我國內(nèi)部審計的現(xiàn)實與發(fā)展

1、摘 要 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國自改革開放以來經(jīng)濟發(fā)展的實踐證明了內(nèi)部審計的重要性。二十一世紀(jì)的企業(yè)管理是逐步走向信息化、網(wǎng)絡(luò)化的時代，我國現(xiàn)代企業(yè)制度建立步伐的不斷加快，企業(yè)內(nèi)部審計的重要性和必要性也更加凸現(xiàn)出來，其領(lǐng)域不斷擴張，力度不斷加快，因此，必須對我國內(nèi)部審計工作做全面的改進和完善。本文從我國內(nèi)部審計發(fā)展的環(huán)境，存在的問題，改善我國內(nèi)部審計發(fā)展的主要措施，目前我國內(nèi)部審計的發(fā)展分析，探討分析了我國內(nèi)部審計的現(xiàn)實和發(fā)展。關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 現(xiàn)實 發(fā)展目 錄1 前言12 內(nèi)部審計定義13 我國內(nèi)部審計面臨的現(xiàn)實問題23.1 內(nèi)部審計機構(gòu)的角色定位和機構(gòu)設(shè)置的問題 23.2 內(nèi)部審計職能定位的問

2、題 23.3 內(nèi)部審計審計領(lǐng)域和審計手段的問題 23.4 內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的問題 34 改善我國內(nèi)部審計發(fā)展的主要措施34.1 加強內(nèi)部審計法律法規(guī)和制度建設(shè) 44.2 建立以服務(wù)為核心的審計職能 44.3 擴展內(nèi)部審計領(lǐng)域，改進審計方式和手段 44.4 提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì) 45 我國內(nèi)部審計的發(fā)展分析55.1 內(nèi)部審計的主要職能將向為內(nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變 55.2 內(nèi)部審計手段將向著電子化、網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展 55.3 內(nèi)部審計人員將向著實行審計人員認(rèn)證制度的方向發(fā)展 65.4 內(nèi)部審計風(fēng)險將逐漸加大 6致 謝 7參考文獻 81 前言內(nèi)部審計源遠流長，自有人際關(guān)系以來就一直存在，最早產(chǎn)生

3、于西方經(jīng)濟發(fā)達的國家。自20世紀(jì)80年代以來，中國經(jīng)濟迅速發(fā)展，隨著我國對市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，內(nèi)部審計的作用越來越顯著，每年為企業(yè)挽回并創(chuàng)造近千億元的價值，成為現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的重要部分。李金華審計長曾指出：“任何一個公司要持續(xù)高效運作都離不開有力的制約機制，其內(nèi)在機制應(yīng)該是一個完善的內(nèi)部控制?！币粋€完善的內(nèi)部控制是離不開有效的內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是公司治理的一個重要組成部分。當(dāng)今國際經(jīng)濟環(huán)境下，我國公司面臨諸多困難和挑戰(zhàn)，企業(yè)治理越來越受到廣泛的關(guān)注和重視。只有建立一套完整的治理系統(tǒng)，才能徹底解決舞弊、腐敗和管理不當(dāng)?shù)膯栴}，要建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度首先要建立完善的內(nèi)部審計制度。根據(jù)國

4、情表明，我國內(nèi)部審計尚處于初級階段，從社會經(jīng)濟發(fā)展的需要和目前我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀看，內(nèi)部審計還存在諸多不足與缺陷，還需要進一步探討、研究和完善。根據(jù)我國審計署發(fā)布的2010上半年審計情況統(tǒng)計結(jié)果顯示，2010年上半年，全國審計機關(guān)共審計（調(diào)查）48 287個單位。通過審計，為國家增收節(jié)支159.8億元，其中已上交財政93.6億元，已減少財政撥款或補貼22億元，已歸還原渠道資金44.2億元；核減固定資產(chǎn)投資項目投資或結(jié)算額142.2億元，幫助被審計單位和有關(guān)單位挽回或避免損失56.7億元。因此，研究我國內(nèi)部審計的現(xiàn)實與其發(fā)展有助于規(guī)范我國企業(yè)的運作及促進其發(fā)展，是具有非常重要現(xiàn)實意義的。2 內(nèi)部

5、審計定義內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的主要途徑，是公司治理的有機組成部分。內(nèi)部審計之父勞倫斯索耶曾對其定義說：“內(nèi)部審計是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標(biāo)?！痹谖覈?，內(nèi)部審計是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性，財務(wù)信息的真實性和完整性，以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計是一種獨立監(jiān)督和評價企業(yè)及所屬企業(yè)財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，它的存在，可以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。內(nèi)部審計的本質(zhì)在于，作為企業(yè)指揮者管理機能的一部分，對企業(yè)管

