第四章企業(yè)合并會計

1、第四章第四章 企業(yè)合并會計企業(yè)合并會計l企業(yè)合并的含義與分類企業(yè)合并的含義與分類l企業(yè)合并會計處理方法概要企業(yè)合并會計處理方法概要l同一控制下企業(yè)合并的會計處理同一控制下企業(yè)合并的會計處理l非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理企業(yè)合并的含義：企業(yè)合并的含義：企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2020號號企業(yè)合并（企業(yè)合并（CAS200)CAS200)企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)單獨的企業(yè)合并形成合并形成一個報告主體一個報告主體的的交易或事項交易或事項。既是獨立的法人主體既是獨立的法人主體也是獨立的報告主體也是獨立的報告主體經(jīng)濟意義

2、上經(jīng)濟意義上: :一個整體一個整體法律意義上法律意義上: :可能是一個法人主可能是一個法人主體，也可能是多個法人主體體，也可能是多個法人主體p交易：公允價值交易：公允價值p重組事項：賬面價值重組事項：賬面價值企業(yè)合并是經(jīng)濟快速發(fā)展時期較為常見的交易事項，是企業(yè)謀求規(guī)企業(yè)合并是經(jīng)濟快速發(fā)展時期較為常見的交易事項，是企業(yè)謀求規(guī)?？焖贁U張的重要方式之一。?？焖贁U張的重要方式之一。企業(yè)通過合并可以取得成本、價格優(yōu)勢并降低經(jīng)營風(fēng)險，獲得管理、企業(yè)通過合并可以取得成本、價格優(yōu)勢并降低經(jīng)營風(fēng)險，獲得管理、經(jīng)營和財務(wù)上的協(xié)同效應(yīng)。經(jīng)營和財務(wù)上的協(xié)同效應(yīng)。（一）按（一）按是否受同一方最終控制是否受同一方最終控制

3、進(jìn)行分類進(jìn)行分類（二）按（二）按合并后主體的法律形式不同合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類進(jìn)行分類（三）按（三）按涉及行業(yè)的不同涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類進(jìn)行分類企業(yè)合并的類型：企業(yè)合并的類型：企業(yè)合并企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并（一）按（一）按是否受同一方最終控制是否受同一方最終控制進(jìn)行分類進(jìn)行分類同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的同一方或相同的多方多方最終最終控制控制且該且該控制并非暫時性控制并非暫時性的。的。同一方：同一方：指對參與合并的企業(yè)在合并前后均實

4、施最終控制的投資者。指對參與合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制的投資者。相同的多方：相同的多方：指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權(quán)時發(fā)表一致意見的兩個或兩個以上的投資者。權(quán)時發(fā)表一致意見的兩個或兩個以上的投資者。M M公司公司A A子公司子公司B B子公司子公司同一方同一方非暫時性非暫時性A A、B B、C C同為同為M M 的的子公司子公司M M控制控制A A、B B、C C在在1212個月以上個月以上合并合并屬于屬于同一同一控制控制下的下的企業(yè)企業(yè)合并合并舉例舉例C C子公司子公司60%B B母

5、公母公司司C C子子公司公司D D子子公司公司A A母母公司公司合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并60%F定義：投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的定義：投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。影響其回報金額。 關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞控制控制“控制控制”關(guān)系的認(rèn)定：關(guān)系的認(rèn)定：企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第3333號號合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表下列情況，表明投資方對被投資方擁有權(quán)力：下列情況，表明投資方對被投資方擁有權(quán)力：1 1、投資方持有被投

6、資方半數(shù)以上的表決權(quán)；、投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)；2 2、投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過與、投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)。其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)。兩類合并的實質(zhì)比較：兩類合并的實質(zhì)比較：同一控制下的企業(yè)合并：同一控制下的企業(yè)合并：由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒有把這種由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒有把這種合并視為合并視為“交易交易”，只是當(dāng)作一個經(jīng)濟事項。因此，相應(yīng)的會計處理中采，只是當(dāng)作一個經(jīng)濟事項。因此，相應(yīng)的會計處理中采用

7、用賬面價值賬面價值進(jìn)行計量。進(jìn)行計量。非同一控制下的企業(yè)合并：非同一控制下的企業(yè)合并：由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實質(zhì)上是一種交易制，這種合并實質(zhì)上是一種交易購買方購買被購買方控制權(quán)的交易購買方購買被購買方控制權(quán)的交易。正因為如此，相應(yīng)的會計處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易正因為如此，相應(yīng)的會計處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價值的雙方都能夠接受的價值公允價值公允價值。兩類合并的參與方稱謂比較：同一控制下同一控制下非同一控制下非同一控制下合并日取得其他企業(yè)控制權(quán)合并日取

8、得其他企業(yè)控制權(quán)合并方合并方合并方（購買方）合并方（購買方）參與合并的其他企業(yè)參與合并的其他企業(yè)被合并方被合并方被合并方（被購買被合并方（被購買方）方）合并日或購買日的確定：合并日或購買日的確定： 合并日或購買日是指，被合并方或被購買方凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)合并日或購買日是指，被合并方或被購買方凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購買方的日期。營決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購買方的日期。同一控制下同一控制下合并日合并日非同一控制下非同一控制下購買日購買日“購買日購買日”“”“交易日交易日隨堂練習(xí)：隨堂練習(xí)：甲公司于甲公司于2 21212年年7 7月月1 1日用銀行存款日用銀行存款2 5002 50

