關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價地方稅收管理難點及對策(一)_第1頁
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文檔簡介

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價地方稅收管理難點及對策(一)【論文關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價管理難題對策【論文摘要】關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價是關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的一個主要方式,不僅在跨國關(guān)聯(lián)企業(yè),而且在內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)中也大量存在,給我國地方稅收管理帶來很大困難。本文從關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定,轉(zhuǎn)讓定價的動機、方式、模型和危害等方面分析關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價給地方稅收管理帶來困難,并提出相應(yīng)的對策。轉(zhuǎn)讓定價是關(guān)聯(lián)企業(yè)相互之間銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的價格和提供貸款的利息而制定的。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,東部沿海地區(qū)積累了大量的資本和經(jīng)營經(jīng)驗,投資呈現(xiàn)多地域化和多形式化。大量的內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)運而生,它們利用各地區(qū)稅收政策的差異,制定轉(zhuǎn)讓價格來

2、避稅,降低整體稅負,給地方稅收管理帶來很大難題。一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定是轉(zhuǎn)讓定價稅制的起點。 聯(lián)合國范本和經(jīng)合組織范本都把管理、控制和資本作為認定關(guān)聯(lián)企業(yè)的依據(jù)。在這兩個范本的基礎(chǔ)上,各國又結(jié)合自己的實際情況,對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定做出了具體規(guī)定。(一 )我國的公司法未列有關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的條款。而征管法、企業(yè)所得稅法和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定:“關(guān)聯(lián)企業(yè)是指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織:1在資金、經(jīng)營、購銷等方面,存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系;2直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制; 3其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。 ”關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程對此作了進

3、一步說明:“1相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達 25或以上者;2直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到 25或以上的; 3企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金 50或以上,或企業(yè)借貸資金總額的 10是由另一企業(yè)擔(dān)保的; 4企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的; 5企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利 (包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等 ) 才能正常進行的; 6,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進原材料、 零配件等 (包括價格及交易條件等 )是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的; 7企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售 (包括價格及交易條件等 )是由另一企業(yè)所控制的; 8企業(yè)生產(chǎn)

4、經(jīng)營、交易具有實際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系,包括家族、親屬關(guān)系等。 ”近年來,從福建省地稅局稽查部門房地產(chǎn)行業(yè)等涉嫌避稅案件稽查可以看出,一些企業(yè)就是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)開展避稅活動。(二)美國對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定有如下特點:1采用的標(biāo)準(zhǔn):以有關(guān)各方的共同經(jīng)營為標(biāo)準(zhǔn),強調(diào)的是“控制 ”的“實質(zhì)重于形式 ”的原則。 2立法形式:對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定只做出了原則性的表述,而把相當(dāng)?shù)臋?quán)限賦予了財政部長及其授權(quán)人員。只要在實務(wù)中存在轉(zhuǎn)讓定價,稅務(wù)部門即可根據(jù)稅法做出存在控制關(guān)系的假設(shè),若納稅人不服的,可以提出反證據(jù),承擔(dān)舉證責(zé)任。3適用交易對象:轉(zhuǎn)讓定價稅制的適用對象包括國內(nèi)交易和國際交易??梢钥闯觯覈鴮﹃P(guān)聯(lián)企

5、業(yè)的認定是在原則性規(guī)定的基礎(chǔ)上又使用了實例列舉法,立法的初衷主要是針對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè),同時也適用于內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)。在實務(wù)中,稅務(wù)機關(guān)更關(guān)注跨國關(guān)聯(lián)企業(yè),而內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價問題由于起步較晚,數(shù)額也較前者要小,往往容易被忽略。二、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價給地方稅收管征帶來難題轉(zhuǎn)讓定價避稅是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來中,不是按獨立企業(yè) (非關(guān)聯(lián)企業(yè) )之間的正常市場交易價格進行交易,而是以人為確定的內(nèi)部價格進行結(jié)算,通過轉(zhuǎn)移收入、利潤而人為地安排某地公司盈利或虧損,以此來減輕或解除公司總體稅收負擔(dān)。(一 )內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)制定轉(zhuǎn)讓定價的動機1、可以減少或拖延交納企業(yè)所得稅。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅實行

