審計論文試述上市公司內(nèi)部審計建設(shè)的幾個要點

1、試述上市公司內(nèi)部審計建設(shè)的幾個要點 試述上市公司內(nèi)部審計建設(shè)的幾個要點 【文章摘要】上市公司的內(nèi)部審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，隨著上市公司的發(fā)展規(guī)模的擴大化和經(jīng)營業(yè)務(wù)的多樣化，內(nèi)部審計已經(jīng)被推向公司發(fā)展趨勢的前沿，本文分析了加強上市公司內(nèi)部審計建設(shè)的必要性，提出內(nèi)部審計建設(shè)的六個建設(shè)要點，包括：制度建設(shè)，組織建設(shè)，團隊建設(shè)，風險意識建設(shè)，確定審計重點，與外審結(jié)合。通過加強內(nèi)審建設(shè)，為上市公司的財務(wù)管理和發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)而服務(wù)。 【關(guān)鍵詞】上市公司；內(nèi)部審計；建設(shè)；必要性；要點 上市公司內(nèi)部審計,是指由上市公司內(nèi)部機構(gòu)或人員,對其內(nèi)部控制和風險管理的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活

2、動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分,在一定條件下,可以預(yù)防財務(wù)報告的違規(guī)行為和管理層的舞弊及員工的失職行為。內(nèi)部審計獨立性越高,越可以改善內(nèi)部控制,提升財務(wù)報告的質(zhì)量,有利于公司經(jīng)營業(yè)績的改善。 在上市公司的財務(wù)管理與公司治理中,企業(yè)需要承擔更大的受托責任,需要建立和維持投資者的市場信心,需要控制實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的過程。 1、內(nèi)部審計在上市公司經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位,它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分,也是監(jiān)督、評價與完善內(nèi)部控制其他部分的主要力量,在強化內(nèi)部控制方面應(yīng)當發(fā)揮不可替代的促進作用。 2、在現(xiàn)代公司經(jīng)營管理中,上市公司的發(fā)展規(guī)模和發(fā)展

3、方式日益變更,投資主體多元化,經(jīng)營方式多樣化,管理層次多極化,資金結(jié)構(gòu)復(fù)雜化,業(yè)務(wù)跨行業(yè)、跨區(qū)域、甚至跨國界,由于外部環(huán)境日益變化,企業(yè)面臨著復(fù)雜的各種風險,內(nèi)部審計工作在改進風險管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮著審查、評價及促進作用。 3、從資本市場來看,穩(wěn)定發(fā)展的公司比收益波動較大的公司更能得到投資者的青睞,而內(nèi)部審計部門的職責就是保持公司持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展,合理保證公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。所以強化內(nèi)部審計工作就是在提升公司的價值,為股東帶來更大的回報,而這要求把內(nèi)部審計融入公司發(fā)展成長的軌道上去,通過監(jiān)督、評價、咨詢、服務(wù)這些方式推動公司達成年度財務(wù)戰(zhàn)略和長期發(fā)展戰(zhàn)略。 上市公司內(nèi)部審計建設(shè)

4、的幾個要點: 1、制度建設(shè):任何工作的開展都離不開扎實的制度基礎(chǔ),審計部門更是如此。 (1)為規(guī)范上市公司內(nèi)部審計工作,提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量,保護投資者合法權(quán)益,要依據(jù)審計法、審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定等相關(guān)法律法規(guī)和證券交易所股票上市規(guī)則、上市公司內(nèi)部審計工作指引的規(guī)定,結(jié)合本公司所處行業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營特點,制定公司內(nèi)部審計章程,明確內(nèi)部審計部門的地位和作用,詳細說明內(nèi)部審計工作體系、工作流程和方法,以及內(nèi)審人員的道德規(guī)范和行為準則,并將其作為審計部門的綱領(lǐng)性文件。內(nèi)部審計制度應(yīng)當經(jīng)董事會審議通過。 (2)設(shè)計標準化審計工作流程、規(guī)范審計工作底稿的編制與管理、梳理公司各部門各環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度、設(shè)