9、0萬元取得乙公司萬元取得乙公司20%20%的股份；的股份；2 21212年年1111月月1 1日，甲公司又以日，甲公司又以6 8006 800萬元的價格進(jìn)一步萬元的價格進(jìn)一步購入乙公司購入乙公司40%40%的股份，至此，甲公司獲得了對乙公司的控制權(quán)。的股份，至此，甲公司獲得了對乙公司的控制權(quán)。問題：請指出該項合并涉及到的問題：請指出該項合并涉及到的“交易日交易日”和和“購買日購買日”。分析：分析：“交易日交易日”：2 21212年年7 7月月1 1日、日、 2 21212年年1111月月1 1日日“購買日購買日”： 2 21212年年1111月月1 1日日兩類合并，合并方的合并對價都有可能是：

10、兩類合并，合并方的合并對價都有可能是：付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券 兩類合并的合并對價的形式比較：兩類合并的合并對價的形式比較：前者按賬面價值，前者按賬面價值，后者按公允價值后者按公允價值計量計量兩類合并的法律結(jié)果比較：兩類合并的法律結(jié)果比較：兩類合并結(jié)果都有可能是：兩類合并結(jié)果都有可能是：合并后主體為一個法律主體合并后主體為一個法律主體合并后主體仍為多個法律主體合并后主體仍為多個法律主體不形成母子公司不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并關(guān)系的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并系的企業(yè)合并合并方取得凈資產(chǎn)合并方取得凈資產(chǎn)

11、合并方取得股權(quán)合并方取得股權(quán)吸收合并吸收合并創(chuàng)立合并創(chuàng)立合并控股合并控股合并企業(yè)合并的第二種分類方法企業(yè)合并的第二種分類方法按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類：按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類：企業(yè)合并企業(yè)合并F吸收合并吸收合并F創(chuàng)立合并創(chuàng)立合并F控股合并控股合并 法律意義上的企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并+=吸收合并u吸收合并：吸收合并：合并方通過企業(yè)合并取得被合并方的全部合并方通過企業(yè)合并取得被合并方的全部凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)，合并后注銷被合并，合并后注銷被合并方的法人資格，被合并方原持有的資產(chǎn)、負(fù)債在合并后成為合并方的方的法人資格，被合并方原持有的資產(chǎn)、負(fù)債在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債。資產(chǎn)、

12、負(fù)債。+=創(chuàng)立合并u創(chuàng)立合并：創(chuàng)立合并：兩家或兩家以上企業(yè)合并組成一個新的企業(yè)參與合并的原各兩家或兩家以上企業(yè)合并組成一個新的企業(yè)參與合并的原各企業(yè)均不復(fù)存在。企業(yè)均不復(fù)存在。+=+控股合并u控股合并：控股合并：合并方在企業(yè)合并中取得對被合并方的合并方在企業(yè)合并中取得對被合并方的控制權(quán)控制權(quán)，被合并方在合并后，被合并方在合并后仍保持其獨立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營，合并方確認(rèn)企業(yè)合并形成仍保持其獨立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營，合并方確認(rèn)企業(yè)合并形成的對被合并方的股權(quán)投資。的對被合并方的股權(quán)投資。母公司子公司同一控制下同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并結(jié)果結(jié)果1 1：

13、吸收合并、新設(shè)合并吸收合并、新設(shè)合并結(jié)果結(jié)果2 2：控股合并控股合并長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資企業(yè)合并形成的企業(yè)合并形成的其他方式取得的其他方式取得的投資后投資后的處理的處理成本法成本法、權(quán)益、權(quán)益法法合并時的處理：合并時的處理：購買法、權(quán)益結(jié)合法購買法、權(quán)益結(jié)合法共同控制、共同控制、重大影響、重大影響、企業(yè)合并與長期股權(quán)投資的關(guān)系企業(yè)合并與長期股權(quán)投資的關(guān)系 會計方法會計方法控制控制按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類：按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類：企業(yè)合并企業(yè)合并F橫向合并橫向合并F縱向合并縱向合并F混合合并混合合并 l企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容對企業(yè)合并交易（或事項）進(jìn)行確認(rèn)、計量合并日合并財務(wù)報表的編制（下

14、一章講）吸收合并、新設(shè)合并吸收合并、新設(shè)合并 控股合并控股合并 借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶 取得的凈資產(chǎn)取得的凈資產(chǎn) 貸：有關(guān)負(fù)債賬戶貸：有關(guān)負(fù)債賬戶借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 取得的股權(quán)取得的股權(quán) 貸：貸： 現(xiàn)金現(xiàn)金 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 支付的合并對價支付的合并對價 股本等股本等 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 支付的合并費用支付的合并費用 貸：貸： 現(xiàn)金現(xiàn)金 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 支付的合并對價支付的合并對價 股本等股本等 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 支付的合并費用支付的合并費用 l對企業(yè)合并的確認(rèn)與計量對企業(yè)合并的確認(rèn)與計量合并方賬務(wù)處理基本框架合并方賬務(wù)處理基本框架一、確認(rèn)與計量的基本要點一、確認(rèn)與計量的基本要

