現(xiàn)金流量表快速記憶法

1、學習好資料歡迎下載現(xiàn)金流量表快速記憶法現(xiàn)金流量表是會計考試中十分令人頭疼的內容， 丟三落四是現(xiàn)金流量表編制中最 容易出現(xiàn)的錯誤。下面的口訣基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程?？谠E的具體內容如何理解，我們在口訣后邊詳細闡述。看到收入找應收，未收稅金分開走?？吹匠杀菊覒叮尕涀儎幽韬?。有關費用先全調，差異留在后面找。財務費用有例外，注意分出類別來。所得稅你直接轉，營業(yè)外找固資產。壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。為職工支付有多少，單獨處理分類思考。解釋： 第句話針對銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點， 所以，我們 看到營業(yè)收入，就要找應收項目（應收賬款，應

2、收票據等）。未收的稅金再單獨 作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應收賬款中包括的應收取的稅 金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應交稅金，另外，有關貼現(xiàn)的處理，將應收票 據因貼現(xiàn)產生的貼現(xiàn)息（已計入財務費用）作反調。例如：應收票據發(fā)生額10萬元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報 表看，應收票據未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流 量為9萬元。第句“看到成本找應付，存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時， 找應付科目，同時考慮存貨的期初，期末變 動值，看是否與此項目有關，有關的調整。第句“有關費用先全調，差異留在后面找”

3、是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數額全部調整“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”。而后面把6項內容僅調回來。這6項內容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產攤銷，應付管理人員工資，應付管理人 員的福利費（營業(yè)費用無任何調整）第句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。第句“所得稅直接結轉，營業(yè)外找固資產”所得稅直接結轉，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產盤盈，盤 虧那來的，自然就要找固定資產了。第句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了。第句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算?？偟膩碚f，有三項需要注意的：在進行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核

4、算時， 需調整2項內容。財務費用中貼現(xiàn)息和應交 稅金中收到的現(xiàn)金。 在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時，需調整 5 項內容。累計折舊，應付工資，應付福利費，待攤費用，應交稅金（進項稅額）。 在進行“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”的核算時，需要調整6項內容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無 形資產攤銷。大家可以參考一下間接法核算規(guī)律。與損益有關的項目（9項）調整凈利潤。固定資產（4項）：減值準備，折舊，處置損失，報廢 損失。無形資產（1項）：無形資產攤銷。財務費用：反映本期應屬投資籌資的財務費用，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已經談過，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務費用，

5、 實際做題時一定要留意。）投資損失、預提費用、待攤費用。與損益無關的項目（4項）：存貨，遞延稅款，經營性應收及應付，這幾項的調整可以應 用平衡式“資產二負債+所有者權益”當使所有者權益增加時，調減凈利潤；當 使所有者權益減少時，調增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權責發(fā)生制下的凈利潤調節(jié)為 經營活動現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。 例如：若固定資產折舊增 加，則說明“資產”方減少、負債不變情況下“所有者權益”減少，因為折舊不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。網校名師張志鳳講解現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的反映企業(yè)財務狀況變動的報表

6、，它反映公司或企業(yè)一定會計期間內有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信 息,表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的，這里的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價物。二、現(xiàn)金流量的分類通常按照企業(yè)經濟業(yè)務的性質將企業(yè)在一定期間產生的現(xiàn)金流量劃分為三類：經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量三類?？忌鷳⒁庹莆彰款惉F(xiàn)金流量的具體項目。三、現(xiàn)金流量表的基本格式和編制方法（一）現(xiàn)金流量表的基本格式 P230表10-10（二）現(xiàn)金流量表的編制方法1經營活動產生的現(xiàn)金流量的編制方法（1）間接法和直接法（2 ）經營活動現(xiàn)金流量各項

7、目的內容資料：資產負債表、利潤表和其他有關資料。”銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 ”項目銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務產生的 收入和增值稅銷項稅額” +應收賬款項目本期減少額-應收 賬款項目本期增加額+應收票據項目本期減少額-應收票據項目本期增加額+預收賬款項 目本期增加額-預收賬款項目本期減少額土特殊調整業(yè)務例：某企業(yè)2002年度有關資料如下：（1 ）應收賬款項目：年初數 100萬元，年末數120萬元；（2）應收票據項目：年初數40萬元，年末數20萬元；（3）預收賬款項目：年初數 80萬元，年末數90萬元；（4）主營業(yè)務收入6000萬元；（5 ）應交稅金應交增值稅（銷項稅額）

