第8章 稅收原理

1、第一節(jié) 什么是稅收一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性二、稅收的二、稅收的“三性三性”一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性l（一）馬克思主義（一）馬克思主義關(guān)于稅收的定義關(guān)于稅收的定義馬克思馬克思“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)，而，而不是其他任何東西。不是其他任何東西?！?“ “國家存在的經(jīng)濟體現(xiàn)就是捐稅國家存在的經(jīng)濟體現(xiàn)就是捐稅”；列寧列寧認(rèn)為認(rèn)為所謂賦稅，就是國家不付任何報酬而向居民取得東西所謂賦稅，就是國家不付任何報酬而向居民取得東西根據(jù)根據(jù)馬克思主義的學(xué)說，可以將稅收定義如下：馬克思主義的學(xué)說，可以將稅收定義如下：1.1.稅收是與國家存在直接聯(lián)系的，是政府機器賴以存

2、在并實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)；稅收是與國家存在直接聯(lián)系的，是政府機器賴以存在并實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)；2.2.稅收是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財政收入稅收是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式；的主要形式；3.3.國家在征稅過程中形成一種特殊的分配關(guān)系，即以國家為主體的分配關(guān)系，稅收的性國家在征稅過程中形成一種特殊的分配關(guān)系，即以國家為主體的分配關(guān)系，稅收的性質(zhì)取決去社會經(jīng)濟制度的性質(zhì)和國家的性質(zhì)；質(zhì)取決去社會經(jīng)濟制度的性質(zhì)和國家的性質(zhì)；l（二）現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)關(guān)于稅收的學(xué)說（二）現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)關(guān)于稅收的學(xué)說 理論依據(jù)主要理論依據(jù)主要

3、溯源于托馬斯溯源于托馬斯 霍布斯霍布斯 (T(THobbes) Hobbes) 的的“利益交換說利益交換說” (Benefit- Exchange-Theory(Benefit- Exchange-Theory) )，他認(rèn)為，他認(rèn)為“人們?yōu)榱斯彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換區(qū)和平人們?yōu)榱斯彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換區(qū)和平而付出的代價而付出的代價”，“間接稅和直接稅就是為了不受外敵入侵，人們以自己的勞動向拿武器監(jiān)視間接稅和直接稅就是為了不受外敵入侵，人們以自己的勞動向拿武器監(jiān)視敵人的人們提供報酬敵人的人們提供報酬”。托馬斯托馬斯霍布斯：霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的

4、稅款，無非是為了換取和平而付出的代價。無非是為了換取和平而付出的代價?！?“利益交換說利益交換說” “社會契約論社會契約論 ”凱恩斯凱恩斯矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 負(fù)有提供公共物品的義務(wù)負(fù)有提供公共物品的義務(wù)享有消費公共物品的權(quán)利享有消費公共物品的權(quán)利負(fù)有納稅的義務(wù)負(fù)有納稅的義務(wù)享有依法征稅的權(quán)利享有依法征稅的權(quán)利政政府府部部門門社社會會公公眾眾當(dāng)代當(dāng)代資產(chǎn)階級稅收資產(chǎn)階級稅收理論理論約翰約翰洛克洛克約翰約翰洛克洛克托馬斯托馬斯霍布斯霍布斯二、稅收的二、稅收的“三性三性”l（一）稅收的一）稅收的強制性強制性指的

5、指的是征稅憑借的是國家政治權(quán)利，通常頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗；是征稅憑借的是國家政治權(quán)利，通常頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗；兩種權(quán)利：所有者權(quán)利和國家政治權(quán)利。前者依據(jù)對生產(chǎn)資料和勞動力的所有權(quán)取得收入，后者憑兩種權(quán)利：所有者權(quán)利和國家政治權(quán)利。前者依據(jù)對生產(chǎn)資料和勞動力的所有權(quán)取得收入，后者憑借政治權(quán)利占有收入。借政治權(quán)利占有收入。任何形式的抗稅行為都是違法行為，強制性是稅收作為財政范疇的前提，也是國家滿足社會公共需任何形式的抗稅行為都是違法行為，強制性是稅收作為財政范疇的前提，也是國家滿足社會公共需要的必要保證。要的必要保證。l（二）稅收的二）稅收的無償性無償性指的