6、理手段妥善與否、有無弊漏和是否經(jīng)濟有效，進行經(jīng)常性的檢查、分析和評價。內(nèi)部審計具有及時性、連續(xù)性、針對性、預(yù)防性等特點，其基本職能是監(jiān)督、分析、評價企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動，肯定成績，找出差距，為企業(yè)提出一些改進措施，促進企業(yè)整體效益的提高，并通過對被審計單位的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進行審核檢查，對其中的錯誤和舞敝給予揭露和糾正，從而可以有效地制止經(jīng)濟活動中的違法違紀(jì)行為；維護財經(jīng)紀(jì)律和市場秩序，保護所有者的權(quán)益；促使企業(yè)改進生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不足，在競爭中不斷占有市場，持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展。3 我國內(nèi)部審計面臨的現(xiàn)實問題3.1 內(nèi)部審計機構(gòu)的角色定位和機構(gòu)設(shè)置的問題 在現(xiàn)實企業(yè)運行管理中，內(nèi)部審計部門缺

7、乏應(yīng)有的獨立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設(shè)或應(yīng)付上級檢查的部門，以致出現(xiàn)內(nèi)部人員控制的現(xiàn)實非常普及，不能確保審計范圍的廣泛性，審計行為受到限制。內(nèi)部審計角色的如此定位有可能造成本該列入內(nèi)部審計職能范圍的事項被忽略，產(chǎn)生“抓小放大”或走過場等難以作為的現(xiàn)象。根據(jù)我國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第22號第二條，獨立性是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計活動時，不存在影響內(nèi)部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時設(shè)立審計委員會和審計部，大部分企業(yè)只設(shè)立審計部。關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，是只設(shè)置審計部，還是同時設(shè)立審計委員會和審計部，在董事長和總經(jīng)理同為一人的情況下不存在此

8、問題。審計部既是對董事長負責(zé)，也是對總經(jīng)理負責(zé)，但隨著規(guī)范的企業(yè)制度的實施，董事長和總經(jīng)理在人員上必須分離的情況下，這一問題就提到了議事日程。如果只設(shè)置審計部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，董事會對總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施，產(chǎn)生的問題是加劇內(nèi)部人控制，同時也無法保證會計法“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”這一條落到實處。3.2 內(nèi)部審計職能定位的問題我國內(nèi)部審計的職能往往僅僅定位于查錯和發(fā)現(xiàn)問題方面，把內(nèi)部審計僅作為一種被動任務(wù)，甚至是敷衍了事，企業(yè)內(nèi)部審計職能的單一性影響了工作創(chuàng)新的積極性，往往是事后審計的“馬后炮”，不能做到事前監(jiān)督、事中審計。對如何解決存在的問題

9、提出方案、如何提高企業(yè)運營效益，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、如何提高工作效率方面等有關(guān)審計服務(wù)意識方面上存在很大的差距。在當(dāng)今經(jīng)濟全球一體化、經(jīng)濟信息化的形勢下，內(nèi)部審計職能定位的單一性勢必不能跟上現(xiàn)代企業(yè)管理和創(chuàng)新的發(fā)展要求，不能做到審計的全面到位。內(nèi)部審計職能定位的單一性，并不能為企業(yè)更好地提高生產(chǎn)效益和管理科學(xué)化發(fā)揮更大的、應(yīng)有的積極作用。3.3 內(nèi)部審計審計領(lǐng)域和審計手段的問題在實際工作中，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)采取的審計領(lǐng)域與審計手段一般取決于特定企業(yè)不同時期的經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容、預(yù)期審計目標(biāo)及客觀具體條件。從目前的實際情況看，我國的一些企業(yè)存在一定的差錯與弊端、數(shù)據(jù)資料虛假、會計信息失真。雖然，目前我國除財務(wù)審

10、計外的效益和其他專項審計比例已增加到了68%，但還停留在“查錯防弊”的階段上。而以財務(wù)審計為重點的內(nèi)部審計并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，增強競爭能力。相比西方經(jīng)營審計已達81%的比例，以及經(jīng)營審計涉及的廣泛領(lǐng)域和內(nèi)部審計對企業(yè)管理所起的重要作用，我國內(nèi)部審計涉及的領(lǐng)域顯得過窄，作用遠沒有發(fā)揮。我國企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)和人員未得到普遍重視的原因可能與作用領(lǐng)域不夠廣泛和深入有關(guān)。另外，我國內(nèi)部審計采取的手段基本上是對會計科目進行逐筆審查的方式，不僅審計效率低下，而且這種死板的方式無形中使內(nèi)審人員與被審計對象甚至與所在單位對立起來。審計手段的落后不但增加了審計難度，而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重制約了審計作用