8、1037萬元；（6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，應收票據貼現(xiàn)使”財務費用”賬戶產生借方發(fā)生額3萬元，工程項目領用的本企業(yè)產品100萬元產生增值稅銷項稅額 17萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款 12萬元。根據上述資料，計 算銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=（銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額”）-應收賬款本期增加額+應收票據本期減少額+預 收賬款本期增加額+特殊調整業(yè)務=（6000+ 1020） 20+ 20 + 10 5 3 12 = 701

9、0萬元收到的稅費返還收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金項目購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=購買商品、接受勞務產生的”銷售成本和增值稅進項稅額” +應付賬款項目本期減少額-應付賬款項目本期增加額+應付票據項目本期減少額-應付票據項目本期增加額+預付賬款項目本期增加額-預付賬款項目本期減少額+存貨項目本期增加額-存貨項目本期減少額土特殊調整業(yè)務 例：某企業(yè)2002年度有關資料如下：（1）應付賬款項目：年初數 100萬元，年末數120萬元；（2）應付票據項目：年初數 40萬元，年末數20萬元；（3）預付賬款項目：年初數 80萬元，年末數90萬元；（4）主營業(yè)務成本 4000萬元

10、；（6）存貨項目的年初數為 100萬元，年末數為80萬元；（7 ）應交稅金應交增值稅 （進項稅額）600萬元；（8）其他有關資料如下：用固定資產償還應付賬款10萬元，生產成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領用的本企業(yè)產品10萬元。根據上述資料，計算購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。根據上述資料，購買商品產生的銷售成本4000萬元和購買商品產生的增值稅進項稅額600萬元作為計算購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金的起點；應付賬款本期增加20萬元，應作為減項處理；應付票據本期減少20萬元，應作為加項處理；預付賬款本期增加1

11、0萬元，應作為加項處理；存貨項目本期減少20萬元，應作為減項處理；用固定資產償還應付賬款10萬元，生產成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為 55萬元（扣除消耗的物料為 5萬元），上述三項業(yè)務的合計數165萬元應作為減項處理；工程項目領用的本企業(yè)產品10萬元，應作為加項處理。購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=（購買商品、接受勞務產生的”銷售成本和增值稅進項稅額 ）應付賬款本期增加額+應付票據本期減少額+預付賬款本期增加額-存貨項目本期減少額+特殊調整業(yè)務=（4000+ 600） 20+ 20+ 10 20 165 + 10= 4435萬元支付給職工以及為職

12、工支付的現(xiàn)金不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。支付的各項稅費支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金例題4:甲公司2001年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資 950萬元，存貨盤虧損失 25萬元，計提固定資產折舊420萬元，無形資產攤銷 200萬元，計提壞賬準備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001年度現(xiàn)金流量表中”支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。（2002年考題）A.105B.455C.475D.675答案：B解析：”支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金項目的金額=2200 950 25

13、420 200 150 = 455萬元。2投資活動產生的現(xiàn)金流量的編制方法（1）收回投資所收到的現(xiàn)金不包括收回長期債權投資收回的利息。（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金（3）處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現(xiàn)金凈額（4）收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金如：收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未 領取的債券利息。（5）購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金不包括為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)

14、金流出。（6）投資所支付的現(xiàn)金（7）支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金如：企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚 未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。3籌資活動產生的現(xiàn)金流量的編制方法（1 ）吸收投資所收到的現(xiàn)金（2）借款所收到的現(xiàn)金（3）收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金如：現(xiàn)金捐贈。（4 ）償還債務所支付的現(xiàn)金（5）分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金（6）支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 4.匯率變動對現(xiàn)金的影響額例題5:下列經濟業(yè)務所產生的現(xiàn)金流量中，屬于”經營活動產生的現(xiàn)金流量”的是（）。A.變賣固定資產所產生的現(xiàn)金流量B.取得債券利息收入所產生的現(xiàn)金流量C.支付

15、經營租賃費用所產生的現(xiàn)金流量D.支付融資租賃費用所產生的現(xiàn)金流量答案：C例題6:下列交易或事項產生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產生的現(xiàn)金流量的有（）。A.為購建固定資產支付的耕地占用稅B.為購建固定資產支付的已資本化的利息費用C因火災造成固定資產損失而收到的保險賠款D.最后一次支付分期付款購入固定資產的價款答案：AC解析：為購建固定資產支付的已資本化的利息費用和最后一次支付分期付款購入固定資產的價款屬于籌資活動現(xiàn)金流量。例題7:下列各項中，應作為現(xiàn)金流量表中經營活動產生的現(xiàn)金流量的有（）。（2003年考題）A.接受其他企業(yè)捐贈的現(xiàn)金 B.取得短期股票投資 而支付的現(xiàn)金C.取得長期股權投資而支付的