6、是國家征稅以后，稅款即為國家所有，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。指的是國家征稅以后，稅款即為國家所有，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。稅收的稅收的無償性同稅收的強制性一樣都不是絕對的，稅收的無償性和財政支出的無償性是并存的，即無償性同稅收的強制性一樣都不是絕對的，稅收的無償性和財政支出的無償性是并存的，即“取之于民，用之于民取之于民，用之于民”。l（三）稅收的固定三）稅收的固定性性指的指的是征稅前就通過法律的形式規(guī)定了征稅對象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征是征稅前就通過法律的形式規(guī)定了征稅對象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。稅。一方面，納

7、稅人要按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)交稅，不得違反；一方面，納稅人要按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)交稅，不得違反；另一方面，政府也要按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅，不得隨意更改。另一方面，政府也要按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅，不得隨意更改。固定固定性不是絕對的永不變化，隨著社會經(jīng)濟的變化，課稅標(biāo)準(zhǔn)的改動也是必然性不是絕對的永不變化，隨著社會經(jīng)濟的變化，課稅標(biāo)準(zhǔn)的改動也是必然 ，實質(zhì)上是指征稅，實質(zhì)上是指征稅標(biāo)準(zhǔn)的相對穩(wěn)定性。標(biāo)準(zhǔn)的相對穩(wěn)定性。u稅收特征的總結(jié)：稅收特征的總結(jié)：稅收的稅收的“三性三性”可集中概括為稅收的權(quán)威性，維護稅收的權(quán)威性是當(dāng)前稅收征管的重要課題。可集中概括為稅收的權(quán)威性，維護稅收的權(quán)威性是當(dāng)前稅收征管的重要課題。當(dāng)前，稅收作用

8、的潛在能量在建設(shè)小康社會和構(gòu)建和諧社會中還沒充分發(fā)揮出來。當(dāng)前，稅收作用的潛在能量在建設(shè)小康社會和構(gòu)建和諧社會中還沒充分發(fā)揮出來。例如：依法治稅和依法納稅的觀念淡漠、擅自減免、偷漏稅抗稅時有發(fā)生；例如：依法治稅和依法納稅的觀念淡漠、擅自減免、偷漏稅抗稅時有發(fā)生；稅務(wù)人員存在弄權(quán)瀆職和貪贓枉法的不正之風(fēng)；稅務(wù)人員存在弄權(quán)瀆職和貪贓枉法的不正之風(fēng)；稅務(wù)人員缺乏權(quán)威性，毆打和辱罵稅管人員的行為多有發(fā)生；稅務(wù)人員缺乏權(quán)威性，毆打和辱罵稅管人員的行為多有發(fā)生；稅收制度不完善，稅收在社會主義市場經(jīng)濟中的調(diào)節(jié)作用不能正常發(fā)揮。稅收制度不完善，稅收在社會主義市場經(jīng)濟中的調(diào)節(jié)作用不能正常發(fā)揮。今后要加強稅收的規(guī)

9、范化和法制化，維護和強化稅收的權(quán)威性。今后要加強稅收的規(guī)范化和法制化，維護和強化稅收的權(quán)威性。第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類一、稅收術(shù)語一、稅收術(shù)語二、稅收分類二、稅收分類一、稅收術(shù)語一、稅收術(shù)語l（一）（一）納稅人納稅人納稅人又稱為納稅主體，指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人又稱為納稅主體，指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。負(fù)稅人是指最終承擔(dān)稅款的單位和個人。納稅人和負(fù)稅人有事是一致的，有時是分離的負(fù)稅人是指最終承擔(dān)稅款的單位和個人。納稅人和負(fù)稅人有事是一致的，有時是分離的l（二）課稅（二）課稅對象對象又稱稅收客體，指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的又稱稅收客體，指稅法規(guī)定的征稅的

