收負擔只能觸及稅源，而不可侵及稅本。而不可侵及稅本。 可以作為稅源的一般是地租、利潤和工資。至于財產(chǎn)可以作為稅源的一般是地租、利潤和工資。至于財產(chǎn) 特別是其中特別是其中具有收益性的財產(chǎn)具有收益性的財產(chǎn)( (或稱資本或稱資本) )屬于稅本的范疇，一般是不能作為課稅屬于稅本的范疇，一般是不能作為課稅對象的，否則就會損害資本的形成和積累，最終導致經(jīng)濟萎縮，國家對象的，否則就會損害資本的形成和積累，最終導致經(jīng)濟萎縮，國家收入來源枯竭。收入來源枯竭。 然而，收益性資本并不意味著對所有的財產(chǎn)都不能課稅，比如為達然而，收益性資本并不意味著對所有的財產(chǎn)都不能課稅，比

15、如為達到社會財富合理分配，開征遺產(chǎn)稅和贈與稅；為增加財政收入、調節(jié)到社會財富合理分配，開征遺產(chǎn)稅和贈與稅；為增加財政收入、調節(jié)國民收入分配而對股票、債券的交易征稅等，都是對稅源的靈活選擇。國民收入分配而對股票、債券的交易征稅等，都是對稅源的靈活選擇。 建立復合稅制模式應注意的問題建立復合稅制模式應注意的問題3 3、負擔程度選擇問題、負擔程度選擇問題 無限課稅說無限課稅說認為稅收不會減少社會財富總量，課認為稅收不會減少社會財富總量，課以重稅不會影響國民經(jīng)濟，因此主張無限課征。這是早以重稅不會影響國民經(jīng)濟，因此主張無限課征。這是早期經(jīng)濟學家的看法，對其最好的反駁就是有關稅收的額期經(jīng)濟學家的看法，對

16、其最好的反駁就是有關稅收的額外損失理論。外損失理論。 有限課稅說有限課稅說認為國家征稅不可超過再生產(chǎn)的限度，認為國家征稅不可超過再生產(chǎn)的限度，不可課征所得的全部，而要把稅收的額度控制在稅源的不可課征所得的全部，而要把稅收的額度控制在稅源的一定范圍內，但稅率究竟以多高為合適，至今在理論界一定范圍內，但稅率究竟以多高為合適，至今在理論界仍無一致的看法。仍無一致的看法。 最適課稅說最適課稅說拉弗曲線所證明。拉弗曲線所證明。 差別課稅說差別課稅說拉姆齊法則（彈性反比法則）。拉姆齊法則（彈性反比法則）。復合稅制模式復合稅制模式的分類的分類v 按照主體稅種的不同，可以分為以所得稅為主體的稅制模式按照主體稅

17、種的不同，可以分為以所得稅為主體的稅制模式（為多數(shù)發(fā)達國家所采用）、以流轉稅為主體的稅制模式（為多數(shù)發(fā)達國家所采用）、以流轉稅為主體的稅制模式（為多數(shù)發(fā)展中國家所采用）、以流轉稅和所得稅為雙主體（為多數(shù)發(fā)展中國家所采用）、以流轉稅和所得稅為雙主體的中間稅制模式（為多數(shù)中等發(fā)達國家所采用）。的中間稅制模式（為多數(shù)中等發(fā)達國家所采用）。v 以所得稅為主體的稅制模式在實現(xiàn)公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟方面以所得稅為主體的稅制模式在實現(xiàn)公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟方面具有比較優(yōu)勢，而以流轉稅為主體的稅制模式在促進資源配具有比較優(yōu)勢，而以流轉稅為主體的稅制模式在促進資源配置效率和經(jīng)濟增長方面具有比較優(yōu)勢，中間稅制模式則兼容置