5、置報表經(jīng)濟指標和有關(guān)業(yè)績考核指標、制作財務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口、增強審計電子數(shù)據(jù)采集的準確性和可利用性,提升審計分析和抽樣的客觀性和專業(yè)性,從而提高內(nèi)部審計的效率與質(zhì)量。 2、組織機構(gòu)建設(shè):獨立性是審計的生命線。 (1)由于公司管理者對內(nèi)部審計的認識和重視程度不夠,其獨立性受到企業(yè)文化、管理體制、機構(gòu)和人員設(shè)置狀況、法律環(huán)境、人員素質(zhì)和工作質(zhì)量等多重因素制約。上市公司應(yīng)當在股票上市后六個月內(nèi)建立內(nèi)部審計制度,并設(shè)立內(nèi)部審計部門。根據(jù)獨立性原則要求,建議設(shè)立在股東大會直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計體制,即在股東大會、董事會及經(jīng)理層之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會及內(nèi)部審計部門,三者由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系,其中內(nèi)部

6、審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門,其在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會負責并報告業(yè)績,在行政上向經(jīng)理層負責并報告工作。 (2)權(quán)威性是審計獨立性的一種體現(xiàn)。 首先只有“領(lǐng)導(dǎo)支持”,才能為審計部門創(chuàng)造難得的內(nèi)部環(huán)境,也是與公司最高管理層溝通渠道暢通的良好保障。其次,內(nèi)部審計除了有監(jiān)督權(quán)評價權(quán)之外,要有一定的處罰權(quán),并且在管理層績效考核評分結(jié)果中占一定的權(quán)重,才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性和內(nèi)審職能的有效性。 3、團隊建設(shè):專業(yè)團隊建設(shè)是內(nèi)部審計工作的重中之重。 (1)制度規(guī)定,在董事會下設(shè)立審計委員會,全部由董事組成,其中獨立董事應(yīng)占半數(shù)以上并擔任召集人,且至少應(yīng)有一名獨立董事為會計專業(yè)人士。審計團隊的人員組成

7、包括三類:一類是招募專業(yè)知識精通、經(jīng)驗豐富,既有良好的職業(yè)道德,更具有敏銳的洞察力和良好的溝通技巧的專業(yè)人員擔任內(nèi)部審計長和審計項目負責人,他們在專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)具有開闊的視野和深厚的專業(yè)技能,具備審計風險控制專長;第二類則是來自公司各部門的項目和業(yè)務(wù)人員,他們對公司部門業(yè)務(wù)流程和產(chǎn)品項目非常熟悉。第三類是針對重點項目重點控制時需要的專業(yè)技術(shù)人員,可以臨時外聘或從相關(guān)部門抽調(diào)。三類人員通過一起工作學習,取長補短,相互交流,使專業(yè)技能的不斷融合和提升,從而建立一支高素質(zhì)的內(nèi)審團隊。 (2)關(guān)注審計人員專業(yè)素質(zhì)的提升,鼓勵他們獲取外部相關(guān)的執(zhí)業(yè)資格證書,包括cia、cicpa、acca、注冊稅務(wù)師和造價

8、工程師等,承擔相關(guān)的考試費用,并將專業(yè)資格的獲得作為晉升和任職的考核條件,以激勵內(nèi)審人員建立廣博深厚的知識儲備,不斷更新和拓寬知識技能,使其增強對復(fù)雜問題的判斷和處理能力； (3)公司應(yīng)保證為內(nèi)審部門提供充足的培訓(xùn)經(jīng)費,支持員工參加內(nèi)部和外部組織的各種培訓(xùn),包括財稅、金融、法律、管理等方面的知識培訓(xùn),還要經(jīng)常性的開展內(nèi)審人員職業(yè)道德教育,培養(yǎng)嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L和高度的責任心;另外,還要在高技術(shù)的軟硬件方面要給予足夠的投入,使內(nèi)審人員充分利用技術(shù)設(shè)備,不斷學習、改進、升級,以適應(yīng)審計工作的新發(fā)展。 4、風險意識建設(shè):積極應(yīng)對內(nèi)部審計風險。 (1)首先要提高風險意識。摒棄“內(nèi)部審計不存在審計風險,即使

