電子商務(wù)的稅收征管

1、電子商務(wù)的稅收征管 摘 要:數(shù)字革命催生下的電子商務(wù)是一種不同于任何傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的新興的商務(wù)交流方式,這種交流方式給稅收工作帶來(lái)了許多新的挑戰(zhàn),建立健全完善的電子商務(wù)稅務(wù)征管制度和對(duì)策是應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)的有力武器,也是社會(huì)發(fā)展的必然要求。通過(guò)對(duì)電子商務(wù)的概念、特征以及國(guó)內(nèi)外發(fā)展?fàn)顩r和電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收和稅收征管工作的影響的全面分析,提出四種對(duì)策來(lái)實(shí)現(xiàn)和完善對(duì)電子商務(wù)的稅收征管工作。 關(guān)鍵詞:電子商務(wù);國(guó)際稅收;稅收征管 一、電子商務(wù)概述 隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)換代升級(jí)的加快,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅速發(fā)展的今天,電子商務(wù)(e-commerce)成為現(xiàn)代社會(huì)中越來(lái)越重要的-交易方式。被譽(yù)為現(xiàn)代營(yíng)銷學(xué)之父的菲利昔?？铺乩沾?/p>

2、師對(duì)來(lái)勢(shì)洶洶的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的影響,冠以“新經(jīng)濟(jì)”的概念來(lái)概括,也就是用數(shù)字革命以及對(duì)顧客、產(chǎn)品、價(jià)格、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和營(yíng)銷環(huán)境等方面的信息管理來(lái)構(gòu)建“新經(jīng)濟(jì)”的基礎(chǔ),而電子商務(wù)則是“新經(jīng)濟(jì)”的主要代表。 所謂電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),采用數(shù)字化方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng),主要包括利用電子數(shù)據(jù)交換(edi)、電子郵件(e-mail)、電子資金轉(zhuǎn)賬(eft)及internet的主要技術(shù)在個(gè)人間、企業(yè)間和國(guó)家間,按照一定的標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的各類無(wú)紙化的商貿(mào)活動(dòng)。電子商務(wù)是虛擬的組織在虛擬的市場(chǎng)進(jìn)行虛擬的交易,突破了時(shí)空的限制,具有無(wú)形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)。按電子商

3、務(wù)應(yīng)用服務(wù)的領(lǐng)域范圍可將其分為四類,即企業(yè)對(duì)消費(fèi)者(bc)、企業(yè)對(duì)企業(yè)(b-b)、企業(yè)對(duì)政府機(jī)構(gòu)(b-g)和消費(fèi)者對(duì)消-費(fèi)者(c-c)的電子商務(wù)。 根據(jù)聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議統(tǒng)計(jì),預(yù)計(jì)2006年全球電子商務(wù)貿(mào)易額將達(dá)到12萬(wàn)億美元。在全球從事電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司中,美國(guó)企業(yè)約占2/3;在全球電子商務(wù)銷售額中,美國(guó)企業(yè)占主要份額,約為75%。而且,美國(guó)的電子商務(wù)活動(dòng)幾乎涉及到各個(gè)行業(yè)。 二、電子商務(wù)對(duì)稅收的影響 面對(duì)日益普及和發(fā)展的電子商務(wù),在稅收領(lǐng)域也帶來(lái)了新的問(wèn)題。它不僅是一個(gè)國(guó)內(nèi)問(wèn)題,又是一個(gè)國(guó)際性、全球性的問(wèn)題;不但涉及較高的技術(shù)性,又涉及現(xiàn)行稅收政策、法律、體制等。據(jù)專家預(yù)測(cè),到2010年,全世

4、界國(guó)際貿(mào)易將會(huì)有1/3通過(guò)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的形式完成。 當(dāng)前,電子商務(wù)是否征稅已成為焦點(diǎn)問(wèn)題。世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收問(wèn)題,都有著不同的觀點(diǎn)。美國(guó)依然推行的電子商務(wù)免稅政策得到了澳大利亞、日本等國(guó)家的支持。而加拿大稅法學(xué)者阿瑟科德?tīng)柡秃商m學(xué)者路休特等人則建議:以在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)暮陀删W(wǎng)絡(luò)用戶接受到的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)信息單位“比特”的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù),征收一種“比特稅”。德國(guó)稅務(wù)工會(huì)主席迪特昂德拉采克在接受德國(guó)商報(bào)采訪時(shí)透露,因無(wú)法控制眾多的企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行電子商務(wù)交易,聯(lián)邦財(cái)政部每年損失稅款近200億馬克。 不可避免地,這種嶄新的商業(yè)模式的發(fā)展必將使傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方式發(fā)生革命性的變化