16、手續(xù)費D.為管理人員繳納商業(yè)保險而支付的現(xiàn)金E收到供貨方未履行合同而交付的違約金答案：DE解析：接受其他企業(yè)捐贈的現(xiàn)金屬于籌資活動產生的現(xiàn)金流量；取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金和取得長期股權投資而支付的手續(xù)費屬于投資活動產生的現(xiàn)金流量。5補充資料項目的內容及填列補充資料中”將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量”，實際上是以間接法編制的經營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調整，最終計算確定經營活動產生的現(xiàn)金流量。其基本原理是：經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+不影響經營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目-不影響經營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的 項目+與凈利潤無關但增加經營活動現(xiàn)金

17、流量的項目-與凈利潤無關但減少經營活動現(xiàn)金 流量的項目。對不影響經營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務，一般應通過調整”損益類”賬戶的發(fā)生額確定，此類業(yè)務涉及的是”投資活動”和籌資活動兩類業(yè)務。如無形資產攤銷業(yè)務，應調整管理費用-無形資產攤銷 ”賬戶；對與凈利潤無關但影響經營活動現(xiàn)金流量 的業(yè)務，應通過調整經營性流動性類”賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務， 應分析調整”應收賬款”賬戶的發(fā)生額確定。具體項目內容說明如下：（1）計提的資產減值準備項目資產減值準備項目包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、 長期投資減值準備、固定資產減值準備和無形資產減值準備等。本期資產計提減值準備時

18、，記入當期的利潤表中的”損益類項目。但實際上并未影響經營活動現(xiàn)金流量，因此，應在凈利 潤的基礎上進行調整，當計提資產減值準備時，應將其加回到凈利潤中，若恢復以前年度計提的減值準備，應從凈利潤中將其扣除。（2）固定資產折舊企業(yè)計提固定資產折舊時，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。 計入期間費用部分已列入了利潤表，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計提的固定資產折舊，并不影響經營活動現(xiàn)金流量，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。當計提的固定資產折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在存貨的減少（減：增加）項目中在將

19、其相同凈額扣除，形成自動平衡。（3）無形資產攤銷和長期待攤費用攤銷無形資產攤銷時，計入了管理費用，使本期凈利潤減少，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。長期待攤費用攤銷時， 計入了管理費用或制造費用等。本項目的確定原理與固定資產折舊項目相同，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。（4）待攤費用的減少（減：增加）本項目反映由于經營活動影響的待攤費用的增減變化，待攤費用減 少一般會增加費用， 減少凈利潤，應在凈利潤的基礎上加回；待攤費用增加一般會減少現(xiàn)金或存貨等，應從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務影響的待攤費用的增加或減 少業(yè)務，則不應考慮。（5）預提費用的增加（減：減少）本項目反映由于經營活動

20、影響的預提費用的增減變化，預提費用增加一般會增加費用，減少凈利潤，應在凈利潤的基礎上加回；預提費用減少一般會減少現(xiàn)金或存貨等，應從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務影響的預提費用的增加或減少業(yè)務，則不應考慮，如預提短期借款利息等。（6）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）處置固定資產、無形資產和其他長期資產業(yè)務，不會影響經營活動產生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導致凈利潤和經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額不一致，一定是這種業(yè)務影響了凈利潤。因此，應在凈利潤的基礎上加回或扣除。（7）固定資產報廢損失固定資產報廢損失計入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經營活動現(xiàn)金流

21、量，所以應在調節(jié)凈利潤時加回。固定資產的盤盈和盤虧的處置，也會影響凈利潤，也應在凈利潤基礎上加回。（8）財務費用企業(yè)發(fā)生的財務費用可以分別歸屬于經營活動、投資活動和籌資活動。對屬于經營活動產生的財務費用，若既影響凈利潤又影響經營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務，則不需進行調整；若影響凈利潤但不影響經營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務，應通過調整經營性項目本身完成，如應收票據貼現(xiàn)業(yè)務，計入財務費用”的金額應通過調整”經營性應收項目的減少 （減：增加）”項目完成。 對屬于投資活動和籌資活動產生的財務費用，只影響凈利潤，但不影響經營活動現(xiàn)金流量， 應在凈利潤的基礎上進行調整。也就是說，與投資活動和籌資活動有關的財務費用應全額考