11、的發(fā)揮和職能地位的提高。3.4 內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的問題目前，許多企業(yè)的內(nèi)審部門普遍存在著專職人員少、人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的現(xiàn)象。盡管他們有會計的實踐經(jīng)驗，但對企業(yè)自身很需要運用的管理會計以及控制理論與實踐、風(fēng)險管理、經(jīng)濟預(yù)警等方面，還顯得遠遠不夠，其知識結(jié)構(gòu)與企業(yè)需要與發(fā)展相距較遠。而且，由于審計理論發(fā)展較慢，審計人員的繼續(xù)教育措施跟不上等原因，造成大部分審計人員對新會計技術(shù)、準(zhǔn)則不了解，不掌握，在實際的審計工作中常常誤審或錯審。審計工作是一項政策性、業(yè)務(wù)性較強的工作，審計對象的相對穩(wěn)定性和審計操作的復(fù)雜性，很容易導(dǎo)致一些問題的存在，如：審計工作思維方式保守，走不出從賬本到賬本、從數(shù)字到數(shù)字的

12、傳統(tǒng)工作模式，加上部分審計人員思想陳舊，喜歡走老路子，跳不出原來的舊框框，這些都使內(nèi)審工作缺少新意，也制約了它進一步的發(fā)展。4 改善我國內(nèi)部審計發(fā)展的主要措施如何建立健全公司治理結(jié)構(gòu), 優(yōu)化內(nèi)部控制、促進企業(yè)資源的有效利用、避免舞弊和浪費, 已成為當(dāng)前全社會面臨的重大課題, 尤其是最近幾年上市公司舞弊案的層出不窮。從早期的紅塔集團高管腐敗, 到近年四川長虹國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移, 到三九集團的瀕臨崩潰, 這一系列駭人聽聞的經(jīng)濟大案后面,無不隱射出一個共同的問題, 那就是企業(yè)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺失, 更使大家認(rèn)識到: 只有建立一套完整的監(jiān)督控制系統(tǒng), 才能徹底解決舞弊、腐敗和管理不當(dāng)問題。4.1 加強內(nèi)部審

13、計法律法規(guī)和制度建設(shè)有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息失真、違法經(jīng)營等情況在很大程度上都歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)審法律法規(guī)和制度的缺失或失效，無不與企業(yè)內(nèi)部審計制度有著一定的關(guān)系，翻看近幾年的企業(yè)發(fā)展史，如：2001年，在中國股票市場上所發(fā)生的“銀廣夏”這一系列令人震驚的舞弊事件，還有2001年底在美國發(fā)生的安然事件等。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計法和內(nèi)部審計準(zhǔn)則等法律法規(guī)，制定更加具體的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，以增強內(nèi)部審計法律法規(guī)的可操作性。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在審計法和內(nèi)部審計準(zhǔn)則等內(nèi)部審計規(guī)范的基礎(chǔ)上制定企業(yè)內(nèi)部審計制度，進一步增強內(nèi)部審計規(guī)范的可操作性，指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的開展?？茖W(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、具體的內(nèi)部審計執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，

14、是內(nèi)部審計客觀、公正和順利進行的有力保障，同時也是建立我國內(nèi)部審計監(jiān)督體系的需要。對于內(nèi)部審計人員，應(yīng)當(dāng)從法律和制度上對其資格條件及執(zhí)業(yè)行為做出要求，并實行內(nèi)部審計師注冊考試和授證制度。4.2 建立以服務(wù)為核心的審計職能目前，當(dāng)今國際內(nèi)審發(fā)展已進入一個以風(fēng)險管理和公司治理為標(biāo)志的新的發(fā)展階段。為順應(yīng)在高風(fēng)險審計環(huán)境下的需要，我國應(yīng)適時地開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。這樣內(nèi)部審計關(guān)注的焦點不再是控制系統(tǒng)本身，也不置身于單位決策之外，而是積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營決策，了解和確認(rèn)單位的風(fēng)險，并加以評估和管理，針對缺陷提出建設(shè)性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源提高經(jīng)濟效益。風(fēng)險導(dǎo)