15、點合并費用的處理合并費用的處理 合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價值入賬合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價值入賬合并方支付的合并對價按其賬面價值計量合并方支付的合并對價按其賬面價值計量直接合并費用直接合并費用當(dāng)期損益（管理費用）當(dāng)期損益（管理費用）發(fā)行債券的費用發(fā)行債券的費用債券初始計量金額債券初始計量金額發(fā)行權(quán)益證券的費用發(fā)行權(quán)益證券的費用抵減溢價收入抵減溢價收入兩者之差兩者之差調(diào)整股東權(quán)益調(diào)整股東權(quán)益理解的關(guān)鍵理解的關(guān)鍵調(diào)整順序調(diào)整順序同一控制下企業(yè)合并的會計處理同一控制下企業(yè)合并的會計處理吸收合并吸收合并有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值控股合并控股合并合并日享有被合并方所有者權(quán)益

16、賬面價值份額合并日享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額資產(chǎn)、負(fù)債資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)行股份發(fā)行股份面值總額面值總額調(diào)增：資本公積調(diào)增：資本公積調(diào)減：資本公積、留存收益調(diào)減：資本公積、留存收益審計費用、評估費用、審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用法律服務(wù)費用放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并并二、合并方賬務(wù)處理歸納二、合并方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實施的企業(yè)合發(fā)行債券實施的企業(yè)合并并發(fā)行股票實施的企業(yè)合發(fā)行股票實施的企業(yè)合并并吸收合并吸收合并控股合并控股合并創(chuàng)立合并基本上創(chuàng)立合并基本上與吸收合并相同與吸收合并相同比較比較放棄資產(chǎn)實施的吸收合并：放棄資產(chǎn)實施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)

17、借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價值取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 現(xiàn)金、存貨等現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價值支付的資產(chǎn)的賬面價值 B B 資本公積資本公積 A A大于大于B B的差額的差額 * * C C貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價值 A A 貸：現(xiàn)金等貸：現(xiàn)金等 借：管理費用借：管理費用實際發(fā)生的直接合并費用實際發(fā)生的直接合并費用如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積”科目，則以合并方科目，則以合并方“資本資本公積公積”科目（股本溢價）科目（股本溢價）貸方余額為上限，不足部貸方余額為上限，不足部分沖減合并方分沖減合并方“留存收益留存收益”賬面

18、余額。以下同。賬面余額。以下同。以下同以下同 同一控制同一控制下的合并下的合并 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 相關(guān)手續(xù)費相關(guān)手續(xù)費 B1 B1 應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值 發(fā)行債券的面值發(fā)行債券的面值 B2 B2發(fā)行債券實施的吸收合并：發(fā)行債券實施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價值取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 資本公積資本公積 AA大于（大于（B+CB+C）的差額）的差額 D D 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價值 A A 銀行存款等銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費傭金等 C C例：例：甲企業(yè)按面值發(fā)行甲企

19、業(yè)按面值發(fā)行18001800萬元的債券給乙公司股萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價東，取得乙公司賬面價值為值為20002000萬元的凈資產(chǎn)；萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費用有關(guān)費用1 1萬元。萬元。同一控制同一控制下的合并下的合并借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 2 0002 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 1 1 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 1 8001 800 銀行存款銀行存款 1 1 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 200200發(fā)行股票實施的吸收合并：發(fā)行股票實施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價值取得的被并方資

20、產(chǎn)賬面價值 股本股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B B 資本公積資本公積 AA大于（大于（B+CB+C）的差額）的差額 D D 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價值 A A 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費傭金等與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費傭金等 C C例：例：甲企業(yè)按面值增發(fā)甲企業(yè)按面值增發(fā)18001800萬元的普通股給乙公司萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司賬面股東，取得乙公司賬面價值為價值為20002000萬元的凈資萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費用股票有關(guān)費用1 1萬元。萬元。同一控制同一控制下的合并下的合并

21、借：凈資產(chǎn)借：凈資產(chǎn) 2 0002 000 貸：股本貸：股本 1 8001 800 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 199199 銀行存款銀行存款 1 1放棄資產(chǎn)實施的控股合并：放棄資產(chǎn)實施的控股合并：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價值份額 A A 貸：現(xiàn)金、存貨等貸：現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價值支付的資產(chǎn)的賬面價值 B B 資本公積資本公積 A A大于大于B B的差額的差額 * * C C同一控制同一控制下的合并下的合并發(fā)行債券實施的控股合并：發(fā)行債券實施的控股合并：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面

22、價值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價值份額 A A 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 發(fā)行債券的面值發(fā)行債券的面值 B2 B2 資本公積資本公積 A A大于債券面值的差額大于債券面值的差額 D D 銀行存款等銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費傭金等 C C例：例：甲企業(yè)按面值發(fā)行甲企業(yè)按面值發(fā)行18001800萬元的債券給乙公司股萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司東，取得乙公司80%80%的股的股權(quán)。乙公司合并日凈資權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面價值為產(chǎn)賬面價值為20002000萬元。萬元。甲公司另支付發(fā)行債券甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費用有關(guān)費用1 1萬元。萬元。同一控制同一控制