22、慮，與經營活動有關的財務費用不予考慮。例題8:某企業(yè)2000年度共發(fā)生財務費用 20000元，其中：19000元為短期借款利息，1000元為票據貼現(xiàn)息。則現(xiàn)金流量表補充資料中的”財務費用項目應填列的金額為（）元。 A.19000B.20000C. 19000D. 20000答案：A解析：財務費用項目反映的金額是與籌資活動和投資活動有關的現(xiàn)金流量。（9）投資損失（減：收益）投資收益是因為投資活動所引起的，與經營活動無關。也就是說，該 項目影響凈利潤的變化但不會影響經營活動現(xiàn)金流量。若為投資收益，調節(jié)凈利潤時應減去；若為投資損失，調節(jié)凈利潤時應加回。本項目不考慮投資計提減值準備影響的凈利潤。（10

23、）遞延稅款貸項（減：借項）（11）存貨的減少（減：增加）存貨的增減變動一般屬于經營活動。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經營性應付項目增加；存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調節(jié)凈利潤時，應減去存貨的增加數，或加上存貨的減少數。在 存在賒購的情況下，還應通過調整經營性應付項目的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影 響。若存貨的增減變動不屬于經營活動，則不能對其進行調整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務。（12 ）經營性應收項目的減少（減：增加）經營性應收項目主要是指應收賬款、應收票據和其他應收款中與經營活動有關的部分（包括應收的增值稅銷項稅額）等等。經營性應收項目的增減變動一般

24、屬于經營活動。經營性應收項目增加，說明收入增加，凈利潤增加；經營性應收項目減少，說明現(xiàn)金增加。所以在調節(jié)凈利潤時，應 減去經營性應收項目的增加數，或加上經營性應收項目的減少數。若經營性應收項目的增減變動不屬于經營活動，則不能對其進行調整，如收到客戶以固定資產抵債業(yè)務減少的應收賬 款等業(yè)務。（13）經營性應付項目的增加（減：減少）經營性應付項目主要是指應付賬款、應付票據、應付福利費、應交稅金、其他應付款中與經營活動有關的部分（包括應付的 增值稅進項稅額）等等。經營性應付項目的增減變動一般屬于經營活動。經營性應付項目增加，說明存貨增加，最終導致銷售成本增加，凈利潤減少。經營性應付項目減少，說明現(xiàn)金

25、 減少。所以在調節(jié)凈利潤時， 應加上經營性應付項目的增加數，或減去經營性應付項目的減少數，若經營性應付項目的增減變動不屬于經營活動，則不能對其進行調整， 如債務重組業(yè)務中以固定資產抵債減少的應付賬款等業(yè)務。例題9:在采用間接法將凈利潤調節(jié)為經營活動產生的現(xiàn)金流量時，下列各調整項目中，屬于調增項目的有（）。（2003年考題）A.投資收益B.遞延稅款貸項C.預提費用的減少 D固定資產報廢損失 E經營性應付項目的減少答案：BD解析：遞延稅款貸項和固定資產報廢損失會減少凈利潤，屬于調增項目；選項A增加凈利潤，屬于調減項目；預提費用的減少和經營性應付項目的減少會減少經營活動產生的現(xiàn) 金流量，因此屬于調減

26、項目。例題10:某企業(yè)當期凈利潤為 600萬元，投資收益為100萬 元，與籌資活動有關的財務費用為50萬元，經營性應收項目增加 75萬元，經營性應付項目減少25萬元，固定資產折舊為 40萬元，無形資產攤銷為 10萬元。假設沒有其他影響經營 活動現(xiàn)金流量的項目，該企業(yè)當期經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額為（）萬元。A.400B.850C.450D.500答案：D解析：企業(yè)當期經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額=600-100+50-75-25+40+10=500萬元更多內容回復可見：例題11:某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。2002年有關資料如下：（1）資產負債表有關項目年初、年末余額和部分賬戶發(fā)生額如下（單位：萬元）：賬戶名稱年初余額本年增加 本年減少年末余額應收賬款3000 2800應收票據600 650短期投資200 50 （出售）250存貨 2500 2200應付賬款900 800應交稅金應交增值稅100 527 （銷項稅額）