10、目的物，是征稅的依據(jù)依據(jù)課稅對象是一種課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志l（三）課稅（三）課稅標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)指的指的是國家征稅時的實際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)，如純所得額、商品流轉(zhuǎn)額、財產(chǎn)凈值等。是國家征稅時的實際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)，如純所得額、商品流轉(zhuǎn)額、財產(chǎn)凈值等。l（四）四）稅率稅率是指對課稅對象征稅的是指對課稅對象征稅的比率，課稅對象與稅率的乘積就是應(yīng)征稅額。比率，課稅對象與稅率的乘積就是應(yīng)征稅額。稅率是國家稅率是國家稅收制度的核心，他反映征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策。稅收制度的核心，他反映征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策。u稅率的劃分稅率的劃分比例稅率、定額稅率、

11、比例稅率、定額稅率、累進稅率累進稅率圖圖81定額稅率、比例稅率和累進稅率定額稅率、比例稅率和累進稅率0稅基稅基累進累進比例比例定額定額稅稅率率比例稅率：對同一課稅對象，無論數(shù)額大小都按照一個比例征稅。行業(yè)比例稅、產(chǎn)品比例稅、比例稅率：對同一課稅對象，無論數(shù)額大小都按照一個比例征稅。行業(yè)比例稅、產(chǎn)品比例稅、地區(qū)差別比例稅率。地區(qū)差別比例稅率。定額稅率：亦稱固定稅額，是按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定定額稅率：亦稱固定稅額，是按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。定額稅率隨著稅基規(guī)模的增大，納稅比例變小，具有累退的性質(zhì)。征收比例。定額稅率隨著稅基

12、規(guī)模的增大，納稅比例變小，具有累退的性質(zhì)。累進稅率：按課稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，數(shù)額累進稅率：按課稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，數(shù)額越大稅率就越高，反之亦然。又分為全額累進稅率和超額累進稅率兩大類。越大稅率就越高，反之亦然。又分為全額累進稅率和超額累進稅率兩大類。l全額累進稅與超額累進稅比較全額累進稅與超額累進稅比較表表8-1 全額全額累進稅與超額累進稅比較（單位：元）累進稅與超額累進稅比較（單位：元） 稅級稅級稅率稅率（）（）適用全額適用全額累進稅率累進稅率的應(yīng)稅所的應(yīng)稅所得（元）得（元）適用超額適用超額累進稅率累進稅

13、率的應(yīng)稅所的應(yīng)稅所得（元）得（元）全額累全額累進稅額進稅額（元）（元）超額累超額累進稅額進稅額（元）（元）25000以下以下20202500025000250002500050005000500050002500150000303050000500002500025000150001500075007500500017500040407500075000250002500030000300001000010000750011000005050100000100000250002500050000500001250012500/ / /100000100000100000100000500005

14、00003500035000l（五）稅收能力和稅收（五）稅收能力和稅收努力努力稅收能力稅收能力是指應(yīng)當(dāng)能征收上來的稅收數(shù)額，包括納稅人的納稅能力和政府的征稅能力兩部分；是指應(yīng)當(dāng)能征收上來的稅收數(shù)額，包括納稅人的納稅能力和政府的征稅能力兩部分；納稅納稅能力取決于一國的人均收入水平，征稅能力主要取決于稅務(wù)管理效率。能力取決于一國的人均收入水平，征稅能力主要取決于稅務(wù)管理效率。稅收稅收努力努力是指稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度，即稅收能力被利用的程度。是指稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度，即稅收能力被利用的程度。稅收稅收努力取決于：稅制的完善程度，稅務(wù)部門的征收管理水平。努力取決于：稅制的完善