15、向?qū)徲媽⑹箖?nèi)部審計接近單位經(jīng)營活動的價值鏈，不斷提供有附加值的服務(wù)，將內(nèi)部審計以監(jiān)督為核心的職能定位變?yōu)橐苑?wù)為核心的職能定位。4.3 擴展內(nèi)部審計領(lǐng)域，改進審計方式和手段我國內(nèi)部審計領(lǐng)域應(yīng)由過去的財務(wù)審計逐步擴展到績效審計和審計咨詢，要按資金運動軌跡對企業(yè)的經(jīng)濟活動追蹤審查，與此同時，審計方式也應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整，在整個審計過程中努力與被審計對象維持良好的人際關(guān)系，搞好配合與協(xié)作，讓被審計者認(rèn)識到彼此的利益相同，目標(biāo)一致，通過充分溝通共同分析錯誤和問題的潛在影響，一起探討改進的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員的參謀和助手，大大提高收集審計證據(jù)的時效性和可靠性。4.4 提高內(nèi)部審計人員的

16、素質(zhì)內(nèi)部審計的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，從國外CIA考試中，國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)審人員從業(yè)資格的要求，不僅從知識，技能、專業(yè)訓(xùn)練、后續(xù)教育等面面俱到，詳盡具體，而且在人際關(guān)系和交流，應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等方面也細之又細。對于我國的內(nèi)部審計，不僅要充分認(rèn)識它目前存在的缺陷，提出科學(xué)有效的改進措施，而且要對未來發(fā)展趨勢進行前瞻性的預(yù)測，以便適應(yīng)更加復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境，只有這樣才能對未來的新形勢做到有備無患。中國內(nèi)審除了要建立內(nèi)部審計師資格考核制度外，還應(yīng)做到：增強審計人員的責(zé)任意識，風(fēng)險意識和宏觀意識，樹立良好的企業(yè)主人翁形象；加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，更新知識，掌握新的審計技能和方法；加強

17、理論研究，把實踐中產(chǎn)生的經(jīng)驗做法加以總結(jié)提煉，上升為理論知識，提高認(rèn)識問題，解決問題的能力；積極采取激勵措施，引進審計急需專業(yè)人才，提高審計隊伍的戰(zhàn)斗力，講求審計效益，節(jié)約審計人力資源，提高審計效率和水平。5 我國內(nèi)部審計的發(fā)展分析5.1 內(nèi)部審計的主要職能將向為內(nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變隨著我國加入WTO和全球經(jīng)濟一體化的趨勢，國內(nèi)企業(yè)正逐步縮小與國外企業(yè)的差別，經(jīng)營理念、管理意識也在發(fā)生著激烈的變化。目前，我國內(nèi)部審計主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。如：對審計項目立項時，往往按財務(wù)收支審計、離任經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)濟效益審計等常規(guī)項目立項，幾乎沒有專門為測試和評價內(nèi)部控制制度進行立

18、項，只是在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)控存在的問題，因此，對企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度不能進行系統(tǒng)和權(quán)威的評價，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價企業(yè)的潛在風(fēng)險，進而無法對管理當(dāng)局提是實質(zhì)性和預(yù)防性的管理意見。內(nèi)審不能只局限于財務(wù)領(lǐng)域，它將擴展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個領(lǐng)域。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，會計電算化的普及，賬務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)審的主要職能將向為內(nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的重點也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。5.2 內(nèi)部審計手段將向著電子化、網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的應(yīng)用與普及，計算機審計將是我國內(nèi)部審計的主要手段，通過開發(fā)有效的審計程序和新的審計軟件，建立計算機審計信息系統(tǒng)，建立完善各種審計模型庫，利用統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)學(xué)模型、投資分析等數(shù)字加工技術(shù)及管理科學(xué)和數(shù)量經(jīng)濟學(xué)的最新成果來處理審計信息。審計人員可以不需要四處奔跑到被審計企業(yè)進行審計，只要通過相應(yīng)的程序就可以進行網(wǎng)絡(luò)式的審計。跟以前相比，方便了很多。5.3 內(nèi)部審計人員將向著實行審計人員認(rèn)證制度的方向發(fā)展 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，各企業(yè)對內(nèi)部審計工作越來越重視，隨之，對內(nèi)審人員素質(zhì)的要求也會越來越高。低層次的管理人員將無法適應(yīng)內(nèi)審工作的高要求和高技術(shù)性，必須具有專門的方法、專門的理論、專門的技術(shù)的人