23、下的合并下的合并借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1 6001 600 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 1 1 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 200200貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 1 8001 800 銀行存款銀行存款 1 1 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 相關(guān)手續(xù)費傭金等相關(guān)手續(xù)費傭金等 B1 B1 發(fā)行股票實施的控股合并：發(fā)行股票實施的控股合并： 貸：股本貸：股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B B 資本公積資本公積 A A大于（大于（B+CB+C）的差額）的差額 D D 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費傭金等與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費傭金等 C C例：例：甲企

24、業(yè)按面值增發(fā)甲企業(yè)按面值增發(fā)15001500萬萬元的普通股給乙公司股東，元的普通股給乙公司股東，取得乙公司取得乙公司80%80%的股權(quán)；的股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價值為面價值為20002000萬元；甲公萬元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費司另支付發(fā)行股票有關(guān)費用用1 1萬元。萬元。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價值份額 A A 同一控制同一控制下的合并下的合并借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1 6001 600 貸：股本貸：股本 1 5001 500 銀行存款銀行存款 1 1 資本公積資本公積股本溢價股本溢價

25、 9999例例4-14-1：下表分別是下表分別是甲公司、乙公司甲公司、乙公司2 21111年年1212月月3131日的資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）。日的資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）。 2 21212年年1 1月初，假設(shè)甲公司發(fā)行每股月初，假設(shè)甲公司發(fā)行每股面值為面值為1010元的普通股元的普通股8000080000股股對對乙公司進(jìn)行吸收合并。乙公司進(jìn)行吸收合并。要求：做甲公司合并乙公司的賬務(wù)處理。要求：做甲公司合并乙公司的賬務(wù)處理。甲公司資產(chǎn)負(fù)債表甲公司資產(chǎn)負(fù)債表 2 21111年年1212月月3131日日 單位：萬元單位：萬元資產(chǎn)（年末數(shù)）資產(chǎn)（年末數(shù)）負(fù)債及所有者權(quán)益（年末數(shù)）負(fù)債及所有者權(quán)益（年末數(shù)）流動資

26、產(chǎn)流動資產(chǎn) 流動負(fù)債流動負(fù)債 貨幣資金貨幣資金 100100 短期借款短期借款 2828 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 5 5 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 1818 存貨存貨 3535 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 1414固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期負(fù)債長期負(fù)債 固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價 400400 長期借款長期借款 200200 減：累計折舊減：累計折舊 6060所有者權(quán)益所有者權(quán)益 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 340340 股本股本 160160無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 資本公積資本公積 2525 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 8 8 留存收益留存收益 4343 資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計 488488 負(fù)債及所有者權(quán)益總計負(fù)債及所有者權(quán)益總計 4884

27、88乙公司資產(chǎn)負(fù)債表乙公司資產(chǎn)負(fù)債表 2 21111年年1212月月3131日日 單位：萬元單位：萬元資產(chǎn)（年末數(shù)）資產(chǎn)（年末數(shù)）負(fù)債及所有者權(quán)益（年末數(shù)）負(fù)債及所有者權(quán)益（年末數(shù)）流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 流動負(fù)債流動負(fù)債 貨幣資金貨幣資金 6060 短期借款短期借款 8 8 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1515 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 3030 存貨存貨 2525 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 1212固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期負(fù)債長期負(fù)債 固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價 260260 長期借款長期借款 150150 減：累計折舊減：累計折舊 6060所有者權(quán)益所有者權(quán)益 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 200200 股本股本 6060無

28、形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 資本公積資本公積 1010 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 0 0 留存收益留存收益 3030 資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計 300300 負(fù)債及所有者權(quán)益總計負(fù)債及所有者權(quán)益總計 300300甲公司取得凈資產(chǎn)甲公司取得凈資產(chǎn)1 1借：庫存現(xiàn)金等貨幣資金借：庫存現(xiàn)金等貨幣資金 600 000600 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 150 000150 000 庫存商品等存貨庫存商品等存貨 250 000250 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2 000 0002 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 80 00080 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 300 000300 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 120 0001

29、20 000 長期借款長期借款 1 500 0001 500 000 股本股本 800 000800 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 200 000200 000例例4-24-2：資料見：資料見4-14-1。假定甲公司為企業(yè)合并另付審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等各項假定甲公司為企業(yè)合并另付審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等各項直接相關(guān)費用直接相關(guān)費用2000020000元、發(fā)行股票手續(xù)費元、發(fā)行股票手續(xù)費1000010000元。元。甲公司取得凈資產(chǎn)甲公司取得凈資產(chǎn)2 2借：庫存現(xiàn)金等貨幣資金借：庫存現(xiàn)金等貨幣資金 600 000600 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 150 00015

30、0 000 庫存商品等存貨庫存商品等存貨 250 000250 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2 000 0002 000 000 管理費用管理費用 20 00020 000 貸：短期借款貸：短期借款 80 00080 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 300 000300 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 120 000120 000 長期借款長期借款 1 500 0001 500 000 股本股本 800 000800 000 庫存現(xiàn)金等貨幣資金庫存現(xiàn)金等貨幣資金 30 00030 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 190 000190 000例例4-34-3：資料同前。：資料同前。假定假定2 2