18、效率和經(jīng)濟增長方面具有比較優(yōu)勢，中間稅制模式則兼容前兩種稅制模式的各自優(yōu)勢，可更好地發(fā)揮稅收的整體功能。前兩種稅制模式的各自優(yōu)勢，可更好地發(fā)揮稅收的整體功能。v 縱觀我國幾十年的稅收實踐，盡管經(jīng)過縱觀我國幾十年的稅收實踐，盡管經(jīng)過19941994年的稅制改革，年的稅制改革，所得稅收入占稅收收入的比重有所上升，但流轉稅收入占稅所得稅收入占稅收收入的比重有所上升，但流轉稅收入占稅收收入的比重依然超過收收入的比重依然超過50%50%，因而我國稅制仍然是以流轉稅，因而我國稅制仍然是以流轉稅為主體的稅制模式。為主體的稅制模式。 三、稅制結構三、稅制結構v 稅制結構是指一國各稅種的總體安排。稅制結構是指一

19、國各稅種的總體安排。v 需要說明的兩點：需要說明的兩點： 1.稅收結構是在具體的稅制類型條件下產(chǎn)生的。稅收結構是在具體的稅制類型條件下產(chǎn)生的。 2.在稅制結構中，不同稅種的相對重要性差異在稅制結構中，不同稅種的相對重要性差異很大，形成了不同的稅制模式。很大，形成了不同的稅制模式。三、稅制結構三、稅制結構（一）簡單（或傳統(tǒng)）的直接稅制（一）簡單（或傳統(tǒng)）的直接稅制（二）從簡單的直接稅制發(fā)展到間接稅制（二）從簡單的直接稅制發(fā)展到間接稅制（三）從間接稅制發(fā)展到現(xiàn)代直接稅制（三）從間接稅制發(fā)展到現(xiàn)代直接稅制（四）稅制結構發(fā)展的新趨勢（四）稅制結構發(fā)展的新趨勢稅制結構的演變過程：稅制結構的演變過程：三、

20、稅制結構三、稅制結構 稅制結構的分類：稅制結構的分類：以商品和勞務稅為主體的稅制結構模式以商品和勞務稅為主體的稅制結構模式 一般一般商品稅為主體和以選擇性商品稅為主體商品稅為主體和以選擇性商品稅為主體 。以所得稅為主體的稅制結構模式以所得稅為主體的稅制結構模式以個人所得以個人所得稅為主體稅為主體 、以企業(yè)所得稅為主體和以社會保險、以企業(yè)所得稅為主體和以社會保險稅主體。稅主體。流轉稅和所得稅雙主體的稅制結構模式。流轉稅和所得稅雙主體的稅制結構模式。三、稅制結構三、稅制結構 影響稅制結構的因素影響稅制結構的因素 ： 1 1 經(jīng)濟因素：經(jīng)濟因素：是影響并決定稅制結構的最基本因素是影響并決定稅制結構的

21、最基本因素 。從稅制結構發(fā)展分析從稅制結構發(fā)展分析經(jīng)歷了從古老的直接稅到間接稅，經(jīng)歷了從古老的直接稅到間接稅，再由間接稅發(fā)展到現(xiàn)代直接稅的發(fā)展過程，而有這種稅制再由間接稅發(fā)展到現(xiàn)代直接稅的發(fā)展過程，而有這種稅制結構的發(fā)展是同經(jīng)濟結構的發(fā)展相聯(lián)系的。結構的發(fā)展是同經(jīng)濟結構的發(fā)展相聯(lián)系的。 從稅制結構比較分析從稅制結構比較分析發(fā)達國家一般以所得稅為主體，發(fā)達國家一般以所得稅為主體，而發(fā)展中國家一般以流轉稅為主體。從所得稅內部結構看，而發(fā)展中國家一般以流轉稅為主體。從所得稅內部結構看，發(fā)達國家一般以個人所得稅為主體，而發(fā)展中國家以企業(yè)發(fā)達國家一般以個人所得稅為主體，而發(fā)展中國家以企業(yè)所得稅主體。所得