6、 33的比例稅率;同時又規(guī)定兩檔照顧性稅率,即對年應(yīng)納稅所得額在 3 萬元 (含 3 萬元 )以下的企業(yè),減按 18的稅率征收,年應(yīng)納稅所得額在 10 萬元 (含 10 萬元 )以下至 3 萬元的企業(yè),減按 27的稅率征收。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)讓定價,使內(nèi)部企業(yè)降低應(yīng)稅所得額到適用較低稅率的檔次,還可以通過轉(zhuǎn)讓定價推延納稅義務(wù)的發(fā)生時間 (即貸款的支付時間 )。2、可以免征或少征土地增值稅。土地增值稅采用四級超率累進稅率,最低稅率 30,最高稅率 60。土地增值稅納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項目金額20的 (含 20)免征土地增值稅。土地增值稅納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價,內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤,達

7、到少征或不征稅。3、關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價實現(xiàn)整體稅負最小。關(guān)聯(lián)企業(yè)利用國內(nèi)高稅區(qū)與低稅區(qū)的稅制和稅收優(yōu)惠差異,減少高稅區(qū)的稅收壓迫,在稅收上避重就輕,達到整體稅負最小。我國各地區(qū)在稅收優(yōu)惠、是否開征可選擇的稅種、幅度稅率的選擇和具體的征管方式上有很大差異,對關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅是很大的激勵。(二 )轉(zhuǎn)讓定價的形式多種多樣,給地方稅收管征帶來很大困難。1有形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。 關(guān)聯(lián)企業(yè)對原材料、 半成品和成品 (包括機器設(shè)備和生產(chǎn)線 )的轉(zhuǎn)讓實行 “低進高出或高進低出 ”,把收入盡量轉(zhuǎn)移到稅負低的企業(yè),而把費用盡量轉(zhuǎn)移到稅負高的企業(yè)。地稅機關(guān)雖可以根據(jù)新征管法規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)可以按照獨立企業(yè)之間作價以及再按銷

8、售給無關(guān)聯(lián)的第三者價格進行調(diào)整,但很多企業(yè)定價調(diào)整沒有參照標(biāo)準(zhǔn),現(xiàn)行稅法對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整還沒有比較切實可行的規(guī)定,在實際中難以操作。例如目前一些制藥企業(yè)就利用其制造原材料定價的復(fù)雜性、稅務(wù)機關(guān)掌握市場藥價的困難,對原材料、半成品的轉(zhuǎn)讓實行 “高進低出和低進高出 ”辦法進行避稅。又如房地產(chǎn)交易,每個房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的房產(chǎn)是獨一無二的,雖然相同地段相同類型相同結(jié)構(gòu)的房產(chǎn)可供參照,但這種參照標(biāo)準(zhǔn)不是唯一的,因為房產(chǎn)價格除了地段、類型和結(jié)構(gòu)影響外,還受地價、開發(fā)成本等房產(chǎn)自身因素的制約。2無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無形資產(chǎn)故意將土地使用權(quán)在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓,就是比較典型的轉(zhuǎn)讓定價行為,地稅機關(guān)一般很難察覺和進行調(diào)整。 如:福州某房地產(chǎn)開發(fā)公司取得政府劃撥地使用權(quán),又將該塊地轉(zhuǎn)讓到其全資子公司名下開發(fā)房產(chǎn),增值額在土地增值稅免征范圍,規(guī)避土地增值稅的征收。3勞務(wù)費用的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生內(nèi)部互相提供勞務(wù),如果將大量勞工費轉(zhuǎn)移到一家公司的賬上,致使這家公司出現(xiàn)虛虧實盈,就可免納所得稅,根據(jù)我國企業(yè)所得稅法還可以用今后五年的利潤來彌補這項虧損。4固定資產(chǎn)租賃的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間還經(jīng)常發(fā)生固定資產(chǎn)的租賃,租賃不僅具有融資的作用,還可以用來避稅。例如高稅區(qū)的公司借入資金購買機器設(shè)備,以最低價格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè),后者再以高價租給另一高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè),就可以利用租賃費

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