31、1212年年1 1月初甲公司對乙公司實施的是控股合并，取得乙公司月初甲公司對乙公司實施的是控股合并，取得乙公司全部股權(quán)全部股權(quán)。要求：做甲公司合并乙公司的賬務(wù)處理。要求：做甲公司合并乙公司的賬務(wù)處理。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1 000 0001 000 000 貸：股本貸：股本 800 000800 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 200 000200 000例例4-44-4：資料見例：資料見例4-34-3假定甲公司為合并另付審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等各項直接相假定甲公司為合并另付審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等各項直接相關(guān)費用關(guān)費用2000020000元、發(fā)行股

32、票手續(xù)費元、發(fā)行股票手續(xù)費1000010000元。則合并日甲公司有關(guān)控股合元。則合并日甲公司有關(guān)控股合并的賬務(wù)處理如下：并的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1 000 0001 000 000 管理費用管理費用 20 00020 000 貸：股本貸：股本 800 000800 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 190 000190 000 庫存現(xiàn)金等貨幣資金庫存現(xiàn)金等貨幣資金 30 00030 000例例4-54-5：以支付資產(chǎn)作為合并對價的吸收合并和：以支付資產(chǎn)作為合并對價的吸收合并和100%100%控股合并比較?？毓珊喜⒈容^。A A公司與公司與B B公司為同一主管部

33、門下屬的兩個企業(yè)。公司為同一主管部門下屬的兩個企業(yè)。2 21212年年6 6月末月末A A公司公司用賬面價值用賬面價值500500萬元、公允價值萬元、公允價值580580萬元的庫存萬元的庫存商品和商品和100100萬元的銀行存款萬元的銀行存款實施與實施與B B公司的合并。公司的合并。合并前合并前A A公司、公司、B B公司凈資產(chǎn)價值資料見下表。公司凈資產(chǎn)價值資料見下表。 合并方凈資產(chǎn)價值資料合并方凈資產(chǎn)價值資料 單位：萬元單位：萬元資產(chǎn)資產(chǎn)權(quán)益權(quán)益項目項目賬面價值賬面價值項目項目賬面價值賬面價值貨幣資金貨幣資金 500 500應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等1 0001 000庫存商品等庫存商品等 800

34、 800股本股本1 0001 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1 5001 500資本公積資本公積 380 380盈余公積盈余公積 200 200未分配利潤未分配利潤 220 220被合并方凈資產(chǎn)價值資料被合并方凈資產(chǎn)價值資料 單位：萬元單位：萬元資產(chǎn)資產(chǎn)權(quán)益權(quán)益項目項目賬面價值賬面價值項目項目賬面價值賬面價值原材料等原材料等200200應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等400400固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)900900股本股本400400資本公積資本公積100100盈余公積盈余公積 50 50未分配利潤未分配利潤150150A A企業(yè)合并日確認(rèn)合并事項的賬務(wù)處理企業(yè)合并日確認(rèn)合并事項的賬務(wù)處理 單位：元單位：元吸收合并吸收合

35、并控股合并控股合并借：原材料等借：原材料等 2 000 0002 000 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 9 000 0009 000 000 貸：應(yīng)付賬款等貸：應(yīng)付賬款等 4 000 0004 000 000 庫存商品庫存商品 5 000 0005 000 000 銀行存款銀行存款 1 000 0001 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價1 000 0001 000 000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 7 000 0007 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 5 000 0005 000 000 銀行存款銀行存款 1 000 0001 000 000 資本公積資本公積股本溢

36、價股本溢價1 000 0001 000 000例例4-64-6：資料同上，假定資料同上，假定A A公司只是取得了公司只是取得了B B公司公司80%80%的股份，的股份，其他資料不變，其他資料不變，則合并日合并方的賬務(wù)處理如下：則合并日合并方的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 5 600 0005 600 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 400 000400 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 5 000 0005 000 000 銀行存款銀行存款 1 000 0001 000 000教材例教材例4-74-71 1、A A、B B公司均為甲公司兩年前就擁有公司均為甲公司兩年

37、前就擁有60%60%控股權(quán)的子公司?？毓蓹?quán)的子公司。2 21212年年2 2月，月，A A公司增發(fā)股份公司增發(fā)股份15001500萬股，每股面值萬股，每股面值1 1元。元。A A公司用增發(fā)股份中的公司用增發(fā)股份中的10801080萬萬股與甲公司換取其持有的股與甲公司換取其持有的B B公司的全部股權(quán)公司的全部股權(quán)。當(dāng)時，當(dāng)時，B B公司凈資產(chǎn)的賬面價值為公司凈資產(chǎn)的賬面價值為20002000萬元（其中股本萬元（其中股本18001800萬元，資本公積萬元，資本公積100100萬元，萬元，盈余公積和未分配利潤分別為盈余公積和未分配利潤分別為4040萬元和萬元和6060萬元），經(jīng)評估公允價值為萬元），

38、經(jīng)評估公允價值為23002300萬元（萬元（300300萬元為固定資產(chǎn)的評估增值）萬元為固定資產(chǎn)的評估增值）。A A公司增發(fā)股份的有關(guān)費用中與合并公司增發(fā)股份的有關(guān)費用中與合并B B公司有關(guān)的部分為公司有關(guān)的部分為9 9萬元，以銀行存款支付。萬元，以銀行存款支付。此項企業(yè)合并之前，此項企業(yè)合并之前，A A、B B兩公司之間沒有發(fā)生任何交易。兩公司之間沒有發(fā)生任何交易。其他因素略。其他因素略。要求：要求：（1 1）判斷）判斷A A公司合并公司合并B B公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并；公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并；（2 2）編制）編制A A公司合并

