41營業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用

1、第五章 費(fèi)用第二節(jié) 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、 教育費(fèi)附加和資源稅等。【提示 1】 房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”科目核算?！咎崾?2】 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房繳納的土地增值稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目 中，其他企業(yè)銷售作為固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)繳納的土地增值稅記入 “固定資產(chǎn)清理” 科目 中。會計分錄為： （1）計算應(yīng)交消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等 借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤 借：本年利潤貸：營

2、業(yè)稅金及附加【舉例】某公司 2017 年 2月 1日取得應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售商品收入 3 000 000 元，該產(chǎn)品 適用的消費(fèi)稅稅率為 25%。與消費(fèi)稅有關(guān)的會計分錄如下：【答案】（1 ）應(yīng)交消費(fèi)稅額為 750 000 （ 3 000 000 X 25% 元借：營業(yè)稅金及附加750 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅750 0002）交納消費(fèi)稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅750 000貸：銀行存款750 000【舉例】 2017 年 4 月，某公司當(dāng)月實(shí)際應(yīng)交增值稅為 350 000 元，應(yīng)交消費(fèi)稅 250 000 元，應(yīng)交房產(chǎn)稅為 100 000 元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加 3%。與城市維

3、護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加有關(guān)的會計分錄如下：【答案】（ 1 ）計算應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加時：城市維護(hù)建設(shè)稅： （ 350 000+250 000 ）X 7%=42 000（元）教育費(fèi)附加： （350 000+250 000 ）X 3%=18 000（元）借：營業(yè)稅金及附加60 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅42 000應(yīng)交教育費(fèi)附加18 0002）實(shí)際繳納城建稅和教育費(fèi)附加時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅42 000應(yīng)交教育費(fèi)附加18 000貸：銀行存款 60 000【例題?單選題】 2015 年 10月，某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品確認(rèn)應(yīng)交增值稅 20 萬元、消費(fèi) 稅 30萬元、應(yīng)交城市維護(hù)建

4、設(shè)稅 3.5 萬元。不考慮其他因素，該企業(yè) 2015年 1 0月份利潤表“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目本期金額為（）萬元。（ 2016 年）A. 53.5B. 23.5C. 50D. 33.5【答案】 D【解析】該企業(yè) 2015 年 10 月份利潤表“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目本期金額 =30+3.5=33.5 （萬元）?！纠} ?單選題】 下列各項(xiàng)中， 應(yīng)列入利潤表 “營業(yè)稅金及附加” 項(xiàng)目的是 （ ）。（2012 年改編）A. 進(jìn)口原材料應(yīng)交的關(guān)稅B. 購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)交的增值稅C. 處置專利權(quán)交納的印花稅D. 銷售自產(chǎn)應(yīng)稅化妝品應(yīng)交的消費(fèi)稅【答案】 D【解析】選項(xiàng)A,計入材料的成本；選項(xiàng) B,記入“應(yīng)交

5、稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”（企業(yè)是一般納稅人并取得增值稅專用發(fā)票）或者固定資產(chǎn)的成本（企業(yè)是小規(guī)模納稅人， 或者是一般納稅人但是沒有取得增值稅專用發(fā)票）；選項(xiàng)C計入管理費(fèi)用?！纠} ?單選題】 2010 年 5 月，甲公司銷售商品實(shí)際應(yīng)交增值稅38 萬元，應(yīng)交消費(fèi)稅 35萬元，轉(zhuǎn)讓辦公樓交納的土地增值稅為 15 萬元；適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為 3%。假定不考慮其他因素，甲公司當(dāng)月應(yīng)列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目的金 額為（ ）萬元。（ 2011 年改編）A. 7.3B. 38.5C. 42.3D. 80.3【答案】 C【解析】利潤表“營業(yè)稅金及附加” 項(xiàng)目的金額=3

6、5+（ 38+35） X （ 7%+3%=42.3 （萬元）。 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤表中“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目的有（）。（ 2014 年）A. 銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品計提的應(yīng)交資源稅B. 經(jīng)營活動中計提的應(yīng)交教育費(fèi)附加C. 經(jīng)營活動中計提的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅D. 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品計提的應(yīng)交消費(fèi)稅【答案】 ABCD【解析】營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù) 建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等，以上四個選項(xiàng)均正確?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加的有（）。A. 購置辦公樓交納的契稅B. 銷售商品應(yīng)交的增值稅C. 銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅D. 銷售應(yīng)稅消費(fèi)

7、品應(yīng)交的消費(fèi)稅【答案】 CD【解析】營業(yè)稅金及附加科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源 稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。 購置辦公樓交納的契稅計入固定資產(chǎn)成本中。 增值稅是價外稅， 不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算?！纠}多選題】企業(yè)銷售商品交納的下列各項(xiàng)稅費(fèi)，記入“營業(yè)稅金及附加”科目的 有（ ）。A. 消費(fèi)稅B. 增值稅C. 教育費(fèi)附加D. 印花稅【答案】 AC【解析】選項(xiàng)B通過“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目核算；選項(xiàng)D通過“管理費(fèi)用”科目核算。第三節(jié) 期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用包括：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用