22、稅主體。 所得稅與gnp的關系 個人所得稅：個人所得稅： y y（所得稅比值）所得稅比值）=0.012=0.012x x（人均人均gnpgnp）+7.58+7.58 企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅： y y（所得稅比值）所得稅比值）=0.0352=0.0352x x（人均人均gnpgnp）+8.21+8.21影響稅制結構的因素影響稅制結構的因素 2 2、制度因素、制度因素財產(chǎn)制度對稅制結構的影響財產(chǎn)制度對稅制結構的影響公有制經(jīng)濟下企業(yè)成為公有制經(jīng)濟下企業(yè)成為主要稅收來源，并采取流轉稅形式；私有制經(jīng)濟下政府主要稅收來源，并采取流轉稅形式；私有制經(jīng)濟下政府稅收除了來自于個人，并且有必要采取所得稅的形式稅收

23、除了來自于個人，并且有必要采取所得稅的形式 。 經(jīng)濟運行制度對稅制結構影響經(jīng)濟運行制度對稅制結構影響計劃經(jīng)濟條件下需要計劃經(jīng)濟條件下需要運用流轉稅來彌補計劃價格的實現(xiàn)運用流轉稅來彌補計劃價格的實現(xiàn) ；市場經(jīng)濟條件下；市場經(jīng)濟條件下有必要通過所得稅對于工資收入進行再調節(jié)有必要通過所得稅對于工資收入進行再調節(jié) 。因此，。因此，在計劃經(jīng)濟條件下，比較偏重于流轉稅；而在市場經(jīng)濟在計劃經(jīng)濟條件下，比較偏重于流轉稅；而在市場經(jīng)濟條件下，可能轉向于所得稅。條件下，可能轉向于所得稅。 影響稅制結構的因素影響稅制結構的因素 3 3、政策因素、政策因素稅收政策目標的選擇對稅制結構的影響。稅收政策目標的選擇對稅制結

24、構的影響。從稅收的效率目標考慮，選擇流轉稅還是所得稅并沒有什么大從稅收的效率目標考慮，選擇流轉稅還是所得稅并沒有什么大的差異，主要在于稅制的設計方式。的差異，主要在于稅制的設計方式。 從稅收的公平目標考慮，雖然差別流轉稅和累進所得稅都能起從稅收的公平目標考慮，雖然差別流轉稅和累進所得稅都能起到公平分配的調節(jié)效果，但累進所得稅對公平分配的調節(jié)功能到公平分配的調節(jié)效果，但累進所得稅對公平分配的調節(jié)功能比差別流轉稅更大。比差別流轉稅更大。 從稅收的穩(wěn)定目標考慮，所得稅由于累進稅率而形成的彈性稅從稅收的穩(wěn)定目標考慮，所得稅由于累進稅率而形成的彈性稅制與流轉稅由于比例稅率而形成的剛性稅制相比，對宏觀經(jīng)濟

25、制與流轉稅由于比例稅率而形成的剛性稅制相比，對宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定具有更大的調節(jié)作用穩(wěn)定具有更大的調節(jié)作用。 影響稅制結構的因素影響稅制結構的因素 4 4、管理因素：、管理因素： 流轉稅一般對商品銷售或者經(jīng)營取得的收入征流轉稅一般對商品銷售或者經(jīng)營取得的收入征收，征收管理比較簡單；而所得稅一般對企業(yè)收，征收管理比較簡單；而所得稅一般對企業(yè)利潤所得和個人收入征稅，征收管理較為復雜。利潤所得和個人收入征稅，征收管理較為復雜。因此，征收所得稅往往受到征收管理水平、征因此，征收所得稅往往受到征收管理水平、征收管理能力和征收管理成本制約而難以推行，收管理能力和征收管理成本制約而難以推行，而流轉稅的推行相對容易。