39、公司合并B B公司的會計分錄（金額單位：萬元，以下同）。公司的會計分錄（金額單位：萬元，以下同）。課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：答案：答案：（1 1）同一控制下企業(yè)合并）同一控制下企業(yè)合并（2 2）借：長期股權(quán)投資）借：長期股權(quán)投資 12 000 000 12 000 000 貸：股本貸：股本 10 800 000 10 800 000 銀行存款銀行存款 90 000 90 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 1 110 000 1 110 0002 2、A A、B B公司均為甲公司兩年以前就擁有公司均為甲公司兩年以前就擁有100%100%控股權(quán)的子公司?？毓蓹?quán)的子公司。2 21212年年2 2月

40、，月，A A公司增發(fā)股份公司增發(fā)股份15001500萬股，每股面值萬股，每股面值1 1元。元。A A公司用增發(fā)股份中的公司用增發(fā)股份中的10801080萬股吸萬股吸收合并收合并B B公司。公司。當(dāng)時，當(dāng)時，B B公司凈資產(chǎn)的賬面價值為公司凈資產(chǎn)的賬面價值為20002000萬元（其中固定資產(chǎn)等各項資產(chǎn)萬元（其中固定資產(chǎn)等各項資產(chǎn)70007000萬元，應(yīng)付賬萬元，應(yīng)付賬款等負(fù)債款等負(fù)債50005000萬元；股本萬元；股本18001800，資本公積，資本公積100100萬元，盈余公積和未分配利潤分別為萬元，盈余公積和未分配利潤分別為4040萬元萬元和和6060萬元），經(jīng)評估公允價值為萬元），經(jīng)評估公

41、允價值為23002300萬元（萬元（300300萬元為固定資產(chǎn)的評估增值）萬元為固定資產(chǎn)的評估增值）。A A公司增發(fā)股份的有關(guān)費用中與合并公司增發(fā)股份的有關(guān)費用中與合并B B公司有關(guān)的部分為公司有關(guān)的部分為9 9萬元萬元，以銀行存款支付。，以銀行存款支付。此項企業(yè)合并之前，此項企業(yè)合并之前，A A、B B兩公司之間沒有發(fā)生任何交易。兩公司之間沒有發(fā)生任何交易。其他因素略。其他因素略。要求：要求：（1 1）判斷）判斷A A公司吸收合并公司吸收合并B B公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并。公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并。（2 2）編制）編制A A公司吸收

42、合并公司吸收合并B B公司的會計分錄（金額單位：萬元，以下同）。公司的會計分錄（金額單位：萬元，以下同）。答案：答案：（1 1）同一控制下企業(yè)合并）同一控制下企業(yè)合并（2 2）借：固定資產(chǎn)等有關(guān)資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)等有關(guān)資產(chǎn) 70 000 000 70 000 000 貸：應(yīng)付賬款等有關(guān)負(fù)債貸：應(yīng)付賬款等有關(guān)負(fù)債 50 000 000 50 000 000 股本股本 10 800 000 10 800 000 銀行存款銀行存款 90 000 90 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 9 110 000 9 110 0003 3、A A、B B公司同為同一控制下的子公司，公司同為同一控制下的

43、子公司，20062006年年7 7月月1 1日日A A公司發(fā)行公司發(fā)行每股面值每股面值9 9元的股票從元的股票從B B公司原股東手中換取公司原股東手中換取每股面值為每股面值為5 5元的股票（一股換兩股）元的股票（一股換兩股），發(fā)生的評估、法律費發(fā)生的評估、法律費5 5萬元。萬元。20062006年年6 6月月3131日日A A、B B兩公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下：兩公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下：要求：對要求：對A A公司公司吸收合并吸收合并B B公司這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。公司這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。 項目項目 A A公司公司 B B公司公司 現(xiàn)金及應(yīng)收賬款現(xiàn)金及應(yīng)收賬款400400400400

44、 存貨存貨1001004040 長期對外投資長期對外投資1 0001 0000 0 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值400400300300資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額1 9001 900740740 短期借款短期借款400400200200 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬10105 5 長期借款長期借款90903535 股本（每股面值股本（每股面值9 9元，元，100100萬股）萬股）900900 股本（每股面值股本（每股面值5 5元，元，8080萬股）萬股）400400 資本公積資本公積3003006060 留存收益留存收益2002004040負(fù)債與所有者權(quán)益總額負(fù)債與所有者權(quán)益總額1 9001 900740740

45、答案：答案：借：現(xiàn)金及應(yīng)收款項借：現(xiàn)金及應(yīng)收款項 400 400 存貨存貨 40 40 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 300 300 貸：短期借款貸：短期借款 200 200 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 5 5 長期借款長期借款 35 35 股本股本 360 360 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 140 140 借：管理費用借：管理費用 5 5 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 5 一、確認(rèn)與計量的基本要點一、確認(rèn)與計量的基本要點 要點要點11購買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計量購買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計量 吸收合并吸收合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價值入賬取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價值入賬 控