8、和財務(wù)費(fèi)用。一、銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、 預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)等以及為 銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、 折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出也 屬于銷售費(fèi)用?！纠}判斷題】企業(yè)支付專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)應(yīng)計入管理費(fèi)用。（）（ 2014 年）【答案】X【解析】企業(yè)支付專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)應(yīng)計入銷售費(fèi)用?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中需要記入“銷售費(fèi)用”科目中的有（）。A.

9、購入存貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用B. 預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失C. 銷售部門的計算機(jī)的維修費(fèi)用D. 產(chǎn)品促銷費(fèi)用【答案】 BCD【解析】選項(xiàng) A購入存貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用計入存貨的采購成本。【例題單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計入銷售費(fèi)用的是（）。A. 已售商品預(yù)計保修費(fèi)用B. 為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費(fèi)用C. 隨同商品出售且單獨(dú)計價的包裝物成本D. 隨同商品出售而不單獨(dú)計價的包裝物成本【答案】 C【解析】選項(xiàng) C,隨同商品出售且單獨(dú)計價的包裝物成本應(yīng)該計入到其他業(yè)務(wù)成本中。二、管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在 籌建期間內(nèi)發(fā)生 的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)

10、營管理中發(fā)生的以及應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公 司經(jīng)費(fèi)、行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會經(jīng)費(fèi)、 董事會會費(fèi)、 聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、 咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)） 、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、 房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源 補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、 排污費(fèi)以及企業(yè) 生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用 等?！纠} ?單選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)按稅法規(guī)定繳納的稅金應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目核算 的是（）。（ 2016 年）A. 設(shè)立營業(yè)賬簿交納的印花稅B. 轉(zhuǎn)讓廠房交納的土地增值稅C. 進(jìn)口商品交納的關(guān)稅D. 代扣代繳管理人員個人所得稅【答案】 A【解析】選項(xiàng) A,應(yīng)計入管理費(fèi)用；選項(xiàng) B,應(yīng)計入營

11、業(yè)外收支；選項(xiàng) C,應(yīng)計入商品成 本；選項(xiàng)D,應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬。2 000 元，應(yīng)交增值16 000 元，支付印花稅 ）元。（ 2015 年）【例題 ?單選題】 2014 年 2 月，某企業(yè)發(fā)生自用房地產(chǎn)應(yīng)交房產(chǎn)稅 稅 10 000 元、車船稅 3 000 元、城鎮(zhèn)土地使用稅 1 500 元、消費(fèi)稅 800 元。不考慮其他因素，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)計入管理費(fèi)用的稅金為（A. 5 800B. 7 300C. 33 300D. 26 000【答案】 B+3 000（車船稅） +1 500）。（ 2014 年）應(yīng)該計入生產(chǎn)成本【解析】當(dāng)月計入管理費(fèi)用的稅金=2 000（自用房地產(chǎn)房產(chǎn)稅）（城鎮(zhèn)土地使用稅）

12、 +800（印花稅） =7 300 （元）。【例題單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計入企業(yè)管理費(fèi)用的是（A. 計提的生產(chǎn)車間職工養(yǎng)老保險費(fèi)B. 發(fā)生的內(nèi)部控制建設(shè)資詢費(fèi)用C. 應(yīng)向董事會成員支付的津貼D. 發(fā)生的會計師事務(wù)所審計費(fèi)【答案】 A【解析】計提的生產(chǎn)車間職工養(yǎng)老保險費(fèi)屬于車間職工的職工薪酬， 核算，不計入管理費(fèi)用。）。（ 2011 年）【例題 ?單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入管理費(fèi)用的是（A. 預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失B. 聘請中介機(jī)構(gòu)年報審計費(fèi)C. 專設(shè)售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的職工薪酬D. 企業(yè)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)職工養(yǎng)老保險費(fèi)答案】 B【解析】選項(xiàng) A和C計入銷售費(fèi)用；選項(xiàng) D計入生產(chǎn)成本；選項(xiàng) B計入管理費(fèi)用。