5、,從而給予經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。 (一)電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收的影響 1.電子商務(wù)對(duì)原有的所得來(lái)源的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的沖擊。在多數(shù)國(guó)家,稅法對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無(wú)形財(cái)產(chǎn)的使用都作了區(qū)分,并且有不同的課稅規(guī)定。但是,在電子商務(wù)中,大量的商品和勞務(wù)是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)臒o(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品,這些數(shù)字化產(chǎn)品在一定程度上模糊了原來(lái)人們普遍接受的產(chǎn)品概念,改變了產(chǎn)品的性質(zhì),使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。 2.電子商務(wù)使課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。由于電子商務(wù)具有交易主體隱匿性、交易標(biāo)的模糊性、交易地點(diǎn)流動(dòng)性以及交易完成快捷性等特點(diǎn),在電子商務(wù)環(huán)境下,獲取納稅人的交易信息頗為困難。而且,隱私權(quán)的保護(hù)是

6、電子商務(wù)的一個(gè)至關(guān)重要的問(wèn)題,各國(guó)都制定了相關(guān)的法律予以保護(hù)。網(wǎng)絡(luò)上也廣泛地采用先進(jìn)的安全技術(shù),如ssl技術(shù)、set協(xié)議、防火墻、長(zhǎng)密鑰(128位)加密通訊、電子簽名、數(shù)字id等先進(jìn)的加密和認(rèn)證技術(shù)措施,預(yù)防非法的信息存取和信息在傳輸過(guò)程中被非法竊取,確保只有合法用戶才能看到數(shù)據(jù)。 3.電子商務(wù)為跨國(guó)公司進(jìn)行避稅提供了更多的條件。電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會(huì)議、ip電話、傳真等技術(shù)為跨國(guó)企業(yè)架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁,跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià),輕易地就可以將產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)銷售的成本合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉,任何一

7、個(gè)公司都可以利用其在避稅國(guó)設(shè)立的網(wǎng)站與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易,形成一個(gè)稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)地,而僅把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù), 以逃避國(guó)內(nèi)稅收。 4.國(guó)家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇。全球電子商務(wù)活動(dòng)具有“虛擬化”的國(guó)際市場(chǎng)交易;交易參與者的多國(guó)性、流動(dòng)性和無(wú)紙化操作等特征,使得各國(guó)基于屬地和屬人兩種原則建立的國(guó)際稅收管轄權(quán)面臨挑戰(zhàn);由于電子商務(wù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易方式,以往對(duì)納稅主體、客體的認(rèn)定以及納稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)等基本概念(如“常設(shè)機(jī)構(gòu)”)均陷入困境;傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則,也受到不同程度的沖擊,國(guó)家之間稅收管轄權(quán)的潛在沖突進(jìn)一步加劇。 (二)電子商務(wù)對(duì)稅收稽征管理的沖擊 1.電子商務(wù)中的交易無(wú)紙

8、化,使得憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。傳統(tǒng)稅收征管離不開(kāi)對(duì)憑證、賬冊(cè)、報(bào)表的審核,而internet的發(fā)展促使納稅人的財(cái)務(wù)信息不斷走向無(wú)紙化。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件中存貯賬表的是紙介質(zhì)和磁盤(pán),而internet財(cái)務(wù)軟件中的存賬表越來(lái)越趨向于網(wǎng)頁(yè)方式和以網(wǎng)頁(yè)為主體的多媒體方式,而且,網(wǎng)頁(yè)數(shù)據(jù)可以輕易被修改而不留下任何線索,導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。 2.電子商務(wù)中電子支付系統(tǒng)的完善,使得交易無(wú)法追蹤。電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善,聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn),使得跨國(guó)交易成本降至與國(guó)內(nèi)成本相當(dāng)?shù)乃?。如果納稅人在國(guó)際避稅地開(kāi)設(shè)聯(lián)機(jī)銀行,稅務(wù)當(dāng)局就很難對(duì)支付方的交易進(jìn)行監(jiān)控。數(shù)字現(xiàn)金的使用也存在類似問(wèn)題

9、,數(shù)字現(xiàn)金的使用者可以采用匿名的形式,難以追蹤。 3.電子商務(wù)中,中介機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款的作用被削弱。電子商務(wù)的發(fā)展使得交易企業(yè)的數(shù)量特別是中小企業(yè)的數(shù)量大大增加。同時(shí),由于廠商和消費(fèi)者可以通過(guò)internet進(jìn)行產(chǎn)銷直接交易,不再借助商業(yè)中介機(jī)構(gòu),使商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款的作用被嚴(yán)重削弱甚至取消。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從更多分散的納稅人那里收取相對(duì)來(lái)說(shuō)金額較小的稅款,從而使得征稅成本急驟增加,征收效率下降。 4.電子商務(wù)中計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展,使得稅務(wù)征管難度加大。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展,納稅人可以用超級(jí)密碼和用戶名雙重保護(hù)信息來(lái)掩蓋有關(guān)信息,也可用授予方式 掩藏交易信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律規(guī)