26、而流轉稅的推行相對容易。 第二節(jié)第二節(jié) 稅種設置理論與實踐稅種設置理論與實踐一、稅種設置理論一、稅種設置理論二、稅種設置現(xiàn)狀二、稅種設置現(xiàn)狀一、稅種設置理論一、稅種設置理論（一）按稅源劃分稅制結構（一）按稅源劃分稅制結構（二）按課稅客體性質劃分稅制結構（二）按課稅客體性質劃分稅制結構（三）按負擔能力劃分稅制結構（三）按負擔能力劃分稅制結構（四）按社會再生產(chǎn)過程中的資金運（四）按社會再生產(chǎn)過程中的資金運動劃分稅制結構動劃分稅制結構（一）按稅源劃分稅制結構（一）按稅源劃分稅制結構v 主要代表人物：亞當主要代表人物：亞當斯密斯密v 三大稅系：地租稅系、利潤稅系和工三大稅系：地租稅系、利潤稅系和工 資

27、稅系資稅系（二（二）按課稅客體性質劃分稅制結構按課稅客體性質劃分稅制結構v 主要代表人物：阿道夫主要代表人物：阿道夫瓦格納瓦格納v 三大稅系：收益稅系、所得稅系和三大稅系：收益稅系、所得稅系和消費稅系消費稅系（三（三）按負擔能力劃分稅制結構按負擔能力劃分稅制結構v 主要代表人物：小川鄉(xiāng)太郎主要代表人物：小川鄉(xiāng)太郎v 三大稅系：所得稅制系統(tǒng)、流通三大稅系：所得稅制系統(tǒng)、流通稅制系統(tǒng)和消費稅制系統(tǒng)稅制系統(tǒng)和消費稅制系統(tǒng)（三（三）按社會再生產(chǎn)過程中的資金運動劃分稅制結構按社會再生產(chǎn)過程中的資金運動劃分稅制結構v 主要代表人物：馬斯格雷夫夫婦主要代表人物：馬斯格雷夫夫婦v 稅制劃分：稅制劃分： （1）

28、各種稅主要是在商品市場和要素市場上課）各種稅主要是在商品市場和要素市場上課征，相應地形成商品課稅體系和所得課稅體系。征，相應地形成商品課稅體系和所得課稅體系。 （2）對資金存量或過去財富課稅的稅種主要有）對資金存量或過去財富課稅的稅種主要有土地稅、房屋稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅等。土地稅、房屋稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅等。按社會再生產(chǎn)過程中的資金運動劃分稅制結構按社會再生產(chǎn)過程中的資金運動劃分稅制結構 家庭、個人為納稅人：1綜合所得稅13、14分類所得稅2個人支出稅企業(yè)、公司為納稅人：4零售稅7營業(yè)稅10收入型增值稅11社會保險稅12公司所得稅15保留利潤稅不選擇征稅點的：3、5、6、8、9、

29、16二、稅種設置現(xiàn)狀二、稅種設置現(xiàn)狀v 現(xiàn)實中常用的稅收分類標準現(xiàn)實中常用的稅收分類標準： （1）以稅種的稅收負擔是否能轉嫁為標準，將）以稅種的稅收負擔是否能轉嫁為標準，將稅種劃分為直接稅和間接稅；稅種劃分為直接稅和間接稅； （2）以課稅對象的性質為標準，將稅種劃分為）以課稅對象的性質為標準，將稅種劃分為所得課稅、商品和服務課稅以及財富和財產(chǎn)課稅。所得課稅、商品和服務課稅以及財富和財產(chǎn)課稅。v imf和和oecd對稅種的劃分對稅種的劃分v 我國同其他國家一樣，目前征收很多不同類型的我國同其他國家一樣，目前征收很多不同類型的 稅種，各稅種既互相區(qū)別又密切相關。我國現(xiàn)行稅種，各稅種既互相區(qū)別又密切