15、程度，稅務(wù)部門的征收管理水平。l（六）起征點與免征（六）起征點與免征額額起征起征點點是是指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限，收入未達到起征點的低收入者不納稅，指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限，收入未達到起征點的低收入者不納稅，超過起征點的按全部課稅對象納稅。超過起征點的按全部課稅對象納稅。免征額免征額是指稅法是指稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額，全部納稅人不論收入高達，同等規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額，全部納稅人不論收入高達，同等享受免稅額待遇。享受免稅額待遇。我國個人所得稅的我國個人所得稅的35003500是指起征點，個人所得稅中的稅前扣除是免稅額。是指起征

16、點，個人所得稅中的稅前扣除是免稅額。l（七）課稅基礎(chǔ)（七）課稅基礎(chǔ)是指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟基礎(chǔ)或依據(jù)。是指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟基礎(chǔ)或依據(jù)。稅基稅基選擇的重要性：一是以什么為稅基，二是稅基的寬窄問題選擇的重要性：一是以什么為稅基，二是稅基的寬窄問題二、稅收分類二、稅收分類按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將各稅種分別按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將各稅種分別歸類，是研究和建設(shè)稅制的重要前提。稅收分類的標(biāo)準(zhǔn)和方法有多歸類，是研究和建設(shè)稅制的重要前提。稅收分類的標(biāo)準(zhǔn)和方法有多種種l（一）所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)（一）所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅課稅按照課稅對象按照課稅對象的性質(zhì)可以將各種稅分為所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅三

17、大類。的性質(zhì)可以將各種稅分為所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅三大類。所得所得課稅包括個人所得稅、企業(yè)所得稅，西方國家還包括社會保障稅、資本利得稅等課稅包括個人所得稅、企業(yè)所得稅，西方國家還包括社會保障稅、資本利得稅等商品商品課稅是以商品為課稅對象的稅種，有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等課稅是以商品為課稅對象的稅種，有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等財產(chǎn)課稅是以各類動產(chǎn)和不動產(chǎn)為課稅對象的稅收，有財產(chǎn)稅財產(chǎn)課稅是以各類動產(chǎn)和不動產(chǎn)為課稅對象的稅收，有財產(chǎn)稅 、遺產(chǎn)稅、贈與稅等、遺產(chǎn)稅、贈與稅等我國稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資源課稅、行為課稅和財產(chǎn)課稅五大類。我國稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資

18、源課稅、行為課稅和財產(chǎn)課稅五大類。l（二）直接稅與（二）直接稅與間接稅間接稅以最終稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分為直接稅和間接稅；以最終稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分為直接稅和間接稅；凡是稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種歸屬于間接稅，例如商品課稅凡是稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種歸屬于間接稅，例如商品課稅凡是凡是稅負(fù)稅負(fù)不能不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，歸屬于直接稅，例如所得課稅和財產(chǎn)課稅轉(zhuǎn)嫁的稅種，歸屬于直接稅，例如所得課稅和財產(chǎn)課稅這一這一分類也存在問題，稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁不僅取決于稅負(fù)的特點，也取決于客觀經(jīng)濟條件，依靠理分類也存在問題，稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁不僅取決于稅負(fù)的特點，也取決于客觀經(jīng)濟條件，依靠理論將稅種分為直接稅和間接稅是不盡科學(xué)的。論將稅種分為直接

19、稅和間接稅是不盡科學(xué)的。l（三）從量稅與從價（三）從量稅與從價稅稅按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類，可將稅收劃分為從量稅和從價按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類，可將稅收劃分為從量稅和從價稅；稅；課稅課稅度量方法有兩種，即課稅對象的數(shù)量、重量、容易或體積，課稅對象的價格兩種；度量方法有兩種，即課稅對象的數(shù)量、重量、容易或體積，課稅對象的價格兩種；從量從量稅計算簡便，但是稅負(fù)水平是固定的、不盡合理，如資源稅和車船稅等稅計算簡便，但是稅負(fù)水平是固定的、不盡合理，如資源稅和車船稅等從價從價稅適應(yīng)商品經(jīng)濟的需求，有利于國家稅收政策的貫徹，適用性廣稅適應(yīng)商品經(jīng)濟的需求，有利于國家稅收政策的貫徹，適用性廣l（四）價內(nèi)稅與價外（四）價內(nèi)稅與