10、定,對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私加以保護(hù),又要搜集納稅人的交易資料,從而加大了稅收征管的難度。 三、對(duì)電子商務(wù)的稅收征管對(duì)策 為保障國(guó)家財(cái)政收入,對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管符合社會(huì)發(fā)展要求,應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)和完善對(duì)電子商務(wù)的稅收征管工作。 (一)加強(qiáng)立法。應(yīng)該根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn),改革、補(bǔ)充和完善現(xiàn)行法律法規(guī),特別是適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需求的稅法 1.我國(guó)于2005年4月1日開(kāi)始實(shí)施電子簽名法,這將傳統(tǒng)的合同范疇延伸到了虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間,當(dāng)事人可以依據(jù)電子合同文本來(lái)主張自己的權(quán)利和義務(wù),而且交易的認(rèn)證也為交易者提供了安全上的保障。這是對(duì)電子商務(wù)立法的一個(gè)較好例證。然而,有關(guān)其他法律法規(guī)仍需完善、修改和補(bǔ)

11、充。如在堅(jiān)持居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)的基礎(chǔ)上,針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn),應(yīng)重新界定國(guó)際稅收領(lǐng)域的相關(guān)概念,如“居民”、“所得來(lái)源”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等概念,明確其內(nèi)涵和外延。在增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅中不適合電子商務(wù)發(fā)展的條款做以修訂、補(bǔ)充和完善。 2.修改稅收征管法。完善稅務(wù)登記制度,在電子商務(wù)初期就要及時(shí)完善稅務(wù)登記,已在internet上登錄的商業(yè)網(wǎng)站,必須將真實(shí)的網(wǎng)址和服務(wù)范圍向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào),使稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時(shí)有效地查詢稅務(wù)登記和進(jìn)行稅收檢查。建立電子貨幣發(fā)送者數(shù)字身份證明,在銀行建賬號(hào)的電子商務(wù)網(wǎng)站,必須先到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記,申請(qǐng)網(wǎng)上交易稅務(wù)登記號(hào)

12、后才能進(jìn)行交易。 (二)建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系 1.加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè),建立電子稅務(wù)。所謂電子稅務(wù),就是把稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)職能搬到網(wǎng)上,實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認(rèn)證等。這首先要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點(diǎn),提供稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動(dòng)化聯(lián)通,與稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門的職能緊密結(jié)合。 2.積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合,開(kāi)發(fā)出統(tǒng)一、實(shí)用、高效的自動(dòng)征稅軟件和稽核軟件。這種軟件可存儲(chǔ)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)絡(luò)器上,以備納稅人下載自行計(jì)稅。當(dāng)技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展后,還可在企業(yè)的智能型服

13、務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件,在每筆交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類別和金額計(jì)稅、入庫(kù)。當(dāng)然,這種征稅軟件在設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)加上防篡改、防計(jì)算機(jī)病毒的安全防護(hù)系統(tǒng)。 3.效仿增值稅發(fā)票,為電子商務(wù)活動(dòng)設(shè)置專用發(fā)票。效仿增值稅發(fā)票的專用性,各國(guó)可以考慮同時(shí)開(kāi)設(shè)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易專用發(fā)票,以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易無(wú)紙化的特點(diǎn)。當(dāng)網(wǎng)絡(luò)交易達(dá)成時(shí),必須開(kāi)具專用發(fā)票,并將開(kāi)具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)銀行,才能進(jìn)行電子賬號(hào)的結(jié)算。同時(shí),通過(guò)網(wǎng)絡(luò),稅務(wù)機(jī)關(guān)也對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行審核,這樣既保全了交易的安全性,又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收的完整性。 (三)加強(qiáng)合作 1.加強(qiáng)協(xié)作與交流在稅務(wù)征管過(guò)程中,不僅要加強(qiáng)與工商、海關(guān)、公安等部門的聯(lián)系,還要加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流,稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極同國(guó)外稅務(wù)機(jī)關(guān)互換稅收情報(bào),加強(qiáng)協(xié)助監(jiān)控,深入了解納稅人信息,使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù),尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開(kāi)設(shè)網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)資料,以防企業(yè)利用國(guó)際電子商務(wù)進(jìn)行避稅。 2.加強(qiáng)與銀行等中介機(jī)構(gòu)的信息交流,獲取真實(shí)可靠的征管信息,開(kāi)展稅務(wù)稽查。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)緊密合作,通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)取得企業(yè)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的各種信息,并對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)控,開(kāi)展稅務(wù)稽