30、相關。我國現(xiàn)行 稅制是在稅制是在1994年稅制改革之后形成的，年稅制改革之后形成的，共有共有7大大 類類25個稅種。個稅種。第三節(jié)第三節(jié) 各稅系概況各稅系概況一、所得稅制一、所得稅制二、商品稅制二、商品稅制三、財產(chǎn)稅制三、財產(chǎn)稅制一、所得稅制一、所得稅制（一）所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展（一）所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展（二）所得稅的性質（二）所得稅的性質（三）所得稅的優(yōu)缺點（三）所得稅的優(yōu)缺點（四）所得稅的類型（四）所得稅的類型（五）所得稅的課征（五）所得稅的課征（一）所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展（一）所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展v 所得稅制的產(chǎn)生除了有社會、文化背景之所得稅制的產(chǎn)生除了有社會、文化背景之 外，更重要的是其財政背景

31、和經(jīng)濟背景。外，更重要的是其財政背景和經(jīng)濟背景。 財政背景財政背景國家進行戰(zhàn)爭急需大量的資國家進行戰(zhàn)爭急需大量的資金，這是所得稅產(chǎn)生的直接原因；金，這是所得稅產(chǎn)生的直接原因； 經(jīng)濟背景經(jīng)濟背景生產(chǎn)力水平發(fā)展到一定程度，生產(chǎn)力水平發(fā)展到一定程度，有足夠的財源，這是所得稅產(chǎn)生的經(jīng)濟基礎。有足夠的財源，這是所得稅產(chǎn)生的經(jīng)濟基礎。（一）所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展（一）所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展v 所得稅制的發(fā)展：所得稅制的發(fā)展： 1. 1.由臨時性質的所得稅發(fā)展到經(jīng)常性質的所得由臨時性質的所得稅發(fā)展到經(jīng)常性質的所得稅。稅。 2. 2.由比例稅率的所得稅發(fā)展到累進稅率的所得由比例稅率的所得稅發(fā)展到累進稅率的所得稅。稅。

32、 3. 3.由分類或個別所得稅發(fā)展到綜合或一般所得由分類或個別所得稅發(fā)展到綜合或一般所得稅。稅。（二）所得稅的性質（二）所得稅的性質v 所得稅是對人稅，對納稅人在一定時期所得稅是對人稅，對納稅人在一定時期內的各種所得進行課征。內的各種所得進行課征。v所得稅是直接稅。所得稅是直接稅。v 所得稅制是累進稅，而且一般實行超額所得稅制是累進稅，而且一般實行超額累進稅率。累進稅率。v 所得稅是一種混合稅。從所得來源看：所得稅是一種混合稅。從所得來源看：既有勞動所得，又有財產(chǎn)所得；從所得性質既有勞動所得，又有財產(chǎn)所得；從所得性質看，既有經(jīng)常所得，又有臨時所得；從所得看，既有經(jīng)常所得，又有臨時所得；從所得形

33、式看，既有貨幣所得，又有實物所得。形式看，既有貨幣所得，又有實物所得。（三）所得稅的優(yōu)缺點（三）所得稅的優(yōu)缺點v 優(yōu)點：優(yōu)點： 1.從財政方面來看從財政方面來看收入充足而且具有彈性。收入充足而且具有彈性。 2.從國民經(jīng)濟方面來看從國民經(jīng)濟方面來看穩(wěn)定經(jīng)濟和不會打穩(wěn)定經(jīng)濟和不會打擊生產(chǎn)積極性。擊生產(chǎn)積極性。 3.從社會政策方面來看從社會政策方面來看課征普遍而且公平。課征普遍而且公平。v 缺點：缺點： 1.所得稅概念不十分明確，因而導致應稅所得的所得稅概念不十分明確，因而導致應稅所得的計算不盡一致；計算不盡一致； 2.凈所得計算困難重重，尤其是費用的扣除很難凈所得計算困難重重，尤其是費用的扣除很難