20、價外稅稅以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收分為價內(nèi)稅和價外稅以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收分為價內(nèi)稅和價外稅稅金構(gòu)成價格組成部分的，稱為價內(nèi)稅；稅金作為價格之外附加的，稱為價外稅。稅金構(gòu)成價格組成部分的，稱為價內(nèi)稅；稅金作為價格之外附加的，稱為價外稅。西方國家的消費稅大都采用價外稅的方式，西方國家的消費稅大都采用價外稅的方式，9494年后我國的零售環(huán)節(jié)采取價內(nèi)稅辦法征收年后我國的零售環(huán)節(jié)采取價內(nèi)稅辦法征收l（五）中央稅與（五）中央稅與地方稅地方稅按照稅種的隸屬關(guān)系按照稅種的隸屬關(guān)系劃分劃分第三節(jié)稅收原則一、稅收中的公平與效率一、稅收中的公平與效率二、公平類稅收原則與效率類稅收原則二、公平類

21、稅收原則與效率類稅收原則三、稅收中性問題三、稅收中性問題一、稅收中的公平與效率一、稅收中的公平與效率l（一）稅收原則的提出（一）稅收原則的提出l（二）稅收中的公平與效率（二）稅收中的公平與效率l稅收中的公平與效率稅收中的公平與效率1 1稅收應(yīng)以公平為本稅收應(yīng)以公平為本2 2征稅必須考慮效率的要求征稅必須考慮效率的要求3 3稅收公平與效率的兩難選擇稅收公平與效率的兩難選擇二、公平類稅收原則與效率類稅收原則二、公平類稅收原則與效率類稅收原則l（一）公平類稅收（一）公平類稅收原則原則l（二）效率類稅收原則（二）效率類稅收原則公平類稅收原則公平類稅收原則受益原則受益原則 ：指各社會成員應(yīng)按各自從政府提

22、供公共物品中享有的利益來納稅能力能力原則：原則：指稅收征收依各社會成員的支付能力為標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮各自對公共物品的享用程度。 效率類稅收原則效率類稅收原則促進經(jīng)濟發(fā)展促進經(jīng)濟發(fā)展原則：原則：指稅收制度和稅收政策在保證籌集財政收入的同時，應(yīng)有利于經(jīng)濟的發(fā)展，力圖對經(jīng)濟發(fā)展帶來積極影響。 征稅費用最小化和確實簡化征稅費用最小化和確實簡化原則：原則：在征收既定稅收收入的前提下，盡可能講征納雙方的費用減少到最低。 三、稅收三、稅收中性問題中性問題l1 1稅收中性的稅收中性的含義含義是指政府課稅不扭曲市場機制的正常運行，或者不影響私人部門原有的資源配置狀況。l2 2稅收超額負(fù)擔(dān)或無謂稅收超額負(fù)擔(dān)或無謂負(fù)擔(dān)

23、負(fù)擔(dān)稅收超額負(fù)擔(dān)：是指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。PF FE EDG GH HQOB BC CS+TS+TSDA A圖圖82 稅收的超額負(fù)擔(dān)稅收的超額負(fù)擔(dān)(圖中的圖中的FDE即是即是)圖中，d是商品的需求曲線，s是供給曲線，縱坐標(biāo)是價格，橫坐標(biāo)表示銷售額；征稅前的均衡點是E，產(chǎn)量為OG，價格為OB；假設(shè)征收FD的從量稅，供給曲線s向上移動至s+t，稅后均衡點為F，產(chǎn)量減少至OH，價格上升至OA。此時稅收收入為CDDF，即ACDF的面積。消費者應(yīng)課稅而損失的消費者剩余為ABEF的面積；生產(chǎn)者因課稅而損失的生產(chǎn)者剩余為BCDE的面

24、積；兩者合計的損失面積為ACDEF，大于政府課稅收入ACDF的面積，二者的差額FDE就是課稅的超額負(fù)擔(dān) 第四節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律三、我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁三、我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述l（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或低價購進或低價購進價格的方法，價格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。u稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機制