46、股合并控股合并取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計量取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計量 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理要點要點22合并成本的計量合并成本的計量合并成本合并成本作為合并對價付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的作為合并對價付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，其公允價價值與賬面價值之負(fù)債，其公允價價值與賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。間的差額，計入當(dāng)期損益。= =合并對價的公允價值合并對價的公允價值合并成本與取得的可辨認(rèn)合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額要點要點33合并商譽的確認(rèn)與計量合并商譽的確認(rèn)與計量商譽商譽當(dāng)期損益當(dāng)期損益前者大于后者之差前

47、者大于后者之差前者小于后者之差前者小于后者之差合并商譽合并商譽= =購買方合并購買方合并成本成本- -被購被購買方可辨認(rèn)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允凈資產(chǎn)公允價值份額價值份額合并商譽的確認(rèn)與初始計量：合并商譽的確認(rèn)與初始計量：吸收合并吸收合并：在合并方：在合并方單獨資產(chǎn)負(fù)債表單獨資產(chǎn)負(fù)債表中單項報告中單項報告控股合并控股合并：在合并方的：在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項報告中單項報告 “由不能分別辨認(rèn)并由不能分別辨認(rèn)并單獨確認(rèn)的資產(chǎn)所形單獨確認(rèn)的資產(chǎn)所形成的未來經(jīng)濟利益成的未來經(jīng)濟利益”要點要點44合并費用的處理合并費用的處理當(dāng)期損益當(dāng)期損益與同一控制下企業(yè)合并相同與同一控制下企業(yè)合并相同

48、直接合并費用直接合并費用發(fā)行債券或證券費用發(fā)行債券或證券費用放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并購買方賬務(wù)處理歸納：購買方賬務(wù)處理歸納：發(fā)行債券實施的企業(yè)合發(fā)行債券實施的企業(yè)合并并發(fā)行股票實施的企業(yè)合并發(fā)行股票實施的企業(yè)合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并創(chuàng)立合并基本上創(chuàng)立合并基本上與吸收合并相同與吸收合并相同比較比較放棄資產(chǎn)實施的吸收合并：放棄資產(chǎn)實施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被購買方資產(chǎn)公允價值取得的被購買方資產(chǎn)公允價值 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被購買方負(fù)債公允價值承擔(dān)的被購買方負(fù)債公允價值 A A 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 放棄存貨的公允價值放棄

49、存貨的公允價值 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得凈資產(chǎn)的公允價值取得凈資產(chǎn)的公允價值 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則視同銷售如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則視同銷售 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等 支付的合并對價的賬面價值支付的合并對價的賬面價值 B B營業(yè)外收入營業(yè)外收入 AA大于大于B B之差之差 C C 借：商譽借：商譽 BB大于大于A A 之差之差 C C 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 差額差額 商譽商譽 差額差額 還要確認(rèn)營業(yè)成本還要確認(rèn)營業(yè)成本非同一控制非同一控制下的合并下的合并 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅

50、（銷項稅額） 營業(yè)外收入（支出）營業(yè)外收入（支出） 固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額 發(fā)行債券實施的吸收合并：發(fā)行債券實施的吸收合并： 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 AA大于大于B B之差之差 C C 商譽商譽 BB大于大于A A 之差之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值 A A 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 利息調(diào)整利息調(diào)整* * 發(fā)行債券的溢價發(fā)行債券的溢價- -手續(xù)費等手續(xù)費等 銀行存款等銀行存款等 發(fā)行債券的面值發(fā)行債券的面值 實際發(fā)生的手續(xù)費實際發(fā)生的手續(xù)費 B B非同一控制非

51、同一控制下的合并下的合并發(fā)行股票實施的吸收合并：發(fā)行股票實施的吸收合并：營業(yè)外收入營業(yè)外收入 AA大于大于B B之差之差 商譽商譽 BB大于大于A A 之差之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值 A A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 股票相關(guān)費用股票相關(guān)費用 B B 溢價溢價- -股票相關(guān)費用股票相關(guān)費用 非同一控制非同一控制下的合并下的合并放棄資產(chǎn)實施的控股合并：放棄資產(chǎn)實施的控股合并：貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 放棄存貨的公允價值放棄存貨的公允價值 B B 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資如果放棄的非

52、現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等 支付的合并對價的賬面價值支付的合并對價的賬面價值 B B借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資還要確認(rèn)營業(yè)成本還要確認(rèn)營業(yè)成本 合并成本合并成本=B A=B A非同一控制非同一控制下的合并下的合并 合并成本合并成本=B A=B A 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 營業(yè)外收入（支出）營業(yè)外收入（支出） 固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額 控股合并情況下，商譽在合并報表中確認(rèn)，個

53、別報表中不確認(rèn)控股合并情況下，商譽在合并報表中確認(rèn)，個別報表中不確認(rèn)發(fā)行債券實施的控股合并：發(fā)行債券實施的控股合并：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：應(yīng)付債券（面值）貸：應(yīng)付債券（面值） 應(yīng)付債券（利息調(diào)整）應(yīng)付債券（利息調(diào)整） 發(fā)行債券的溢價發(fā)行債券的溢價- -手續(xù)費等手續(xù)費等 銀行存款等銀行存款等 發(fā)行債券的面值發(fā)行債券的面值 實際發(fā)生的手續(xù)費等實際發(fā)生的手續(xù)費等 B B 合并成本合并成本=B A=B A發(fā)行股票實施的控股合并：發(fā)行股票實施的控股合并：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 合并成本合并成本=B A=B A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值