34、把握；把握； 3.所得稅容易發(fā)生逃稅現(xiàn)象；所得稅容易發(fā)生逃稅現(xiàn)象； 4.所得稅會泄漏私人經(jīng)營上的秘密，引起糾紛。所得稅會泄漏私人經(jīng)營上的秘密，引起糾紛。（四）所得稅的類型（四）所得稅的類型1.分類所得稅分類所得稅優(yōu)點：征收簡便，稅源易控，可優(yōu)點：征收簡便，稅源易控，可有效防止逃稅；缺點：不能按納稅能力原則課稅。有效防止逃稅；缺點：不能按納稅能力原則課稅。2.綜合所得稅綜合所得稅優(yōu)點：能夠量能課稅，公平稅負；優(yōu)點：能夠量能課稅，公平稅負；缺點：需要納稅人納稅意識強，稅務機關征管手段缺點：需要納稅人納稅意識強，稅務機關征管手段先進。先進。3.分類綜合所得稅分類綜合所得稅既能量能課稅，又使征收簡既能

35、量能課稅，又使征收簡便，不失為一種較好的選擇。便，不失為一種較好的選擇。（五）所得稅的課征（五）所得稅的課征1.課稅范圍課稅范圍地域管轄權和居民管轄權。地域管轄權和居民管轄權。2.課征方法：課征方法：估征法：依納稅人的各種外表形態(tài)課稅。估征法：依納稅人的各種外表形態(tài)課稅。源泉課征法：即支付人代扣稅款。源泉課征法：即支付人代扣稅款。申報法：納稅人自行申報納稅。申報法：納稅人自行申報納稅。1.課稅范圍課稅范圍 課稅范圍是指一個國家在行使其課課稅范圍是指一個國家在行使其課稅權力時所涉及的納稅主體與課稅客稅權力時所涉及的納稅主體與課稅客體的范圍。凡屬課稅范圍之內的納稅體的范圍。凡屬課稅范圍之內的納稅人

36、與課稅對象都要依法納稅。就目前人與課稅對象都要依法納稅。就目前來看，世界各國實行兩種稅收管轄權，來看，世界各國實行兩種稅收管轄權，即屬地原則與屬人原則。即屬地原則與屬人原則。2.課稅方法課稅方法（1）估征法）估征法（2）源泉課征法）源泉課征法（3）申報法）申報法二、商品稅制二、商品稅制（一）商品課稅的產(chǎn)生與發(fā)展（一）商品課稅的產(chǎn)生與發(fā)展（二）商品課稅的性質（二）商品課稅的性質（三）商品課稅的優(yōu)缺點（三）商品課稅的優(yōu)缺點（四）商品課稅的類型（四）商品課稅的類型（五）商品課稅的課征方法（五）商品課稅的課征方法（一）商品課稅的產(chǎn)生與發(fā)展（一）商品課稅的產(chǎn)生與發(fā)展1.關稅關稅2.營業(yè)稅、貨物稅等稅種營

37、業(yè)稅、貨物稅等稅種3.增值稅增值稅（二）商品稅的性質（二）商品稅的性質1.商品稅以商品價值的流轉額為課稅商品稅以商品價值的流轉額為課稅基礎；基礎；2.商品稅是對物稅；商品稅是對物稅；3.商品課稅要確定課征環(huán)節(jié)；商品課稅要確定課征環(huán)節(jié)；4.重復征稅；重復征稅；5.存在稅收轉嫁現(xiàn)象。存在稅收轉嫁現(xiàn)象。（三）商品稅的優(yōu)缺點（三）商品稅的優(yōu)缺點優(yōu)點：優(yōu)點：1.負擔普遍負擔普遍2.課稅容易課稅容易3.收入充裕收入充裕4.抑制特定消費品的消費抑制特定消費品的消費5.納稅人不感覺痛苦納稅人不感覺痛苦（三）商品稅的優(yōu)缺點（三）商品稅的優(yōu)缺點缺點：缺點：1.不符合納稅能力原則不符合納稅能力原則2.違反稅負公平原