25、的特征：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機制的特征：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價格的升級直接聯(lián)系的，且價格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁引起的；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價格的升級直接聯(lián)系的，且價格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁引起的；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是個經(jīng)濟主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟利益的再分配稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是個經(jīng)濟主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟利益的再分配；稅負(fù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為，目的是為了維護和增加轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為，目的是為了維護和增加自身利益。自身利益。稅收稅收歸宿歸宿是指是指處于轉(zhuǎn)嫁中處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終的稅負(fù)的最終落腳點。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不止一次，但也不是無窮落腳點。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不止一次，但也不是無窮的，總存在

26、一個不可能再轉(zhuǎn)嫁而要自己負(fù)擔(dān)稅款的階層，這一階層即為稅收歸宿。的，總存在一個不可能再轉(zhuǎn)嫁而要自己負(fù)擔(dān)稅款的階層，這一階層即為稅收歸宿。稅負(fù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不同于逃稅，逃稅是個人或企業(yè)一不合法的方式逃避納稅義務(wù)，包括偷稅轉(zhuǎn)嫁不同于逃稅，逃稅是個人或企業(yè)一不合法的方式逃避納稅義務(wù)，包括偷稅漏稅和抗稅等。漏稅和抗稅等。l（二）稅負(fù)（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式轉(zhuǎn)嫁方式1 1前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)方式方式又稱順轉(zhuǎn)，是指納稅人通過抬高銷售價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者。加價額度大于稅款，成為超額轉(zhuǎn)嫁；反之，稱為不完全轉(zhuǎn)嫁。2 2后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)方式：方式：又稱逆轉(zhuǎn)，值在納稅人無法實現(xiàn)前轉(zhuǎn)時，通過壓低進貨價格來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方式，如對汽車銷售商的課稅，最后轉(zhuǎn)

27、嫁給汽車生產(chǎn)廠商。3 3其他轉(zhuǎn)嫁方式其他轉(zhuǎn)嫁方式（1 1）混轉(zhuǎn)（散轉(zhuǎn)）混轉(zhuǎn)（散轉(zhuǎn)）：）：前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)并行的轉(zhuǎn)嫁方式（2 2）消）消轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)：納稅人通過改進生產(chǎn)工藝，提高勞動生產(chǎn)率，自我消化稅款（3 3）稅收資本）稅收資本化：化：指對某些能夠增值的商品（土地、房屋、股票）的課稅，預(yù)先從商品價格中扣除，然后再從事交易二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的愿望存在于每個納稅人心中，但是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價格由供求關(guān)系決定的自由浮動，價格不能浮動，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁也就不可能發(fā)生了。1 1商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁2 2供給彈性

28、較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給供給彈性較小、需求彈性彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁PP1P2OP3DSSQ Q圖圖8-4 8-4 需求彈性大于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿需求彈性大于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿 圖圖8-3 8-3 供給彈性大于需求彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁歸宿供給彈性大于需求彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁歸宿Q QD DS SSSP2P2P1P1P3P3O OP P3. 3. 課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍廣的商品，消費者無法找到價格不

29、變的替代用品，只好加收稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。4. 4. 對壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁對壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁。壟斷性商品在交大的市場范圍內(nèi)有獨占性，生產(chǎn)和經(jīng)營者的價格控制權(quán)大，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)能力強競爭性商品要根據(jù)市場供求狀況調(diào)整價格，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)能力較弱5. 5. 從價課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。從價課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。從量課稅稅額不容價格的影響，購買者對提價轉(zhuǎn)嫁比較敏感；從價課稅，價格隨著稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而上升，購買者不易察覺，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁。三、我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁三、我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁l（一）我國已經(jīng)存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟（一）我國已經(jīng)存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟條件條件不論什么社會制度，不論什么社會制度，只要存在商品經(jīng)濟形式，價值規(guī)律發(fā)揮作