13、【例題單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤表“管理費(fèi)用”項(xiàng)目的是（）。A. 計提的壞賬準(zhǔn)備B. 出租無形資產(chǎn)的攤銷額C. 支付中介機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi)D. 處置固定資產(chǎn)的凈損失答案】 C【解析】支付中介機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi)計入到管理費(fèi)用中。選項(xiàng)A計提的壞賬準(zhǔn)備計入到資產(chǎn)減值損失；選項(xiàng)B出租無形資產(chǎn)的攤銷額計入到其他業(yè)務(wù)成本；選項(xiàng)D處置固定資產(chǎn)的凈損失計入到營業(yè)外支出中?！纠} ?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“管理費(fèi)用”科目核算的有（）。（2015 年）A. 支付的企業(yè)年度財務(wù)報告審計費(fèi)B. 支付的排污費(fèi)C. 支付的廣告費(fèi)D. 發(fā)生的罰款支出【答案】 AB【解析】支付的廣告費(fèi)計入銷售費(fèi)用；發(fā)生的罰款支出計入營業(yè)外支出；

14、年度財務(wù)報告 審計費(fèi)和排污費(fèi)計入管理費(fèi)用，選項(xiàng)AB正確?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于管理費(fèi)用會計處理表述正確的有（）。（2013年）A. 無法查明原因的現(xiàn)金短缺應(yīng)計入管理費(fèi)用B. 轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)沖減管理費(fèi)用C. 行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)計入管理費(fèi)用D. 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)計入管理費(fèi)用【答案】 ACD【解析】轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，按其賬面余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入管理費(fèi)用的有（）。（2012年）A. 企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)B. 企業(yè)行政管理部門的辦公費(fèi)C. 企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費(fèi)D. 企業(yè)支付的年度財務(wù)報告審計費(fèi)【答案】 ABD【

15、解析】專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費(fèi)計入銷售費(fèi)用?！纠}多選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)，在進(jìn)行會計處理時應(yīng)計入管理費(fèi)用的有（）。A. 行政管理部門的物料消耗B. 無形資產(chǎn)研究費(fèi)用C生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬D. 計提的壞賬準(zhǔn)備【答案】 AB【解析】選項(xiàng)C生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬應(yīng)計入制造費(fèi)用，選項(xiàng)D計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失。三、財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出 （減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣等?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)對在折扣期限內(nèi)付款獲得的現(xiàn)金折扣應(yīng)貸記的會計 科目是（ ）。（ 2015 年）A. 管理費(fèi)用B. 營業(yè)外收

16、入C. 財務(wù)費(fèi)用D. 銷售費(fèi)用【答案】 C【解析】現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費(fèi)用，購買方獲得的現(xiàn)金折扣應(yīng)沖減相應(yīng)的財務(wù)費(fèi)用?！纠}單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17% 2014年4月1 日，該企業(yè)向某客戶銷售商品20 000 件，單位售價為 20 元（不含增值稅） ，單位成本為10 元， 給予客戶 10%的商業(yè)折扣，當(dāng)日發(fā)出商品， 并符合收入確認(rèn)條件。銷售合同約定的現(xiàn) 金折扣條件為 2/10,1/20 , N/30 （計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。不考慮其他因素，該客 戶于 4 月 15 日付款時享有的現(xiàn)金折扣為（）元。（2015年）A. 4 680B. 3 600C. 4 212

17、D. 4 000【答案】 B【解析】銷售商品確認(rèn)的收入=20 000 X 20X（ 1-10%） =360 000 （元）；計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，那么 4月15日付款享有的現(xiàn)金折扣 =360 000 X 1%=3 600 （元）?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)列入利潤表中 “財務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目的是（）。（2014年）A. 計提的短期借款利息B. 籌建期間發(fā)生的長期借款利息C. 銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣D. 經(jīng)營活動中支付銀行借款的手續(xù)費(fèi)【答案】 B【解析】籌建期間發(fā)生的長期借款利息，如果是可以資本化的，要計入相關(guān)資產(chǎn)成本， 如果不能資本化的部分要計入管理費(fèi)用核算，選項(xiàng)B 錯誤?！纠}單選題】下列

18、各項(xiàng)中，不應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的是（）。（2012年）A. 銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)B. 發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)C. 外幣應(yīng)收賬款的匯兌損失D. 銷售商品的現(xiàn)金折扣【答案】 B【解析】 發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)沖減股票發(fā)行的溢價收入， 沒有溢價收入的， 沖減已有的 “資 本公積股本溢價”科目原有金額。相關(guān)分錄為借：資本公積股本溢價，貸：銀行存款?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的有（）。（2011年）A. 銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)B. 購買交易性金融資產(chǎn)手續(xù)費(fèi)C. 外幣應(yīng)收賬款匯兌損失D. 商業(yè)匯票貼現(xiàn)發(fā)生的貼現(xiàn)息【答案】 ACD【解析】選項(xiàng)B,購買交易性金融資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)計入投資收益的借方。【例題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入期間費(fèi)用的有（）。（2011年）A. 銷售商品發(fā)生的銷售折讓B. 銷售商品發(fā)生的售后服務(wù)費(fèi)C. 銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣D. 委托代銷商品支付的手續(xù)費(fèi)【答案】 BD【解析】選項(xiàng)A,銷售商品發(fā)生的銷