38、則違反稅負公平原則3.商品稅缺乏彈性商品稅缺乏彈性（四）商品課稅的類型（四）商品課稅的類型階段階段稅稅 基基消費品消費品消費品與資消費品與資本品本品全部交易額全部交易額一般型一般型選擇型選擇型單一階段單一階段零售零售批發(fā)批發(fā)產(chǎn)制產(chǎn)制多階段多階段增值額增值額流轉額流轉額（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）（11）（12）（13）（五）商品稅的課征方法（五）商品稅的課征方法v 從生產(chǎn)過程的階段性來看商品稅的課征方法從生產(chǎn)過程的階段性來看商品稅的課征方法1.許可課稅法：對貨物制造者課征一定稅額后即可營業(yè)。許可課稅法：對貨物制造者課征一定稅額后即可營業(yè)。2.生產(chǎn)課稅法：分為原

39、料課征法、外標課征法、生產(chǎn)生產(chǎn)課稅法：分為原料課征法、外標課征法、生產(chǎn)額課征法。額課征法。3.轉移課稅法：分為出廠稅、販賣稅、入市稅。轉移課稅法：分為出廠稅、販賣稅、入市稅。v 從計稅依據(jù)角度來看課稅方法從計稅依據(jù)角度來看課稅方法1.流轉額課稅法流轉額課稅法2.增值額課稅法增值額課稅法三、財產(chǎn)稅制三、財產(chǎn)稅制（一）財產(chǎn)稅制的歷史發(fā)展（一）財產(chǎn)稅制的歷史發(fā)展（二）財產(chǎn)稅的性質（二）財產(chǎn)稅的性質（三）財產(chǎn)稅的類型（三）財產(chǎn)稅的類型（四）財產(chǎn)稅的優(yōu)缺點（四）財產(chǎn)稅的優(yōu)缺點（五）財產(chǎn)稅的課征方法（五）財產(chǎn)稅的課征方法（一）財產(chǎn)稅制的歷史發(fā)展（一）財產(chǎn)稅制的歷史發(fā)展v 一般財產(chǎn)稅是一個古老的稅制。一般財

40、產(chǎn)稅是一個古老的稅制。v 遺產(chǎn)稅：遺產(chǎn)稅： 1.遺產(chǎn)稅早在古代埃及就已征收。遺產(chǎn)稅早在古代埃及就已征收。 2.羅馬：正式設立遺產(chǎn)稅。羅馬：正式設立遺產(chǎn)稅。 3.英國：現(xiàn)代意義的遺產(chǎn)稅制。英國：現(xiàn)代意義的遺產(chǎn)稅制。（二）遺產(chǎn)稅的性質（二）遺產(chǎn)稅的性質v 對人稅對人稅v 對存量課征對存量課征v 定期課征，課征對象是財產(chǎn)定期課征，課征對象是財產(chǎn)（三）財產(chǎn)稅的類型（三）財產(chǎn)稅的類型1.就課征方式而言，可分為一般財產(chǎn)稅和個就課征方式而言，可分為一般財產(chǎn)稅和個別財產(chǎn)稅。別財產(chǎn)稅。2.就課征對象而言，可分為靜態(tài)財產(chǎn)稅與動態(tài)就課征對象而言，可分為靜態(tài)財產(chǎn)稅與動態(tài) 財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅。3.按課征標準不同，分為財產(chǎn)價值稅與財產(chǎn)增按課征標準不同，分為財產(chǎn)價值稅與財產(chǎn)增 值稅。值稅。4.就課征時序而言，可分為經(jīng)常財產(chǎn)稅與臨時就課征時序而言，可分為經(jīng)常財產(chǎn)稅與臨時 財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅。5.就計稅依據(jù)而言，可分為估價財產(chǎn)稅和市價就計稅依據(jù)而言，可分為估價財產(chǎn)稅和市價 財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅。（四）財產(chǎn)稅的優(yōu)缺點（四）財產(chǎn)稅的優(yōu)缺點優(yōu)點：優(yōu)點：1.不易轉嫁不易轉嫁2.對那些不使用的財產(chǎn)課征，可以促使該財產(chǎn)對那些不使用的財產(chǎn)課征，可以促使該財產(chǎn) 轉移到