9、產(chǎn)生審計風險也不負法律責任”的錯誤想法,充分認識防范和控制審計風險的重要性及審計風險的對審計工作的影響,最大限度減少審計人員的風險責任損失。 (2)上市公司經(jīng)營規(guī)模擴大和業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜,會計核算業(yè)務(wù)已遠遠超出傳統(tǒng)財務(wù)會計的內(nèi)容,內(nèi)部審計范圍不斷擴展,同時隨著信息化程度的提高,差錯和虛假的會計資料摻雜其中,內(nèi)部審計的風險隨之增加。 (3)在評估審計風險的基礎(chǔ)上,對產(chǎn)生審計風險可能性大的單位和項目,在確定主審人選、投入審計力量、審計時間安排等方面應(yīng)予以充分考慮,周密安排,最大限度地減少審計風險。嚴格執(zhí)行科學合理的審計工作程序,防范和控制出具審計報告的風險。 (4)為公司風險管理服務(wù),通過對企業(yè)生產(chǎn)

10、經(jīng)營內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查和評價,發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和漏洞,分析經(jīng)營管理過程中的偏差和失誤,解剖問題產(chǎn)生的各種主、客觀原因,對企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀和長遠發(fā)展規(guī)劃所帶來的潛在風險提出警示,為公司管理層對風險管理與評估籌資投資方案等重大項目的決定提供參考意見。 5、確定審計重點。傳統(tǒng)意義上,內(nèi)部審計的主要職責是“查錯防弊”,內(nèi)審人員將主要精力置于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上,審計對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料。事實上,上市公司發(fā)生錯誤與舞弊行為大多存在于經(jīng)營管理過程之中,重點領(lǐng)域、重點項目的過程審計往往成為盲區(qū),監(jiān)督力度不夠,因此調(diào)整審計工作重點也成為審計工作建設(shè)的要點之一。公司內(nèi)

11、部審計要從單純的查錯防弊向改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益轉(zhuǎn)變,這就要求內(nèi)部審計擴大工作范圍,不局限于財務(wù)領(lǐng)域,向業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域和管理領(lǐng)域拓展,實現(xiàn)由傳統(tǒng)的事后監(jiān)督向事前預(yù)防、事中控制和事后反映的轉(zhuǎn)化。 審計部門的人力、物力等資源都是有限的,要將有限的審計資源投到重點領(lǐng)域、重要項目,并將審計重點依據(jù)內(nèi)外部條件的變化而做出及時調(diào)整。堅持以風險為導(dǎo)向的原則,在外部環(huán)境變化不大的時候,每年或者兩年做一次評估,確定審計工作的重點。而在外部環(huán)境變化較大時,相應(yīng)提高評估頻率,及時發(fā)現(xiàn)對公司預(yù)算和戰(zhàn)略目標的達成有重大影響,且存在不確定性的領(lǐng)域,進行重點審計。例如對傳統(tǒng)的基建項目審計模式做延伸,建立基建項目全過程跟蹤

12、審計制度,從建設(shè)項目立項后直到竣工結(jié)算和后評價整個過程,內(nèi)容涵蓋工程建設(shè)實施階段的各個環(huán)節(jié)。對基建項目的全程介入和嚴格審核,從而控制項目的工程造價,是提高企業(yè)競爭力的起點,它直接影響企業(yè)今后的運營成本,工程成本的降低,不但使投資額減少,每年提取的折舊也相應(yīng)減少,產(chǎn)品的邊際貢獻增大,競爭就有了顯著優(yōu)勢,發(fā)揮審計工作對實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化的作用。 另外,要定期征求上級機構(gòu)和主管領(lǐng)導(dǎo)的意見,諸如審計委員會、董事會和公司集團總裁,與其溝通審計工作的進展和效果,綜合他們的意見來確定以后審計工作的重點。 6、與外審結(jié)合：上市公司應(yīng)結(jié)合其審計目標、審計內(nèi)容、審計水平及審計資源等客觀實際,使內(nèi)部審計的實施從單純依靠內(nèi)部審計人員的力量向內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方向發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計人員少而任務(wù)重,內(nèi)部審計技術(shù)手段相對落后,審計人員專業(yè)素質(zhì)也較差,同時也容易存在內(nèi)審機構(gòu)獨立性差、職能定位低等問題。結(jié)合外部審計,可以節(jié)約人員培訓(xùn)費用,并有助于理解行業(yè)實務(wù)及接觸更多的審計技術(shù),從而提高內(nèi)部審計工作的效率與質(zhì)量。 另一方面,由公司“內(nèi)部人”完成的審計工作,不但在獨立性上要