54、股票相關(guān)費用股票相關(guān)費用 B B 溢價溢價- -股票相關(guān)費用股票相關(guān)費用 非同一控制非同一控制下的合并下的合并例例4-74-7：A A公司與公司與B B公司為非同一控制下的兩個企業(yè)。公司為非同一控制下的兩個企業(yè)。2 21212年年6 6月末月末A A企業(yè)用企業(yè)用賬面價值賬面價值500500萬元、公允價值萬元、公允價值580580萬元的庫存商品和萬元的庫存商品和300300萬元的萬元的銀行存款銀行存款實施與實施與B B企業(yè)的合并。合并日企業(yè)的合并。合并日B B企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值資料見下表。企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值資料見下表。假定購買日假定購買日B B企業(yè)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值為凈資產(chǎn)公允價值為800800

55、萬元，超過賬面價值的萬元，超過賬面價值的100100萬元為固定資產(chǎn)評萬元為固定資產(chǎn)評估增值，即固定資產(chǎn)的公允價值為估增值，即固定資產(chǎn)的公允價值為10001000萬元。萬元。要求：做吸收合并和控股合并兩種情況下的要求：做吸收合并和控股合并兩種情況下的A A企業(yè)購買日的賬務(wù)處理。企業(yè)購買日的賬務(wù)處理。被購并方凈資產(chǎn)價值資料被購并方凈資產(chǎn)價值資料 單位：萬元單位：萬元資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債及股東權(quán)益負(fù)債及股東權(quán)益項目項目賬面價值賬面價值項目項目賬面價值賬面價值原材料等原材料等200200應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等400400固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)900900股本股本400400資本公積資本公積100100盈余公積盈余公積

56、5050未分配利潤未分配利潤150150A A企業(yè)購買日進(jìn)行的賬務(wù)處理企業(yè)購買日進(jìn)行的賬務(wù)處理 單位：元單位：元吸收合并吸收合并控股合并控股合并借：原材料等借：原材料等 2 000 0002 000 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 10 000 00010 000 000 商譽商譽 800 000800 000* * 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 4 000 0004 000 000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 5 800 0005 800 000 銀行存款銀行存款 3 000 0003 000 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 5 000 0005 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 5 0

57、00 0005 000 000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 8 800 0008 800 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 800 0005 800 000 銀行存款銀行存款 3 000 0003 000 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 5 000 0005 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 5 000 0005 000 000例例4-84-8：資料見例：資料見例4-74-7假定假定2 21212年年6 6月末月末A A企業(yè)用企業(yè)用發(fā)行發(fā)行600600萬股普通股萬股普通股的方式合并的方式合并B B企業(yè)，發(fā)行的股票每股企業(yè)，發(fā)行的股票每股面面值值1 1元、市場價格

58、元、市場價格1.31.3元；另付元；另付6 6萬元的手續(xù)費萬元的手續(xù)費。購買日購買日B B企業(yè)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值為凈資產(chǎn)公允價值為800800萬元萬元，超過賬面價值的，超過賬面價值的100100萬元為固定資產(chǎn)評估增值，萬元為固定資產(chǎn)評估增值，即固定資產(chǎn)的公允價值為即固定資產(chǎn)的公允價值為10001000萬元。萬元。要求：做吸收合并和控股合并兩種情況下的要求：做吸收合并和控股合并兩種情況下的A A企業(yè)購買日的賬務(wù)處理。企業(yè)購買日的賬務(wù)處理。 A A企業(yè)購買日進(jìn)行的賬務(wù)處理企業(yè)購買日進(jìn)行的賬務(wù)處理 單位：元單位：元吸收合并吸收合并控股合并控股合并借：原材料等借：原材料等 2 000 0002 000

59、 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 10 000 00010 000 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 4 000 0004 000 000 股本股本 6 000 0006 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 1 740 0001 740 000* * 銀行存款銀行存款 60 00060 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 200 000200 000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 7 800 0007 800 000 貸：股本貸：股本 6 000 0006 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 1 740 0001 740 000 銀行存款銀行存款 60 000 60 000課

60、堂練習(xí)：課堂練習(xí)：1 1、20062006年年7 7月月1 1日，日，A A公司以公司以公允價值為公允價值為1 2001 200萬元、賬面原值為萬元、賬面原值為1 5001 500萬元、累計折舊為萬元、累計折舊為500500萬元的一套設(shè)備和萬元的一套設(shè)備和10001000萬元現(xiàn)金萬元現(xiàn)金獲取獲取B B公司全部凈資產(chǎn)，公司全部凈資產(chǎn)，已知合并前已知合并前A A公司、公司、B B公司不屬于關(guān)聯(lián)方。公司不屬于關(guān)聯(lián)方。另外另外A A公司以現(xiàn)金支付審計費、評估費公司以現(xiàn)金支付審計費、評估費1010萬元。萬元。20062006年年6 6月月3131日日B B公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下：如